会计学的基本方法.ppt

经济管理类核心课程,会计学,Accounting,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,2,二、 会计学的基本方法,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,3,学习目标 会计等式：会计要素间的关系 经济业务对会计等式的影响 会计科目与会计账户 借贷记账法,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,4,（一） 会计等式,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,5,（一）会计等式的含义 会计要素之间内在联系的表达式。也称会计方程式，或会计恒等式。 反映企业的财务状况和经营成果。 是设置账户、复式记账和编制会计报表等核算方法的理论基础。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,6,（二）会计等式的种类 1.存量会计等式 (静态会计等式) 定义：由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。 组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,7,对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,8,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,9,不同的表达式 资产负债所有者权益 资产负债净资产 资产负债资产净额（错误的）,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,10,2.增量会计等式 (动态会计等式) 定义：由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。 组合方式：收入-费用=利润,费用,利润,收入,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,11,对动态会计等式的理解 利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,12,3.综合（扩展）会计等式补充内容 定义：由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。 组合方式： 资产=负债+所有者权益+收入-费用= 利润 上式经过整理简化为： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,13,对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,所有者权益,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,14,第二,收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。,负债,资产,所有者 权 益,费用：消耗资产,收入：增加资产,利润：增加所有者权益,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,15,（二） 经济业务对会计等式的影响,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,16,资 产 = 负 债 + 所有者权益 1、增 增 2、 增 增 3、增减 4、 减 减 5、 减 减 6、 减 增 7、 增 减 8、 增减 9、 增减,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,17,关于经济业务的类型 基于经济业务影响会计等式中的要素的分类,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,18,例1资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。, 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。 本例为等式双方要素同时增加。 等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,19,资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。,资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,20,例2资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。, 本例中的“权益”是指债权人权益。 本例为等式双方要素同时减少。 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,21,例3资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。, 本例为等式左方资产要素内部增减。 有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,22,例4权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。, 本例为等式右方要素内部增减。 该例属于负债要素内部有增有减。 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,23,债权人将其借款转为向企业投资。,原来企业借入款项,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,24,例5企业销售商品一批，价款10000元，款项已收到存入银行，该商品的成本为8000元,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,25,（三） 会计科目与会计账户,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,26,会计对象分为六大会计要素 对六大要素进一步分类，每一个具体的类别称为会计科目 以会计科目的名称为名称，具有一定格式和结构，用来全面、系统、连续地反映会计要素的增减变化及其结果的工具称为会计账户,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,27,会计科目是指对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经营管理的要求，分门别类进行会计核算的项目。 按内容可分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。按所提供指标的详细程度可分为：总分类科目和明细分类科目。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,28,会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。,销售费用,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,29,附录.doc 附录-会计科目和主要账务处理.pdf,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,30,账户及其结构 复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。 （一）账户的定义 所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,31,（二）账户的结构与内容 账户按反映的会计要素内容也分为六类。 账户的结构及组成内容如下：,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,32,（三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。,账户基本结构,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,33,2.账户的基本结构简化形式T形账户,其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。 T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,34,（四）账户能够提供的信息指标,库存现金,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,35,1、账户的左方和右方怎么称呼？ 2、哪方表示增加，哪方表示减少，余额在哪方？,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,36,（四） 借贷记账法,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,37,一、单式记账法简介 单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。 如上例采用单式记账法登记为：,单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,38,二、复式记账法 （一）复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,39,例某企业用其银行存款1 000元购买原材料。 采用复式记账法应做如下登记。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,40,单式记账法的缺点： 1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉； 2. 账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。 因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,41,（二）复式记账的优点 1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记) 2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉; (增减分明) 3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应),2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,42,三、借贷记账法 （一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。 复式记账方法的一种 以“借”、“贷”作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,43,借贷记账法的产生和发展,从时间上看,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,44,从行业上看,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,45,（二）借贷记账法的内容 1.借贷记账法的记账符号与账户结构 (1) 记账符号“借”与“贷”。 应与借款、贷款严格区别！ 主要作用表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,46,记账符号,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,47,符号含义的双重性： 每个符号既表示 “增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,48,对资产类、费用类账户的含义,例,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,49,对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,例,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,50,（2）借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类： 资产、费用类账户结构,重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,51,负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,资产类账户结构,期末余额反映期末时资产的实有数额。,资产类账户应用举例,企业用银行存款40000元购买机器设备一台。,资产类账户应用举例,收回红光公司前欠的购货款80000元,存入银行。,负债类账户结构,期末余额反映期末时负债的实有数额,负债类账户应用举例,从银行借入短期借款60000元，存入银行。,负债类账户应用举例,购入原材料60000元，款项未付(不考虑相关税费)。,所有者权益类账户结构,期末余额反映所有者权益的实有数额,所有者权益类账户应用举例,将资本公积10000元转作实收资本。,10000,10000,期初余额 90000,期末余额80000,期初余额 100000,期末余额110000,所有者权益类账户应用举例,收到所有者的投资10000元,款项存入银行。,10000,10000,期初余额 90000,期末余额100000,期初余额 100000,期末余额110000,成本类账户结构,期初余额 本期增加额 本期结转或减少额 ,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 ,成本类会计科目,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减,期末余额反映在产品的成本,成本类账户应用举例,生产甲产品领用原材料10000元。,10000,10000,期初余额 90000,期末余额100000,期初余额 100000,期末余额90000,成本类账户应用举例,计算应付生产甲产品工人工资10000元。,10000,10000,期初余额 100000,期末余额110000,期初余额 100000,期末余额110000,成本类账户应用举例,产品生产完工,经验收存入仓库。,110000,110000,期初余额 90000,期末余额200000,期初余额 110000,期末余额0,本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,损益类收入账户结构,本期结转或减少额 本期增加额 ,借 贷,收入会计科目,损益类费用账户结构,本期增加额 本期减少或转出额,本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。,损益类账户应用举例,销售商品一批价款10000元,款项存入银行,该批产品的成本为8000元。,10000,10000,期初余额 90000,期末余额100000,期初余额 0,损益类账户应用举例,销售商品一批价款10000元,款项存入银行,该批产品的成本为8000元。,8000,8000,期初余额 0,期初余额 10000,期末余额2000,损益类账户应用举例,将有关收入、成本转入本年利润账户。,10000,10000,10000,期末余额0,损益类账户应用举例,将有关收入、成本转入本年利润账户。,8000,8000,8000,期末余额0,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,71,2 .借贷记账法的记账规则 （1）基本内容 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！,购入原材料一批，价款30000元，用银行存款支付10000元，余款暂欠。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,73,3.借贷记账法的试算平衡 （1）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。,库存现金,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,74,（2）基本方法 发生额平衡法 含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。 平衡公式：,库存现金,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,75,平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。,业务 借方发生额 贷方发生额 例1 银行存款 50 000 实收资本 50 000 例2 短期借款 60 000 银行存款 60 000 例3 银行存款160 000 应收账款160 000 例4 应付账款 90 000 短期借款 90 000 发生额合计 360 000 360 000,注意: 每笔业务的借贷方发生额都是相等的。,重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,76,平衡方法 编制“总分类账户发生额试算平衡表”,表21,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,77,余额平衡法 含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。 平衡公式：,库存现金,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,78,平衡原理会计等式的平衡原理,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,79,平衡方法 编制“总分类账户余额试算平衡表”,所有本期期末有余额的账户,各账户期末的余额,期末所有账户借方余额,390 000,390 000,期末所有账户贷方余额,表22,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,80,理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,81,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,82,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,83,“试算平衡表”的局限性 以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,84,4 .借贷记账法下编制会计分录举例 （1）会计分录的含义 简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,会计分录,？应在哪些账户中登记 ？应登记在账户的哪一方 ？各账户中登记的金额是多少,经 济 业 务,对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出 指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。,编制会计分录的方法与步骤,明确记账金额,确定应记账户,分析增减变化,确定记账方向,正确书写分录,分析涉及要素,企业向银行借入短期借款50000元。,涉及资产、负债要素,“银行存款”“短期借款”,银行存款与短期借款同增,记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。,应记入50000元。,借：银行存款 50000,贷：短期借款 50000,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,87,例2-1企业从银行提取现金5 000元，备发工资。 分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下: 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000 会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”账户借方登记5 000元；还应在“银行存款”账户贷方登记5 000元。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,88,（2）会计分录的编制方法 例2-2 收到投资者投入资本100 000元，存入银行。,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,89,教学中会计分录内容、格式及书写要求,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,90,例2-3企业取得半年期的银行借款150 000元存入银行账户。 分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下： 借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,91,例2-4企业购入不需要安装设备一台，买价80 000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。 分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人“固定资产”账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人“银行存款”账户的贷方。会计分录如下: 借：固定资产 80 500 贷：银行存款 80 500,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,92,例2-5企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款3 000元，增值税额为510元,以银行存款支付。 分析：企业一方面发生材料买价3 000元，构成物资采购成本，应记入“材料采购”账户的借方；同时因购买材料支付的增值税进项税额510元，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下： 借：材料采购 甲材料 3 000 借：应交税费 应交增值税 510 贷：银行存款 3 510,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,93,例2-6 企业以银行存款6 030元偿还前欠东方工厂货款。 （业务类型？） 分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下: 借：应付账款东方工厂 6 030 贷：银行存款 6 030,2019/11/27,河南大学工商管理学院会计系,94,例2-7企业销售A产品售价8 000元，计算增值税销项税额1 360元，价税合计9 360元已收到存入银行。 分析：企业因销售A产品获得收入8 000元,应记入“主营业务收入”账户的贷方，应交增值税销项税额1 360元，应记入“应交税费”账户的贷方；价税款9 360元已存入银行, 银行存款增加应记入“银行存款”的借方。会计分录如下： 借：银行存款 9 360 贷：主营业务收入 8 000 贷：应交税费 应交增值税 1 360,