高级财务会计习题答案.doc

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高级财务会计习题答案第一章所得税练习题答案：一、单项选择题1.【答案】B【解析】该项固定资产的账面价值=900/54-100=620(万元);计税基础=900/32=600(万元)。2.【答案】C【解析】该无形资产为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，应在每年年末进行减值测试，确定其可收回金额。2011年12月31日账面成本500万元高于可收回金额400万元，计提100万元的减值准备，则账面价值为400万元，计税基础=500-500/10=450(万元)，形成可抵扣暂时性差异50万元。3.【答案】B【解析】长江公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270150%= 405(万元)，产生可抵扣暂时性差异135万元(405-270)。4.【答案】A【解析】2011年12月31日，交易性金融资产账面价值为500万元，计税基础为300万元，产生应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债50万元。5.【答案】D【解析】2010年12月31日该国债账面价值=1 022.35(1+4%)=1 063.24(万元)，税法对持有至到期投资的规定与会计一致均采用实际利率法计算，计税基础=1 022.35(1+4%)=1 063.24(万元)，与账面价值相等，不产生暂时性差异。6.【答案】C【解析】税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可以在税前列支。因此企业按照税法规定于当期扣除4 400万元，未来可以税前扣除的金额为0。2011年12月31日应付职工薪酬账面价值为6 000万元，计税基础=账面价值6 000万元-未来可税前扣除金额0=6 000(万元)，产生的暂时性差异为0。7.【答案】B【解析】预计负债账面价值=500-150+40 0000.5%=550(万元)，因为预提的产品质量保证费未来期间可全额扣除，所以该项预计负债的计税基础为0。8.【答案】B【解析】对于税收滞纳金不允许税前扣除，所形成的其他应付款的账面价值与计税基础相等，均为200万元;企业间的违约金实际支付时允许税前扣除，形成的负债的账面价值为120万元，计税基础为0;担保支出不允许税前扣除，所形成负债的账面价值等于计税基础，为300万元。所以负债的计税基础=200+0+300=500(万元)。9.【答案】B【解析】因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础=2 000-10 00015%=500(万元)，形成的可抵扣暂时性差异500万元，应确认的递延所得税资产=50025%=125(万元)。10.【答案】A【解析】2011年坏账准备的发生额为贷方60万元，因此递延所得税资产发生额为借方=6025%=15(万元)。11.【答案】D【解析】该项收款不满足会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，未来期间预收账款转为收入时可以全额从应纳税所得额中扣除，所以计税基础为0。12.【答案】B【解析】未来可税前扣除的金额为300万元，因此应付职工薪酬的计税基础=300-300=0。13.【答案】A【解析】应纳税所得额=1 000+100-300-60=740(万元)，应交所得税=74025%=185(万元)。14.【答案】C【解析】资产账面价值大于计税基础和负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异。递延所得税负债期末余额=(36 000-32 000)25%+(26 000-24 000)25%=1 500(万元)，本期发生额=1 500-1 360=140(万元)。15.【答案】B【解析】2010年12月31日合并财务报表中应抵销的递延所得税资产为5025%=12.5(万元)。分录为：借：所得税费用 12.5贷：递延所得税资产 12.516.【答案】A【解析】由于税率变动，本题需要把期初的递延所得税还原成暂时性差异，本期递延所得税负债的发生额=(4 000+2 000+1 360/15%)25%-1 360=2 406.67(万元)，包括本期发生=(4 000+2 000)25%=1 500(万元)，对期初调整=1 360/15%25%-1 360=2 266.67-1 360=906.67(万元)。二、多项选择题1.【答案】ABCD2.【答案】ABD【解析】选项C，因债务担保确认的负债的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。3.【答案】ABC4.【答案】AB【解析】某些预收账款税法规定应当计入当期应纳税所得额，那么就会与会计规定产生差异，可能会产生暂时性差异;企业合并时取得的资产、负债账面价值与计税基础不一致的，应当确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。5.【答案】AB【解析】国债利息收入不产生暂时性差异;以现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。6.【答案】AD【解析】企业应当以很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产;商誉初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。7.【答案】AC【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。企业递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：(1)企业合并;(2)直接在所有者权益中确认的交易或者事项。递延所得税资产不要求进行折现。8.【答案】ACD【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。9.【答案】BC【解析】国债利息收入不纳税，需要进行调整;税法对于长期股权投资持有期间确认的投资收益是不予认可的，因此应当将该项收益做纳税调整。10.【答案】AB【解析】选项A、B使得递延所得税费用增加，从而使得本期所得税费用大于当期应交所得税。11.【答案】BD【解析】当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”特征时，企业不应当确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产或应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债;商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债。12.【答案】ABD【答案】选项C不产生暂时性差异。13.【答案】ABD【解析】企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：(1)投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;(2)该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。14.【答案】AB【解析】应交所得税应当列示在资产负债表中负债一栏;在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。15.【答案】BD【解析】转换形成的投资性房地产的账面价值为7 000万元;投资性房地产计税基础=8 000-1 800=6 200(万元);形成应纳税暂时性差异800万元。相关分录为：借：投资性房地产成本 7 000 累计折旧 1 800 固定资产减值准备 200 所得税费用 50贷：固定资产 8 000 资本公积其他资本公积 800 递延所得税资产 50 递延所得税负债 20 三、判断题1.【答案】对2.【答案】错【解析】商誉的初始确认产生的暂时性差异不能确认为递延所得税负债。3.【答案】错【解析】符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债。4.【答案】对5.【答案】对6.【答案】对7.【答案】对四、计算分析题【答案】(1)固定资产的入账价值为2 400万元单位：万元项目 2010年 2011年 2012年 2013年 2014年按照会计规定折旧 960576345.6259.2259.2按照税法规定折旧480480480480480单位：万元项目2010年2011年2012年2013年2014年资产账面价值1 440864518.4259.20资产计税基础1 9201 4409604800应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异480576441.6220.80递延所得税负债余额 递延所得税资产余额120144110.455.20递延所得税费用发生额-120-2433.655.255.2应交所得税1 0001 0001 0001 0001 000所得税费用8809761 033.61 055.21 055.2五、综合题【答案】(1)2011年：单位：万元项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异交易性金融资产1 6001 280 320可供出售金融资产1 0001 160160 存货1 8002 000200 差异合计 360320递延所得税资产或递延所得税负债余额 36025%=90，其中计入资本公积4032025%=802012年：项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异交易性金融资产1 8002 000200 可供出售金融资产1 1201 000 120存货1 6001 920（减值准备余额320）320 差异合计 520120递延所得税资产或递延所得税负债余额 52025%=13012025%=30，计入资本公积，为递延所得税资产的转回(2)2011年：应交所得税=(6 000-180+60+200-320)25%=1 440(万元);递延所得税资产=36025%=90(万元)，其中应计入资本公积的金额为40(万元);递延所得税负债=32025%=80(万元);所得税费用=1 440+80-(90-40)=1 470(万元)借：所得税费用 1 470递延所得税资产 50贷：应交税费应交所得税 1 440递延所得税负债 80借：递延所得税资产 40贷：资本公积其他资本公积 402012年：应交所得税=(6 000-180+(520-200)-(0-320)25%=1 615(万元);递延所得税资产=130-50-70=10(万元)(期末余额为130万元，50万元是期初计入所得税费用的递延所得税资产，70是可供出售金融资产的本期转回的金额)递延所得税负债=0-80=-80(万元)所得税费用=1 615-80-(10+70)=1 455(万元)借：所得税费用 1 455递延所得税资产 80递延所得税负债 80贷：应交税费应交所得税 1 615借：资本公积其他资本公积 70贷：递延所得税资产 70第二章 外币折算练习参考答案一、单项选择题1.【正确答案】 A【答案解析】 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要环境中的货币。主要经济环境通常是指其主要产生和支出现金的经济环境。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，但是如果该企业的业务收支以人民币以外的货币为主，也可以按规定选择其中一种货币作为记账本位币。2.【正确答案】 B【答案解析】 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。3.【正确答案】 D【答案解析】 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是，编制的财务报表应当折算为人民币。4.【正确答案】 B【答案解析】 会计核算上的外币是相对于企业的记账本位币而言的，企业选定的记账本位币以外的货币在会计核算上均视为外币。因此，选项B符合题意。5.【正确答案】 C【答案解析】 企业收到的投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。该企业2007年末资产负债表中“实收资本”的项目金额3508.101508.204 065（万元）。6.【正确答案】 A【答案解析】 应确认的公允价值变动损益10 0006.51.0510 00061.12 250 (元)。7.【正确答案】 B【答案解析】 采用当日的市场汇率核算，该企业出售该笔美元应确认的汇兑损失为5 000（8.228.18）200（元）。账务处理为：借：银行存款人民币 （5 0008.18）40 900财务费用 200贷：银行存款美元 （5 0008.22）41 1008.【正确答案】 C【答案解析】 外币货币性资产项目在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债项目在汇率上升时，产生汇兑损失；在汇率下降时，产生汇兑收益。选项A属于外币货币性资产，在汇率下降时，产生汇兑损失。选项BD属于非货币性项目。选项C属于外币货币性负债，在汇率下降时，产生汇兑收益。9.【正确答案】 C【答案解析】 因为按月计算汇兑损益，只需将4月底汇价与3月底相比，美元价格升高为损失，所以汇兑损失（8.238.22）5005（万元）。10.【正确答案】 B【答案解析】 资产负债表日，对于以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。11.【正确答案】 D【答案解析】 企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。12.【正确答案】 D【答案解析】 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。二、多项选择题1.【正确答案】 ABCD【答案解析】 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出的外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。2.【正确答案】 ABC【答案解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。3.【正确答案】 ABD【答案解析】 货币性项目是企业持有的货币或者将以固定或者可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产应包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款等。预付账款属于资产，但将来收取的是货物或者劳务，因此不属于货币性项目。4.【正确答案】 AB【答案解析】 外币交易应当在初始确认时采用交易发生日的即期汇率进行折算，也可以采用按照合理系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算。5.【正确答案】 AC【答案解析】 如果某子公司虽然在境外经营，但是采用的记账本位币与母公司记账本位币相同时，则不需要进行折算。故选项A不正确。“未分配利润”项目的金额是通过利润表计算得出的，而不需要进行折算。故选项C不正确。6.【正确答案】 ACD【答案解析】 非货币性项目中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货如果已经以可变现净值列示，资产负债表日就不需要进行重述三、判断题1.【正确答案】 对2.【正确答案】 错【答案解析】 企业不得随意变更其已经确认的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大的变化。3.【正确答案】 错【答案解析】 企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。4.【正确答案】 错【答案解析】 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也应视同境外经营。5.【正确答案】 对6.【正确答案】 错【答案解析】 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率的近似汇率折算。7.【正确答案】 对四、计算题1.【正确答案】 （1）编制9月份外币业务的会计分录：9月3日：借：应收账款欧元 420（4010.5）贷：主营业务收入 4209月9日：借：银行存款欧元 324（3010.8）贷：短期借款欧元 324（3010.8）9月16日：借：原材料 525贷：银行存款欧元 525（5010.5）9月20日：借：原材料 220贷：应付账款欧元 220（2011）9月26日：借：银行存款欧元 172.5（1511.5）贷：应收账款欧元 172.5（1511.5）9月30日：借：短期借款欧元 330（3011）贷：银行存款欧元 330（3011）（2）计算9月份的汇兑损益并进行账务处理：应收账款账户的汇兑损益（204015）11（20114010.5）1511.527.5（万元）；应付账款账户的汇兑损益（1020）11（10112011）0（万元）；银行存款账户的汇兑损益（4030501530）11（40113010.81511.5）（5010.53011）26.5（万元）；短期借款账户的汇兑损益30113010.86（万元）；9月份汇兑损益27.5026.565（万元）进行账务处理借：应收账款 27.5 财务费用 5贷：银行存款 26.5短期借款62.【正确答案】 （1）借：应收账款美元1 500 000（200 0007.5）贷：主营业务收入 1 500 000（2）借：银行存款美元1 350 000（180 0007.5）贷：短期借款1 350 000（3）借：原材料1 672 000贷：银行存款美元1 672 000（220 0007.6）（4）借：原材料1 224000贷：应付账款美元1 224 000（160 0007.65）（5）借：银行存款美元770 000贷：应收账款美元770 000（100 0007.7）（6）借：短期借款美元1 404 000贷：银行存款美元1 404 000（180 0007.8）期末计算汇兑损益：应收账款100 0007.6200 0007.5100 0007.71 490 000（元） 按期末汇率计算：200 0007.81 560 000（元） 应调增1 560 0001 490 000=70000元短期借款180 0007.8180 0007.554 000（元） 应调增： 54 000（元）银行存款200 0007.6180 0007.5220 0007.6100 0007.7180 0007.8 564 000（元） 按期末汇率计算：80 0007.8624 000（元） 应调增：624 000564 00060 000（元）应付账款50 0007.6160 0007.65160 4000（元） 按期末汇率计算：210 0007.81 638 000（元） 应调增： 1 638 0001 604 00034 000（元）编制会计分录如下：借：应收账款70 000银行存款60 000贷：短期借款54 000应付账款34 000财务费用42 0003. 答案利润表编制单位:甲公司2009年度单位:万元项目期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入2,010 7 14,070 减：营业成本1,510 7 10,570 营业税金及附加50 7 350 管理费用110 7 770 财务费用20 7 140 加：投资收益40 7 280 二、营业利润3602,520 加：营业外收入50 7 350 减：营业外支出30 7 210 三、利润总额380 2,660 减：所得税费用140 7 980 四、净利润2401,680 五、每股收益 所有者权益变动表编制单位:甲公司2009年度单位:万元项目实收资本盈余公积未分配利润外币表折算差额股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币一、本年初余额600 7 4,20060 450 150 1,050 5,700二、本年增减变动金额（一）净利润300 1,680 1,680 （二）直接计入所有者权益的利得和损失-580其中：外币报表折算差额-580-580（三）利润分配-1,400 1.提取盈余公积70 7 490 -70 -490 0 2.对股东的分配-200 -1,400 -1,400 三、本年年末余额600 7 4,200130 940 180 840 -580 5,400资产负债表编制单位:甲公司2009年12月31日单位:万元资产期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额负债和股东权益期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金90 7.20 648 短期借款45 7.20 324 应收账款190 7.20 1,368 应付账款285 7.20 2,052 存货240 7.20 1,728 其他流动负债110 7.20 792 其他流动资产150 7.20 1,080 流动负债合计440 3,168 流动资产合计670 7.20 4,824 非流动负债：非流动资产：长期借款140 7.20 1,008 长期应收款120 7.20 864 应付债券80 7.20 576 固定资产550 7.20 3,960 其他非流动负债90 7.20 648 在建工程80 7.20 576 非流动负债合计310 2,232 无形资产50 7.20 360 负债合计750 5,400 其他非流动资产30 7.20 216 股东权益：非流动资产合计830 5,976 股本600 7.00 4,200 盈余公积130940 未分配利润180 840 外币报表折算差额-580 股东权益合计750 5,400 资产总计1 50010,800 负债和股东权益总计1 50010,800租赁练习题参考答案及解析 一、单项选择题 4 e8 F2 p: I2 8 |! d6 ?, |3 s% % F5 4 g; V9 s1.【答案】C2 _3 n1 # p+ g9 2 W: Y9 【解析】在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁属于融资租赁，但租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁也可能是融资租赁。 6 t$ U |. _+ Z2.【答案】D5 S( 2 a1 v I7 p/ C4 F【解析】未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 ) w2 ; H# + H, c7 a3.【答案】D6 f4 _) K* Y- N$ Q$ . G1 e3 I7 I【解析】 租赁资产未担保余值是出租人考虑的因素。 % l9 S8 h. S& e. i. A T* ?4.【答案】A8 0 L8 c! b6 & O% B0 m# t, J% X* M【解析】应按该项租赁资产的折旧进度进行分摊。 9 V% D8 s y3 6 j v$ D d5.【答案】B( g/ O+ m7 a z+ X) |【解析】承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 3 & R0 m. M* D/ p6.【答案】C+ k q9 x3 m8 w M. Q! b0 i【解析】最低租赁付款额 = 8003 + 500 = 2 900（万元）；最低租赁付款额的现值=800/1.07 + 800/1.072 + 800/1.073 + 500/1.073= 2 507.60（万元）；未确认融资费用=2 900-2 507.60 = 392.4（万元）。 2009年末长期应付款的现值=2507.60（17%）-800=1 883.13（万元）。 7 u* 7.【答案】AA* o4 U* 1 y6 ?【解析】承租人应确认的负债账面价值=长期应付款-未确认融资费用=710（万元）。 # X% C) M(8.【答案】A& n: o8 J; D L, g8 M0 v5 D9 d& y【解析】在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，最低租赁付款额的现值305.9713+250.5820=193.69（万元），按照孰低原则，取190万元入账。 : b$ x: : T7 a3 r9.【答案】C! G* # k8 P. M7 U【解析】乙公司2006年1月10 日确认的应收融资租赁款86+7+358（万元）。 0 * u/ z9 l6 T, Q10.【答案】A0 e. c* S9 - h! ( N! r I1 P 【解析】最低租赁付款额=803+50=290(万元)；最低租赁付款额的现值=80(PA，7%，3)+50(PF，7%，3)=250.76（万元），未确认融资费用=290-250.76=39.24（万元） 7 p+ H( n. u11.【答案】 B4 b& M; T4 A# $ # + m 【解析】 （1）最低租赁收款额（3008450）3753225（万元） 7 E7 D1 S 4 p; % a+ V（2）未担保的资产余值900-450-37575（万元） & 3 u0 z( C, C; ?9 T; P（3）最低租赁收款额未担保的资产余值3 225753 300（万元） q3 - Q V5 M（4）资产公允价值（最低租赁收款额现值未担保的资产余值现值）2 500（万元） . e! x Y9 L0 Z& N$ k8 f/ n（5）未实现融资收益3 300-2 500800（万元） 6 n! R+ j6 F! W- Y12.【答案】 1 X6 / IX1 P, i（1） A- h! n/ & X/ H8 p$ V! k 【解析】该售后租回形成递延收益的金额=2100-1800=300（万元）。 % Q 1 # P% f（2） A U# s7 i9 J6 i& A* X9 h 【解析】2010年应分摊的未实现售后租回收益金额=（2100-1800）101=30（万元）。 5（3） A w! 6 n5 k7 a$ 【解析】2010年应分摊的未实现售后租回收益金额30万元作为对折旧费用的调整，但是因该设备生产的产品并未出售，所以不影响利润总额。 $ 0 c+ l3 H# R二、多项选择题 b! Z3 V3 w$ W# e* s! 1.【答案】ABE; N( c& e& f7 z7 K【解析】融资租赁过程中，承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 0 k1 X2 u; n: q% r& i6 l2.【答案】ACE! ?& L. ) e) J; F【解析】初始直接费用作为固定资产成本；或有租金和履约成本在发生时直接计入当期损益。 D# s9 ; O* c; s3.【答案】ABCDE; ?2 X4 o* m$ y5 4.【答案】ADEuL2 f! B% B l* % t5.【答案】ACD4 L7 U; y+ s4 i5 d7 g2 6 P( r6.【答案】BCDE- u4 q, d ?$ H+ X【解析】租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 & z$ S$ , Z4 X- a7.【答案】ACDE2 f0 b9 b! b$ Yj: OG【解析】选项A、D要按照实际利率法摊销或分配，选项C要计入资产价值后计提折旧，选项E要按照直线法确认，除非其他方法更为系统合理。 # Y6 e1 R8 N5 $ 1 D* G5 * j& m8.【答案】ABCE0 r6 J, a! p% & Y9 D【解析】选项D不正确，资产已使用年限占资产全新时可使用年限的比例超过75%，仅从这个比例无法判断出该租赁是否属于融资租赁。 ! P o! _0 f, O: d7 ) t4 A9 j5 Z9.【答案】ABE f7 Q; b* x9 ! ( Z, |【解析】未确认融资费用的金额50046040（万元），固定资产入账价值46016230.6+2.4502（万元），固定资产的年折旧额502/1050.2（万元）。 , W$ I6 s2 N0 A2 G9 1 Y10.【答案】 ! ) k7 l T8 W+ w（1）ABD c* J7 p$ L8 B* D C 【解析】售后租回形成经营租赁的，以公允价值或低于公允价值但是损失无未来补偿的售后租回损益应当期确认，金额=4500-（6000-1200）=-300（万元）。 5 I2 m! A4 m（2） ACE: Y Y! + p0 H, 【解析】售后租回形成经营租赁的，以低于公允价值但是损失可在未来补偿的售后租回的销售损益应当递延确认，金额=300-360=-60（万元），递延到租赁期间进行分摊使得年租金费用=55+60/2=85（万元）。 & u7 E; C) i K6 H三、计算分析题 % c7 W n7 W1.【答案】 6 Y$ O2 P( 6 o+ N(1)判断租赁类型 / O7 e& o. d. u8 r! U9 最低租赁付款额的现值=3000(PA，6，2)+300(PF，6，2)=30001.8334+3000.89=5767.2(万元)620090，因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 9 k; m/ f+ G4 m4 J$ 6 p2 r(2)确定承租人租入该项设备的入账价值、未确认融资费用及其分摊率，并编制租入时的相关会计分录 $ d% _! q$ x |# n6 l& E3 P* v6 p最低租赁付款额的现值低于租赁资产的公允价值，因此租赁资产的入账价值=5767.2+232.8=6000(万元)。 & p% V# r3 K8 B9 J1 w2 ?) P; v未确认融资费用=6300+232.8-6000=532.8(万元) W! * _% V. b; A% a) N, D题中没有给出出租人的租赁内含利率，因此应选择合同利率6作为未确认融资费用分摊率。 % b) s6 W0 H4 E; % c/ t租入时的相关会计分录： - 6 I$ NC$ J! n& ?8 g I借：固定资产融资租入固定资产 6000) . b4 Z! _! p! m未确认融资费用 532.83 % p$ 1 z& m! Z# n0 b贷：长期应付款应付融资租赁款 6300. . H4 9 D x% S银行存款 232.8, + G: g* a; S: w3 de& W(3)编制承租人2012年12月31日和2013年l2月31日有关融资租赁的会计分录 / Q/ b, A; k; n x. E% a% t U2012年l2月31日： 7 u G/ 0 L# x/ B# y5 e借：长期应付款应付融资租赁款 3000( |7 V( ; U1 a5 S. Y2 N贷：银行存款 3000. e* l) K3 p% E本期摊销的未确认融资费用=(6300-532.8)6=346.03(万元)8 w3 q: j& l, w借：财务费用 346.039 ! H u9 e! ! # O2 g- x8 g贷：未确认融资费用 346.035 h& a h5 : Y! C( ?. z6 bg* v本期计提折旧=(6000-300)2=2850(万元)8 EY+ Z- 8 h7 P借：制造费用 28506 m- 3 O. b7 e贷：累计折旧 28502 D D1 P& n8 L2013年12月31日： 3 e* K7 k5 z: e, 借：长期应付款应付融资租赁款 3000: G% Qv5 V0 G. z. pj# y贷：银行存款 3000 U* K% tw; n9 E2 O) Q6 S本期摊销未确认融资费用=532.8-346.03=186.77(万元)2 wt! k$ L* c借：财务费用 186.772 Y; x- X- A! y7 M8 d* g! a贷：未确认融资费用 186.77v S7 Mg2 X4 a7 n/ 本期计提折旧=(6000-300)2=2850(万元)8 % S* UM6 R2 ?) 7 a借：制造费用 28508 m. B! e* R9 S3 i9 H3 R4 K贷：累计折旧 2850$ X U+ Y3 s/ U. m D( b借：长期应付款应付融资租赁款 300 6 + S* H; & v8 Y2 v& J累计折旧 57003 V$ 2 x8 x2 L: 1 _* y贷：固定资产融资租入固定资产 60006 c( E MG/ ! 7 x! Q: $ w 0 p( F. X* I L4 e R2.【答案】 8 A5 M; O& W% i5 Y事项（1）不正确。该最低租赁付款额的现值=8003.4651+3000.7921=3 009.71(万元)，低于其公允价值3 100万元，应该以最低租赁付款额的现值为基础确定融资租入固定资产的入账价值，同时初始直接费用应该计入其入账价值，因此其入账价值为3 029.71万元。更正分录为： * x W7 m3 Q4 W借：未确认融资费用 90.298 b) t4 n j$ L贷：固定资产融资租入固定资产 70.298 c6 C) a) B e0 u管理费用 20* m/ O- O1 q; E- a1 Z* H事项（2）不正确，售后租回交易形成经营租赁，租赁资产所有权的主要风险和报酬已经转移，因此，应把租赁资产公允价值和账面价值的差额计入当期损益；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。 3 ?! P2 z7 N) j- R8 i借：营业外收入 100 V3 * N( ?0 V( yt0 f贷：递延收益 100第四章 企业合并参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C2.【答案】D【解析】企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。而A公司购买B公司30的股权不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。3.【答案】B【解析】参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。4.【答案】A 【解析】甲公司应确认的资本公积=810-100080%=10（万元）（借方）。5.【答案】C【解析】甲公司应冲减所有者权益=920-100080%=120（万元），因“资本公积资本溢价”余额为100万元，所以应冲减的资本公积为100万元，应调减的留存收益=120-100=20（万元）。6.【答案】C【解析】合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。7.【答案】B【解析】合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值和支付的相关税费之和。8.【答案】D9.【答案】A【解析】同一控制下合并成本为发行股票面值1000万元。10.【答案】D【解析】合并方按照被合并方所有者权益账面价值确认长期股权投资5000-20003000（万元），长期股权投资与合并成本（面值）之间的差计入资本公积3000-10002000（万元）。11.【答案】A【解析】甲公司取得的长期股权投资的入账价值=6001.5=900（万元）。12.【答案】B【解析】购买日为达到控制的日期。13.【答案】B【解析】购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。14【答案】C15【答案】C二、多项选择题1.【答案】ABCDE2.【答案】BC3.【答案】ABC【解析】企业会计准则企业合并准则不涉及下列企业合并：（1）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并；（2）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。4.【答案】ACE【解析】同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。5.【答案】ABCDE6.【答案】ABCD7.【答案】ABCE【解析】对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本。因此选项D不正确。8.【答案】AD【解析】购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：（1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；（2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。9【答案】ABCE10【答案】ABC11【答案】ABCDE三. 判断题1.【答案】错2【答案】对3.【答案】错4.【答案】对5.【答案】错6.【答案】对7【答案】错8【答案】对9【答案】错10.【答案】错四、计算分析题1【答案】（1）借：长期股权投资5600贷：银行存款 5600（2）原持有10%股份应确认的商誉=1000-950010%=50（万元）进一步取得50%股份应确认的商誉=5600-1100050%=100（万元）合并财务报表中应确认的商誉=50+100=150（万元）。2.【答案】（1）购买日为2008年12月29日。（2）2008年12月29日A公司取得对B公司长期股权投资的成本为11500万元。2009年12月31日，A公司在进一步取得B公司10%的少数股权时，支付价款1880万元。2009年12月31日该项长期股权投资的账面余额=11500+1880=13380（万元）。（3）A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉11500-1600070%=300（万元）在合并财务报表中应体现的商誉为300万元。3【答案】1）A企业的会计处理： 借： 长期股权投资B企业 900 贷： 银行存款 600 资本公积 3002）借：管理费用 8贷：现金 83） 借：现金 260 应收账款 180 存货 360 固定