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.管理咨询论文我国中小企业内部控制存在问题研究摘要 在经济不断发展和经营情况日益复杂化的现代企业中，内部控制是否健全、有效，已经成为影响企业稳定和可持续发展的关键因素之一。内部会计控制对企业来说十分重要，其不但可以改善企业的会计信息质量，还可以加强企业防范风险的意识，规范企业的经营管理活动，提高企业的经营效率，保护企业的资产。本文将从介绍内部控制涵义、内部控制发展及存在的问题入手，提出建立和完善中小企业的内部控制制度的必要性，从而加强中小企业的内部控制建设。关键词：中小企业、内部控制、可持续发展、企业经营一、 我国中小企业内部控制概述1.1企业的内部控制概念企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制的根本目的在于加强企业管理，提高经济效益；其基础是企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机制。然而，从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。1.2内部控制的特点及作用内部控制具有以下特点：（1）内部控制有一定目标。内部控制的目的在于根据其具有的反馈和前馈功能满足所有者利益要求和企业自身利益的发展，如：规范单位内部管理行为、有效防范经营风险、保护所有者权益、促进国家法律制度贯彻实施、保护资产安全、验证会计信息可靠、促使业务运营与管理政策一致、提升员工道德水平等等。虽然内部控制不能防止所有职员的舞弊行为，但有助于尽早发现舞弊行为并限制其不利影响。（2），内部控制不仅仅是单位的事，它涉及到整个社会的经济秩序和国家、公众的利益，其制定和实施受企业内、外环境影响。因为企业的内部控制首先表现为所有者对经营者的控制，其次表现为企业内部自身的控制内容，另外还表现为社会对企业的控制内容。所以，企业的经营者、员工既是施控体，也会是受控体，而内部控制都是针对他们设立和实施的。显然，企业内、外部环境直接影响到控制的效率与效果。（3）内部控制不是单一的独立部分。它是贯穿在企业经营过程并与经营过程结合在一起的连续行动的过程，从而使经营过程发挥其应有的功能，并监督企业经营过程的持续进行。（4）内部控制有局限性，如内部控制系统越严格，成本就越昂贵。并且，由于效率与控制有时是相互防碍而非相互促进，所以过于复杂的内控系统也可能使人纠缠于复杂的公式程序中。内部控制的作用：（1）保证国家方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施。贯彻执行国家的方针、政策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。健全完善的内部控制，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题能及时反映，及时纠正，从而能有利于保证国家方针政策和法规的有效执行。（2）保证会计信息的真实性和准确性。通过严格内部控制，保证各项经济业务被真实、完整无误地记录下来，从而保证会计记录的可靠性。通过内部控制提供可靠财务信息，有助于管理者做出正确的管理决策，股东、贷款人和其他各方做出正确的投资决策。（3）有效防范企业经营风险。企业要达到生存、发展的目标，就必须采取内部控制措施，有意识地减少和避免面临的各种风险。对各类风险进行有效的预防和控制，是防范企业风险最为有效的手段。通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营风险薄弱环节的控制，可以促使企业减少和避免风险。（4）保护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，以防止出现舞弊和无意过失，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象的发生。（5）保证正确履行所授予的职责。企业通过内部控制，可以明确各部门和有关人员的职、责范围、权利和达到的工作要求，并将其有效地传递给相关员工，同时实施必要的审核，保证不相容职务的分离和员工正确履行所授予的职责。二、 我国中小企业内部控制存在的问题2.1内部会计控制制度缺乏科学性与连贯性目前，有些中小企业开始认识到内部会计控制的重要性，也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体来看，仍然缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。如有的企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前预防控制，没有建立自我防范与约束机制，实际工作中通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，这样就导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。如会计部门主要是事后算账，很难起到事前控制、事中监督的作用。往往出现产品已经发出，会计部门还不知道是否已经实现销售；由于供应部门的弄虚作假与失职造成购进材料质次价高，会计部门仍需照价付款等状况。有的企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，这样就可能为企业带来巨大的损失，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。2.2组织机构设置不合理，内部管理职责不清中小企业处于创业初期，资金上的困难迫使中小企业来控制成本，其方法往往是控制员工人数。中小企业因用人不足，工作无法分工，一个人常要分担多种工作。所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难，因此岗位设置缺乏牵制性。而且企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流。同时，由于中小企业大多是个人企业或家族经营，所以企业主有家长式权威，往往一个人决定企业的重大决策和措施，往往凭主观意见分派职权，因此此阶段企业“人治”色彩浓重，缺乏规范的管理制度。2.3管理者对内部会计控制认识薄弱首先，由于中小企业组织结构简单，经营权与所有权高度集中，领导者下达的各项指令执行能够快速落实，所以管理人员认为在中小企业没有必要建立内部会计控制。再有，中小企业资金有限，出于节约人工成本考虑不易建立完备的内部会计控制岗位，所以有些管理人员认为在中小企业不可能建立内部会计控制。还有，一些企业管理者对内部会计控制存在误解，认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全；相当一部分管理者还认为会计控制不过就是一堆堆文件、手册和制度，遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有时甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目；无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制失去了刚性和严肃性。2.4内部会计控制人员素质有待进一步提高就大多数中小企业而言，在创业期，员工文化素质和思想素质不够高，业务知识相对落后。企业领导人的经营管理水平也不够高，独断专行。随着中小企业业务发展的需要，从社会上招聘了大量人员。但其中也包括了一些未受过系统教育培训、会计技能不高的人员，从而造成了企业队伍整体素质的参差不齐，同时也助长了企业会计信息失真行为的发生，进而给内部会计控制制度的贯彻执行带来许多隐患。同时出于对成本的考虑，中小企业容易忽视对员工的培训、后续教育以及职业道德方面的教育等。2.5内部控制监督失控由于中小企业数量规模较大，而且其经营的多样化，造成目前我国的整个监督体系对于中小企业来说起不到一定的约束力。同时该现象的存在也给一部分事业单位的财会人员和领导负责人提供了独断专权的空间。监督体系的缺乏也会使中小企业内部员工责任心不强，思想和行为规范缺乏约束，进而可能出现贿赂、侵吞公款、伪造虚报发票等情况。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。三、 我国中小企业内部控制中存在问题的原因3.1客观环境对中小企业内部控制的影响相对于大型企业而言，中小企业规模小、财力有限、组织结构不健全，更容易被外界环境影响。目前我国资本市场运行机制以及相应的法律法规还不健全，各部门在制定内部控制框架和规范过程中缺乏协调，各自为政，导致内部控制无法形成统一的、完整的框架。很多是从大企业的方面对内部控制做出规定，造成对中小企业内部控制的研究缺乏系统性，无法形成一个成型的内部控制规范框架体系。目前我国最完整的内部控制规范是企业内部控制基本规范及相应的配套指引，然而它是以大型上市公司为蓝本的，并不是专门针对中小企业的内部控制规范。因而中小企业内部控制的建立依然要参照大型企业的内控规范，不利于中小企业内部控制的建立，也会影响内部控制的实施效果。长期以来，我国中小企业的内部控制一直是被作为企业的内部事务，由企业经营管理者来制定，然而，我国中小企业管理者通常文化水平不高，企业的管理还处于家族式管理的较多，这使得我国中小企业对内部控制知之甚少，甚至没有内部控制，或者即使有内部控制，也因不完善或执行不力而流于形式。对内部控制有所认识的企业，遵循的也是国外或大公司的模式，忽视了国情、企业的产权性质和企业的规模等实际状况。缺乏适合中国国情及我国中小企业规模和产权性质的内部控制指南，直接影响了规范的实际适用程度。企业文化是依存于企业而存在的、共同价值观念的组合，是一种经营理念和经营制度融合。它是一个能使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现有机结合，培育企业员工的忠诚度的向心力所在。现代企业要想获得可持续发展，不仅需要具有学习能力的员工，而且需要对企业忠诚的具有学习能力的员工。内部控制是针对“人”而设计和实施的，企业中的每一个员工都是控制的主体和控制的客体的综合。企业文化有助于解决团体与个人之间目标的矛盾、控制者与被控制者的矛盾，推动内部控制的顺利实施。企业文化可以弥补内部控制的不足。也就是说对企业有很强的责任感、向心力的员工来说，即使在内部控制制度不健全的情况下，也会自觉地执行内部控制制度规范；反之，一个设计的比较健全的内部控制，也会因部分员工蓄意舞弊而不能产生应有的控制效果，甚至出现重大错弊。3.2内部控制自身局限性的影响特定的组织是控制成本的支付者和控制收益的获取者的主体，内部控制需要依据一定的程序进行，而实施这些程序需要付出一定的成本。控制的环节越多，措施越复杂，需要配备的岗位、人员就会越多，内部控制的运行成本必然升高。同时，复杂的控制环节会影响企业生产经营活动的效率。反之，如果控制过于简单，经营管理过程中出现漏洞、发生舞弊的可能性就会增加，一旦发生，就可能会给企业带来较大的损失。因此，在设计内部控制时需要比较控制的相关成本与效益。如果实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施，这样某些小错弊就有可能发生而得不到控制。在实践中，个人的主观判断是内部控制的成本与效益估计的主要根据，这使得必要的内部控制的实施范围及执行程度参差不齐。3.3受人为因素的限制内部控制是由人建立的，也是由人来行使的，因而对于企业内部控制来说，人的因素是至关重要的。执行人员的业务素质和实际操作水平决定了内部控制作用能否有效发挥。即使是很有效的企业内部控制，也有可能因执行人员缺乏控制意识、错误的理解、粗心大意、精力分散或其他人为因素而失效。我国中小企业中从业人员的整体素质不高，对内部控制的重视程度不够，极大的妨碍了内部控制制度在企业的发展。企业所有者“一夜暴富”的心态影响对企业发展远景的长远规划，企业的可持续得不到企业所有者的支持，进而阻碍内部控制在中小企业的建立和完善。即使有的中小企业制定了相应的经营战略，但是对战略的细化程度及重视程度不够，不能对企业的内部控制进行及时的调整改进，导致很多内部控制措施与所制定战略的不协调，致使内部控制达不到应有的控制效果、战略也不能得到有效的执行。3.4制度时效性的局限内部控制一般都是针对重复发生的常规事项来设置的，以期减少企业运营风险，提高运行效率，因而具有相对的稳定性，对于那些临时性或突发性例外事项，则可能不太适用。当市场环境及社会形势、企业结构及业务流程发生变化时，企业为了生存和发展需要不断的调整经营战略，如并购其他企业、增设分部或生产线等等，这就可能导致原有的控制程序对新的形势、新增的经济业务失去作用。3.2.4串通舞弊的限制内部控制的好坏在很大程度上取决于执行企业内部控制政策和程序的人员的素质。不相容职务相分离也只能在一定程度上防止和避免单独一人隐瞒和从事不合规的行为。一旦负有不同责任的职员共谋串通舞弊，也会使企业内部控制失效，例如采购人员与供货方人员合谋吃回扣、会计和出纳合谋挪用或私吞现金等。3. 5对控制的监督的局限中小企业内部控制系统主要有内部控制的自我检测、内部审计监督、外部审计监督，但现实中却存在监督体系不健全，监督力度不够等问题。如内部控制没有发挥应有的作用，自我检测不到位；组织结构不够完善，有些中小企业没有设置内部审计部门和审计委员会，尚未建立内部审计制度；内部审计人员缺乏经验或没有发挥内部审计人员的作用；外部监督没有认真地执行程序，对内部控制、测试和评价时流于形式等。四、 完善中小企业内部控制对策4.1建立完善的内部控制制度内部控制制度的设计有其自身的科学性，要遵循一定的原则。从当前的问题来看，中小企业内部控制制度的建设应该重点放在建立一个财和物相分离的内部机制。应该从内部控制角度来考虑企业内部架构和各个机构的职能分工，做到内部机构的设置合理、职能明确、相互沟通和制约，以保证每一个经济业务都能够按照科学的程序办理。尤其要重视采购和付款、货币资金、销售与收款、成本与费用等方面的控制制度。另外，在建立完备的基础上还应该建立对于执行人员的考核评价机制，做得好的给予适当奖励，反之则给予相应的处罚。4.2建立职责明确的组织结构企业经营的目的在于实现其整体目标，一个企业的组织结构的功能则在于提供规划，执行、控制和监督活动的框架。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。所以中小企业要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构。当然，此组织结构既不能简单到使得管理当局无法有效地监督企业的各项活动，也不能复杂到阻碍业务的正常进行以及必要信息的流通，而应充分注意部门之间职能的科学划分，同时根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才，从而使得组织结构具有清晰的职位“层次顺序”、畅通的“意见沟通”管道、有效的“协调”与“合作”体系。对于会计机构，企业必须从会计工作的特点入手，合理地进行岗位分工，岗位协调，明确岗位职责，制定科学规范的工作规程，建立合理高效的工作流程，以最大限度地提高会计工作效率，防范和化解会计工作风险。我国中小企业在成熟期要进一步完善公司治理结构，要做到关键管理岗位不能有家族成员，董事长和总经理分设，企业的决策层人员、决策执行人员和监督及审计层人员彻底分离，为内部会计控制的完善提供更为良好的制度环境。设置健全的、有层次的组织机构。健全管理机构，理清管理权责，推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职，保证内部机构设置、岗位及其职责权限的合理设置和分工，提高岗位设置的效率，确保不同岗位之间权责明确、相互制约、相互监督。4.3全面提高管理者综合素质以人为本，全面提高工作人员的素质，是企业发展壮大的根本所在。企业制定经营目标、设置核算机制以及企业中具体业务的运作，都必须依靠具体的工作人员来完成。一个企业中员工素质较高，那么即使内部控制管理制度制定的不是十分完善，员工也会去主动适应和调整，从而减少不必要的损失；反之，如果一个企业中员工素质不高，总是想法设法钻管理上的漏洞，那么再完备的法规也不好防范这些员工。所以，如何全面提高企业中员工的素质，成为一个企业领导者工作中的重中之重。企业内部要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。企业领导者应注重内部控制，经过系统化的进人机制和培训机制，全面提高员工的综合素质，促进整个企业健康、持续、快速的发展。4.4加强中小企业财会工作人员业务素养企业内部控制的具体工作质量直接取决于财会工作人员的业务素养，跟工作人员的知识结构、道德水平和法律意识有直接关系。只有高素质的业务工作人员才能够发挥工作的积极性和主动性，进而使得内部控制工作取得良好进展。所以，企业在做好财会人员的培养的基础上，还应当定期对员工进行内部控制知识的教育，使每个员工都能够明确自身责任，将自己行为紧密地控制在内部控制制度框架下。因此，企业应结合实际，建立切实可行的员工培训机制。通过培训，使员工更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。要使员工认识到，内控制度不是哪一个人的事情，而是员工的集体行为，从而达到整体提高员工素质的目的。结束语对于中小企业来说，建立、健全企业内部控制是会计法的基本要求，是维护国家利益，保护企业资产安全和完整，保证会计信息真实、合法的基本条件。认真分析私营中小企业内部控制的缺陷，提出建立和完善私营中小企业的内部控制的措施是今后完善改革发展的关键。同时，科学合理的内部控制制度有助于实现特定组织的特定目标，提高工作效率，防止资源损失，提高财务信息的可靠性。随着企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制鉴证指引的陆续颁布，企业的内部控制制度建设会日益加强，其体系也会逐步完善，内控制度对企业持续健康发展的合理保证作用发挥得也会愈加有效，企业经营管理的效率也会相应提高。企业运行的规范和高效，必将推动我国的经济建设持续健康发展，为我国其他经济体内部控制制度的建设提供经验，也必将推动社会主义市场经济的所有参与者的内部控制制度的建设和内部控制制度体系的逐步完善。综上所述，由于民营中小企业内控制度的薄弱，导致企业经营风险增大，难以向国内外市场拓展。只有健全和加强企业内部控制，才能降低经营风险，提高企业的综合竞争力和市场活力，使中小民营企业在当今全球经济一体化的时代，确保企业健康、良性、可持续的发展，成就百年长青的基业。参考文献1 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