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纳税筹划作业参考答案第一章 纳税筹划基础一、单项选择题1. 纳税筹划的主体是（ A ）A纳税人 B征税对象C计税依据 D税务机关2.纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（ D ）。A违法性 B可行性C 非违法性 D合法性3.避税最大的特点是它的（ C ）A违法性 B可行性C 非违法性 D合法性4.企业所得税的筹划应重点关注（ C ）的调整。A销售利润 B销售价格C成本费用 D税率高低5. 按（ B ）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。A 不同税种 B节税原理C不同性质企业 D不同纳税主体6. 相对节税主要考虑的是（C ）。A 费用绝对值 B利润总额C 货币时间价值 D税率7. 纳税筹划最重要的原则是（ A ）。A守法原则 B财务利益最大化原则C时效性原则 D风险规避原则二、多项选择题1. 纳税筹划的合法性要求是与（ ABCD ）的根本区别。A逃税 B欠税C骗税 D避税2. 纳税筹划按税种分类可以分为（ABCD）等。A增值税筹划 B消费税筹划 C营业税筹划 D所得税筹划 3. 按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（ ABCD ）等。A企业设立中的纳税筹划 B企业投资决策中的纳税筹划C企业生产经营过程中的纳税筹划 D企业经营成果分配中的纳税筹划4. 按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（ ABCD ）等。A个人获得收人的纳税筹划 B个人投资的纳税筹划C 个人消费中的纳税筹划 D个人经营的纳税筹划5. 纳税筹划风险主要有以下几种形式（ABCD ）。 A意识形态风险 B经营性风险 C政策性风险 D操作性风险6.绝对节税又可以分为（ AD ）。A直接节税 B部分节税C全额节税 D间接节税三、判断正误题1.（ ）纳税筹划的主体是税务机关。2.（ ）纳税筹划是纳税人的一系列综合谋划活动。3.（ ）欠税是指递延税款缴纳时间的行为。4.（ ）顺法意识的避税行为也属于纳税筹划的范围。5.（ ）覆盖面越大的税种其税负差异越大。6.（ ）所得税各税种的税负弹性较小。7.（ ）子公司不必单独缴纳企业所得税。8.（ ）起征点和免征额都是税收优惠的形式。9.（ ）企业所得税的筹划应更加关注成本费用的调整。10.（ ）财务利益最大化是纳税筹划首先应遵循的最基本的原则。四、简答题1. 简述对纳税筹划定义的理解纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先安排与规划，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。2. 纳税筹划产生的原因纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素，也有客观方面的因素。具体包括以下几点： （1）主体财务利益最大化目标的追求（2）市场竞争的压力（3）复杂税制体系为纳税人留下筹划空间（4）国家间税制差别为纳税人留有筹划空间3. 复杂的税制为纳税人留下哪些筹划空间？（1）适用税种不同的实际税负差异。纳税人的不同经营行为适用税种不同会导致实际税收负担有很大差别 。各税种的各要素也存在一定弹性，某一税种的税负弹性是构成该税种各要素的差异的综合体现。（2）纳税人身份的可转换性。主要体现在以下三方面：第一，纳税人转变了经营业务内容，所涉及的税种自然会发生变化。第二，纳税人通过事先筹划，使自己避免成为某税种的纳税人或设法使自己成为低税负税种、税目的纳税人，就可以节约应缴税款。第三，纳税人通过合法手段转换自身性质，从而无须再缴纳某种税。（3）课税对象的可调整性。不同的课税对象承担着不同的纳税义务，而同一课税对象也存在一定的可调整性，这为税收筹划方案设计提供了空间。（4）税率的差异性。不同税种的税率不同，即使是同一税种，适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。（5）税收优惠政策的存在。税收优惠的形式包括税额减免、税基扣除、低税率、起征点、免征额等，这些都对税收筹划具有诱导作用。五、案例分析计算题1. 刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算。参考答案：对刘先生的60万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如下： 第一， 调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5-45的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际适用税率为30。应缴税款为：（500002000）30%3375 12=132300（元） 第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为30。应缴税款为： 50000（120%）30%2000 12=120000（元）第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20，并可享受减征30的税收优惠，则其实际适用税率为14。应缴税款： 600000（120%）20%（130%）=67200（元）由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元（12000067200）；比调入报社节税65100元（13230067200）。第二章 纳税筹划及基本方法一、单项选择题1. 负有代扣代缴税款义务的单位、个人是（ B ）。A实际负税人 B扣缴义务人C纳税义务人 D税务机关2.在税负能够转嫁的条件下，纳税人并不一定是（A ）A实际负税人 B代扣代缴义务人C代收代缴义务人 D法人3.适用增值税、营业税起征点税收优惠政策的企业组织形式是（ D ）。A公司制企业 B合伙制企业C个人独资企业 D个体工商户4. 一个课税对象同时适用几个等级的税率的税率形式是（ C ）。A定额税率 B比例税率C超累税率 D全累税率5. 税负转嫁的筹划通常需要借助（ A ）来实现。A价格 B税率C 纳税人 D计税依据6. 下列税种中属于直接税的是（ C ）。A消费税 B关税C财产税 D营业税二、多项选择题1. 按照性质的不同，纳税人可分为（ BD ）。A扣缴义务人 B法人C负税人 D自然人2.纳税人筹划可选择的企业组织形式有（ABCD ）。A个体工商户 B个人独资企业C合伙企业 D公司制企业3.合伙企业是指（ABD）依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。A自然人 B法人C国家 D其他组织4. 税率的基本形式有（BCD ）。A名义税率 B比例税率C定额税率 D复合税率5. 税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于（ AC ）的大小A商品供给弹性 B税率高低C商品需求弹性 D计税依据形式三、判断正误题1.（ ）纳税人可以是法人，也可以是自然人。2.（ ）纳税人和负税人是不一致的。3.（ ）个人独资企业不适用增值税、营业税起征点的税收优惠。4.（ ）个体工商户不适用增值税、营业税起征点的税收优惠。5.（ ）当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人的税负较小规模纳税人轻。6.（ ）税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比。7.（ ）对计税依据的控制是通过对应纳税额的控制来实现的。8.（ ）税率常被称为“税收之魂”。9.（ ）商品交易行为时税负转嫁的必要条件。10.（ ）税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性成反比。四、简答题1.纳税人筹划的一般方法有哪些？筹划一般包括以下筹划方法。 （1）企业组织形式的选择。企业组织形式有个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业等，不同的组织形式，适用的税收政策存在很大差异，这给税收筹划提供了广阔空间。 （2）纳税人身份的转变。由于不同纳税人之间存在着税负差异，所以纳税人可以通过转变身份，合理节税。 （3）避免成为某税种的纳税人纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种纳税人的条件，从而彻底规避某税种的税款缴纳。2.计税依据的筹划一般从哪些方面入手？ (1) 税基最小化。税基最小化即通过合法降低税基总量，减少应纳税额或者避免多缴税。在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。(2) 控制和安排税基的实现时间。一是推迟税基实现时间。推迟税基实现时间可以获得递延纳税的效果，获取货币的时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助。二是税基均衡实现。即税基总量不变，在各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的情况下，税基均衡实现可实现边际税率的均等，从而大幅降低税负。三是提前实现税基。即税基总量不变，税基合法提前实现。在减免税期间，税基提前实现可以享受更多的税收减免额。(3) 合理分解税基。合理分解税基是指把税基进行合理分解，实现税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化。3. 税率筹划的一般方法有哪些？（1）比例税率的筹划。同一税种往往对不同征税对象实行不同的税率。筹划者可以通过分析税率差距的原因及其对税后利益的影响，寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。例如，我国的增值税有17 的基本税率，还有13 的低税率；对小规模纳税人规定的征收率为3 。通过对上述比例税率进行筹划，可以寻找最低税负点或最佳税负点。（2）累进税率的筹划。各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间，筹划累进税率的主要目的是防止税率的爬升。其中，适用超额累进税率的程度较弱；适用全额累进税率的程度较强；适用超率累进税率的程度与适用超额累进税率的相同。我国个人所得税中的“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。 4. 影响税负转嫁的因素是什么？ （1）商品的供求弹性。税负转嫁存在于商品交易之中，通过价格的变动而实现。课税后若不导致课税商品价格的提高，就没有转嫁的可能，税负就由卖方自己承担；课税之后，若课税商品价格提高，税负便有转嫁的条件。究竞税负如何分配，要视买卖双方的反应而定。并且这种反应能力的大小取决于商品的供求弹性。税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性成反比。（2）市场结构。市场结构也是制约税负转嫁的重要因素。在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结构条件下，税负转嫁情况也不相同。（3）税收制度。包括间接税与直接税、课税范围、课税方法、税率等方面的不同都会对税负转嫁产生影响。五、案例分析计算题1. 王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？参考答案：方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据 中华人民共和国企业所得税法 的有关规定，小型微利企业减按20 的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业的条件如下：第一，工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000 万元；第二，其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过8 0人，资产总额不超过l 000 万元），而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5一35五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：应纳企业所得税税额190 00020 38 000 （元）王先生承租经营所得190 000-100 000-38 000 = 52 000 （元）王先生应纳个人所得税税额( 52 000-2 00012 )20 -1 250 = 4 350 （元）王先生实际获得的税后收益52 000-4 350 = 47 650 （元）方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：应纳个人所得税税额(190 000-100 000-2 000l2 )35-6750=16350 （元）王先生获得的税后收益190 000-100 000-16 350 = 73 650 （元）通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26 000 元（73 650 一47 650 ）。2. 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100 万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1 . 5 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利。参考答案：根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳税人征收增值税时，其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易税率计算缴纳增值税，不实行进项税额抵扣制。一般纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不是绝对的。由于一般纳税人应缴税款实际上是以其增值额乘以适用税率确定的，而小规模纳税人应缴税款则是以全部销售额乘以征收率确定的，因此，比较两种纳税人税负轻重需要根据应税销售额的增值率来确定。当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。根据这种平衡关系，经营者可以合理合法选择税负较轻的纳税人身份。按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80 万元，应被认定为一般纳税人，并缴纳15 . 5 万元（10017 一1 . 5 ）的增值税。但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳3 万元（1003 % ）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80 万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3 的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12 . 5 万元。第三章 增值税纳税筹划一、单项选择题1. 我国增值税对购进免税农产品的扣除率规定为（ C）。A7% B10%C13% D17%2. 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（ C ）以下的，为小规模纳税人。A30万元（含） B50万元（含）C80万元（含） D100万元（含）3. 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在（ B ）以下的，为小规模纳税人。A30万元（含） B50万元（含）C80万元（含） D100万元（含）4.判断增值税一般纳税人与小规模纳税人税负高低时，（ A ）是关键因素。A无差别平衡点 B纳税人身份C适用税率 D可抵扣的进项税额5.一般纳税人外购或销售货物所支付的（ C ）依7的扣除率计算进项税额准予扣除。A保险费 B装卸费C 运输费 D其他杂费6.下列混合销售行为中应当征收增值税的是（ A）。 A家具厂销售家具并有偿送货上门 B电信部门销售移动电话并提供有偿电信服务 C装饰公司为客户提供设计并包工包料装修房屋 D饭店提供餐饮服务同时提供酒水 二、多项选择题1. 增值税按日（次）计算和按月计算的起征点分别为销售额的（ AD ）。A 150200元 B2001000元C.15003000元 D20005000元2. 以下不是增值税条例规定的小规模纳税人征收率是（ ABC ）。A 17% B 13%C 6% D3%3.计算增值税时下列项目不包括在销售额之内（ABCD ）。A向购买方收取的销项税额 B受托加工应征消费税所代收代缴的消费税C承运部门的运费发票开具给购货方的代垫运费 D纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费三、判断正误题1.（ ）提供建筑劳务的单位和个人是增值税的纳税义务人。2.（ ）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）一下的，为小规模纳税人。3.（ ）一般纳税人和小规模纳税人身份可以视经营情况随时申请变更。4.（ ）某大饭店既经营餐饮业，又开办歌舞厅，属于混合销售。5.（ ）向购买方收取的销项税额不属于计算增值税的销售额。6.（ ）一般纳税人向农业生产者购买的农产品准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。7.（ ）一般纳税人销售货物准予按照运费金额7%的扣除率计算进项税额。8. （ ）销售自来水、天然气适用的增值税税率为17%9. （ ）增值税起征点的适用范围限于个体工商户和个人独资企业。四、简答题1.简述增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准。这两类纳税人的划分标准为： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50 以上），并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50 万元（含50 万元）以下的，为小规模纳税人；年应税销售额在50 万元以上的，为增值税一般纳税人。 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80 万元（含80 万元）以下的，为小规模纳税人；年应税销售额在80 万元以上的，为一般纳税人。 此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。 一般纳税人的增值税基本适用税率为17 % ，少数几类货物适用13 的低税率，一般纳税人允许进行进项税额抵扣。小规模纳税人适用3 的征收率，不得抵扣进项税额。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2.简述混合销售与兼营收人的计税规定。 按照税法的规定，销售货物和提供加工、修理修配劳务应缴纳增值税；提供除加工、修理修配之外的劳务应缴纳营业税。但在实际经营中，有时货物的销售和劳务的提供难以完全分开。因此，税法对涉及增值税和营业税的混合销售和兼营收人的征税方法作出了规定。在这种情况下，企业要选择营业范围并考虑缴纳增值税还是营业税。 混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物，两者之间是紧密的从属关系。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。我国税法对混合销售行为的处理有以下规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。其中，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指在纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物的销售额超过50 % ，非应税劳务营业额不到50 。 兼营是指纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。兼营是企业经营范围多样性的反映，每个企业的主营业务确定后，其他业务项目即为兼营业务。兼营主要包括两种：一种是税种相同，税率不同。另一种是不同税种，不同税率。即企业在经营活动中，既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17 的增值税税率。该企业年购货金额为80 万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？参考答案：该企业支付购进食品价税合计80 ( l 十17 % ) = 93 . 6 （万元）收取销售食品价税合计150 （万元）应缴纳增值税税额税后利润增值率（含税）一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率含税销售额不含税销售额17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08% 无差别平衡点增值率表 查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05 % （含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75 万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3 征收率。此时： 两个企业支付购入食品价税合计80 ( l 十17 % ) = 93.6 （万元） 两个企业收取销售食品价税合计150 （万元） 两个企业共应缴纳增值税税额 分设后两企业税后净利润合计 经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了52.01-48.2=3.83 万元。第四章 消费税纳税筹划一、单项选择题1.金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税在( B )征收。A批发环节 B零售环节C 委托加工环节 D生产环节2.下列各项中符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ B）。 A进口的应税消费品为取得进口货物的当天 B自产自用的应税消费品为移送使用的当天 C委托加工的应税消费品为支付加工费的当天 D采取预收货款结算方式的为收取货款的当天3.适用消费税复合税率的税目有（ A ）A 卷烟 B烟丝C 黄酒 D啤酒4.适用消费税定额税率的税目有（ C ）A 卷烟 B烟丝C 黄酒 D白酒5.适用消费税比例税率的税目有（ B ）A 卷烟 B烟丝C 黄酒 D白酒6.下列不并入销售额征收消费税的是（ C ）A包装物销售 B包装物租金C包装物押金 D逾期未收回包装物押金二、多项选择题1.下列物品中属于消费税征收范围的有（ABCD ）。 A汽油和柴油 B烟酒 C小汽车 D鞭炮、焰火2.适用消费税复合税率的税目有（ ACD ） A卷烟 B雪茄 C薯类白酒 D粮食白酒3.适用消费税定额税率的税目有（ BCD ） A白酒 B黄酒 C啤酒 D汽油。2. 消费税的税率分为（ ABC ）。 A 比例税率 B定额税率C 复合税率 D累进税率三、判断正误题1.（ ）金银首饰的消费税在委托加工时收取。2.（ ）委托加工应税消费品以委托人为消费税的纳税义务人。3.（ ）我国现行消费税设置14个税目。4.（ ）自行加工消费品比委托加工消费品要承担的消费税负担小。5.（ ）纳税人采取预收货款结算方式销售消费品的，其纳税义务发生时间为收取货款的当天。6.（ ）消费税采取“一目一率”的方法。7.（ ）消费税税率采取比例税率、定额税率和累进税率形式。8.（ ）用于投资的应税消费品应按照销售消费品计算缴纳消费税。9.（ ）包装物押金单独记账核算的不并入销售额计算缴纳消费税。四、简答题（每题10分，共20分) 1.简述消费税纳税人筹划原理。 针对消费税纳税人的筹划一般是通过企业合并以递延税款缴纳的时间。合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的缴纳时间。如果两个合并企业之间存在着原材料供求关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税。而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此，这一环节不用缴纳消费税，而是递延到以后的销售环节再缴纳。如果后一个环节的消费税税率较前一个环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。这是因为，前一环节应征的消费税税款延迟到后面环节征收时，由于后面环节税率较低，则合并前企业间的销售额，在合并后因适用了较低税率而减轻了企业的消费税税负。 2.为什么选择合理的加工方式可以减少消费税应纳税额。 消费税暂行条例 规定：委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款可以按规定抵扣。 消费税暂行条例实施细则 规定：委托加工的应税消费品收回后直接销售的，不再征收消费税。根据这些规定，在一般情况下，委托加工的应税消费品收回后不再加工而直接销售的，可能比完全自行加工方式减少消费税的缴纳，这是由于计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基一般会小于自行加工应税消费品的税基。委托加工应税消费品时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税的税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工应税消费品时 ，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于委托加工成本的价格销售，这样，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售的价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工应税消费品的税负。在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低。五、案例分析计算题 3.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75 元，当月销售6 000 条。这批卷烟的生产成本为29.5 元条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8 000 元。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元呢？（我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条调拨价格在70 元以上（含70 元）的卷烟，比例税率为56 % ；对于每条调拨价格在70 元以下（不含70 元）的卷烟，比例税率为36 。） 计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负（在不考虑其他税种的情况下）？参考答案： 该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56 的税率缴纳消费税。企业当月的应纳税款和盈利情况分别为: 应纳消费税税额 销售利润756 000 一29 . 56 000 一255 600 一8 000 = 9 400 （元）不难看出，该厂生产的卷烟价格为75 元，与临界点70 元相差不大，但适用税率相差20 。企业如果主动将价格调低至70 元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。 假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为： 应纳消费税 销售利润686 000 一29 . 56 000 一150 480 一8 000 = 72 520 （元）通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少42 000 元（75 6000-686 000 ) ，但应纳消费税款减少105 120 元（255 600 一150 480 ) ，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63 120 元（72 520 一9 400 ）。4. 某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40 元的洗面奶，售价90 元的眼影、售价80 元的粉饼以及该款售价120 元的新面霜，包装盒费用为20 元，组套销售定价为350 元。（以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30 % ，护肤护发品免征消费税）。计算分析该公司应如何进行消费税的筹划？参考答案： 以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30 税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。应纳税额=（）=150 元。 而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时，暂时不组套（配比好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调整厂一下，向后推移），则：化妆品公司应缴纳的消费税为每套（)=72.86 元 。 两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14 元（150-72.86 ）。第五章 营业税纳税筹划一、单项选择题1.娱乐业适用的营业税税率为（ D ）的幅度税率，由各省在规定的幅度内，根据当地情况确定。 A320 B1520 C515 D520 2.下列各项收入中可以免征营业税的是（ B）。 A高等学校利用学生公寓为社会服务取得的收入 B个人销售购买超过5年的普通住房 C个人出租自有住房取得的租金收入 D单位销售自建房屋取得的收入 3.下列各项不属于营业税征收范围的是（ C）。 A物业管理公司代收电费取得的手续费收入 B金融机构实际收到的结算罚款、罚息收入 C非金融机构买卖股票、外汇等金融商品取得的收入 D拍卖行拍卖文物古董取得的手续费收入4.下列各行业中适用3%营业税税率的行业是（ A ）。A文化体育业 B金融保险业C服务业 D娱乐业5.下列各行业中适用5%营业税税率的行业是（ B ）。A文化体育业 B金融保险业C交通运输业 D建筑业二、多项选择题1.一项销售行为如果即涉及营业税应税劳务又涉及增值税应税货物，可以称为（AC ）。 A缴纳增值税的混合销售行为 B缴纳增值税的兼营行为 C缴纳营业税的混合销售行为 D缴纳营业税的兼营行为 2.下列各项中应视同销售货物行为征收营业税的有（ AD ）。 A动力设备的安装 B将委托加工的货物用于非应税项目 C销售代销的货物 D邮局出售集邮商品 3.下列各项中应计入营业额计征营业税的有（BCD ）。 A家具公司销售全套卧室家具送货上门 B歌舞厅取得的销售酒水收入 C装修公司装修工程使用的材料 D金融机构当期收到的罚息收入 4.营业税按日（次）计算和按月计算的起征点分别为销售额（AD ）。 A100元 B100500元C5001000元 D10005000元三、判断正误题（正确的在括号内划“”，错误的在括号内划“”。每题1分，共10分）1.（ ）转让无形资产的单位和个人是营业税的纳税义务人。2.（ ）以无形资产投资入股，风险共担，利益共享的不征收营业税。3.（ ）未经批准的单位从事融资租赁业务，货物所有权转让给承租方的缴纳营业税，不缴纳增值税。4.（ ）混合销售行为涉及的货物和非应税劳务时针对一项销售行为而言的。5.（ ）我国现行营业税共设置了9个税目。6.（ ）营业税按次纳税的起征点为每次（日）营业额500元。7.（ ）营业税起征点的适用范围限于个人。四、简答题1.简述营业税纳税人的筹划中如何避免成为营业税纳税人。经营者可以通过纳税人之间合并避免成为营业税纳税人。例如，合并企业的一方所提供的应缴营业税的劳务恰恰是合并企业另一方生产经营活动中所需要的。在合并以前，这种相互间提供劳务的行为是营业税的应税行为，应该缴纳营业税。而合并以后，由于合并各方形成了一个营业税纳税主体，各方相互提供劳务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。通过使某些原在境内发生的应税劳务转移至境外的方法避免成为营业额税纳税人。我国 营业税暂行条例 规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。而“境内”是指：其一，提供或者接受 营业税暂行条例 规定劳务的单位或者个人在境内；其二，所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；其三，所转让或者出租土地使用权的土地在境内；其四，所销售或者出租的不动产在境内。另外，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。经营者可以根据自身情况，将一些跨境劳务或承包、承租劳务排除在上述规定的纳税人范围之外，避免成为营业税的纳税人。 2.简述营业税纳税人的筹划中兼营行为和混合销售行为的纳税筹划 兼营应税劳务与货物或非应税劳务的行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，对其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。如果企业的货物销售与其营业税的应税劳务不分别核算，那么，其提供的劳务收入应与货物销售收入一并计算缴纳增值税，从而加重纳税人的税收负担。因此，纳税人应加强核算，对应税劳务和非应税货物进行分别核算，并分别计税。纳税人兼营不同税目应税劳务的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，从高适用税率计算应纳税额。例如，既经营饮食业又经营娱乐业的餐厅，若不分别核算各自的营业额，将按照娱乐业额20 的税率计征营业税，从而加重了企业的税收负担。因此，纳税人应准确核算兼营的不同税目，避免从高适用税率。税法规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，不征收营业税；其他单位和个入的混合销售行为，视为提供劳务，应当征收营业税。 由于混合销售时在同一项业务中包含适用不同税种的收入，企业通常很难通过简单分开核算两类收入，为此，需通过单独成立承担营业税业务的独立核算企业来将两类业务收入分开，以适用不同税种计算应缴税款。五、案例分析计算题 1.某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。2009 年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292 万元，其中装修工程收入80 万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17 . 44 万元。请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。参考答案： 如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入一并计算缴纳增值税，应纳税款为：应纳增值税税额如果该公司将建材销售收入与装修工程收入分开核算，则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税，适用税率为3 。共应缴纳流转税： 应纳增值税税额 应纳营业税税额80 3 % = 2 . 4 （万元） 共应缴纳流转税13 . 36 十2 . 4 = 15 . 76 （万元） 比未分别核算少缴流转税24 . 99 一15 . 76 = 9 . 23 （万元） 从本案例可以看出，通常企业兼营营业税应税劳务和增值税应税货物销售时 ，如不分开核算，所有收入会一并按照增值税计算缴税，适用税率很高（17 % ) ，而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额，故实际税收负担很重。纳税人如果将两类业务收入分开核算，劳务收入部分即可按营业税计税，适用税率仅为3 % （或5 % ) ，可以明显降低企业的实际税负。第六章 企业所得税纳税筹划一、单项选择题1.企业所得税的纳税义务人不包括下列哪类企业（D ）。 A国有、集体企业 B联营、股份制企业 C私营企业 D个人独资企业和合伙企业2.下列各项中不计入当年的应纳税所得额征收企业所得税的是（C ）。 A生产经营收入 B接受捐赠的实物资产 C按规定缴纳的流转税 D纳税人在基建工程中使用本企业产品 3.企业通过社会非营利组织或政府民政部门进行的公益性、救济性捐赠支出如何扣除（ D ）。 A全部收入的3%比例扣除 B年度利润总额的3%扣除 C全部收入的12%比例扣除 D年度利润总额的12%扣除4.企业发生的与生产经营业务直接相关的业务招待费可以（ C ）。 A按实际发生的50%扣除但不能超过当年营业收入的5 B按实际发生的50%扣除但不能超过当年营业收入的10 C按实际发生的60%扣除但不能超过当年营业收入的5 D按实际发生的60%扣除但不能超过当年营业收入的105.企业所得税法规定不得从收入中扣除的项目是（ D ）。 A职工福利费 B广告宣传费 C公益性捐赠 D赞助费支出二、多项选择题1.某企业以房地产对外投资，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的税金包括：（ ABD ） A土地使用税 B营业税 C增值税 D印花税 2.企业所得税的纳税义务人包括( AC ) A国有企业 B个人独资企业 C股份制企业 D合伙企业 3.下列允许在企业所得税应纳税所得额中据实扣除的有（ ABC ）。 A企业的财产保险费 B向金融机构的借款利息支出 C转让固定资产的费用 D企业的赞助支出 4.以下应计入企业所得税应纳税所得额计征的收入有（BCD ）。 A国家债券利息收入 B固定资产租赁收入 C企业收到的财政性补贴 D出口退回的消费税5.在计算企业所得税时准予按比例扣除的项目有（ACD ） A企业的职工福利费用 B向金融机构的借款利息支出 C企业的业务招待费 D企业的广告费 6.在计算企业所得税时准予扣除的税费有（ ABCD ）。 A消费税 B营业税 C城建税 D资源税 三、判断正误题1.（ ）合伙制企业不适用企业所得税。2.（ ）年应税所得额不超过30万元，符合条件的小型微利企业适用20%的所得税率。3.（ ）居民企业负担全面纳税义务。4.（ ）分公司具有独立的法人资格，承担全面纳税义务。5.（ ）子公司具有独立的法人资格，独立计算盈亏，计算应缴企业所得税税款。6.（ ）企业应纳税所得额的计算应遵循权责发生制原则。7.（ ）符合规定的业务招待费可以按照发生额的60%在计算应纳税所得额时扣除，但最高不得超过当年销售收入的5%。8.（ ）已足额提取折旧但仍在使用的固定资产继续计算折旧从应纳税所得额中扣除。9.（ ）向投资者支付的股息不得在计算应纳税所得额时扣除。10.（ ）企业所得税的基本税率是25%。四、简答题（每题10分，共20分)1.公司制企业与个人独资企业、合伙制企业的纳税筹划要考虑哪些因素？这需要考虑以下几方面的因素： ( l ）不同税种名义税率的差异。公司制企业适用25 % （或者20 % ）的企业所得税比例税率；而个人独资企业、合伙制企业使用最低5 、最高35 的个人所得税超额累进税率。 由于适用比例税率的公司制企业税负是较为固定的，而适用超额累进税率的个人独资企业、合伙制企业税负是随着应纳税所得额的增加而增加的，因此，将两者进行比较就会看到，当应纳税所得额比较少时，个人独资企业、合伙制企业税负低于公司制企业；当应纳税所得额比较多时 ，个人独资企业、合伙制企业税负重于公司制企业。实际上，当年应纳税所得额很大时 ，个人独资企业、合伙制企业的实际税负就会趋近于35 。( 2 ）是否重复计缴所得税。公司制企业的营业利润在企业环节缴纳企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还要缴纳一次个人所得税。而个人独资企业、合伙制企业的营业利润不缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税。前者要缴纳公司与个人两个层次的所得税；后者只在一个层次缴纳所得税。( 3 ）不同税种税基、税率结构和税收优惠的差异。综合税负是多种因素共同作用的结果，不能只考虑一种因素，以偏概全。进行企业所得税纳税人的筹划时，要比较公司企业制与个人独资企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素，一般而言，公司制企业适用的企业所得税优惠政策比较多，另外，企业所得税为企业采取不同会计处理方法留有较大余地，使企业有更多机会运用恰当的会计处理方法减轻税负。而个人独资企业、合伙制企业由于直接适用个人所得税，因而不能享受这些优惠。因此，当企业可以享受某项企业所得税优惠政策时，作为公司制企业的实际税负可能会低于个人独资企业。 ( 4 ）合伙制企业合伙人数越多，按照低税率计税次数越多，总体税负越轻。2.简述确定企业所得税应纳税所得额时允许扣除项目的法律规定。 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（1）企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除；企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、下伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；企业依照法律、行政法规的有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除；企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 （2）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （3）企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租人的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。（4）企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但自行开发的支出已在计算应纳税所得