2017年审计理论与实务(重点考点)

审计理论与实务 第 1 页 前 言 NO 1 考试情况介绍 NO 2 历年考题分值分布情况 NO 3 2016 年考试复习指导 一 考试情况介绍 一 考试日期 审计专业技术资格考试日期原则上为每年 10 月的第二个星期日 2016 年审计师考试时间 2016 年 10 月 13 日 二 考试时间 下午 审计理论与实务 考试时间为 2 5 小时 三 考试题型与分值的分布 题量和分值 题型 题量 分值 占试卷比例 单选题 30 30 30 多选题 20 40 40 案例题 混合选择题 15 30 30 其中 多项选择题 每小题 2 分 各有五项备选答案 其中有二至四项是符合题意的正确答案 多选或错 选不得分 在无多选和错选的情况下 选对一项得 0 5 分 案例分析题 每个案例包括 5 道小题 每个小题 2 分 每道小题有四项备选答案 其中有一项或多项是符 合题意的正确答案 全部选对得满分 多选 错选 不选均不得分 有多项正确答案的小题 在无多选和错选 的情况下 选对一项得 0 5 分 二 历年考题分值分布情况 第一部分 审计理论与方法 测试内容 近三年均值 第一章 总论 4 第二章 审计组织与审计法律责任 3 第三章 审计准则 质量控制标准和职业道德 3 第四章 审计目标和审计程序 4 第五章 审计标准 审计证据 审计工作底稿 4 第六章 审计取证方法 4 第七章 内部控制及其测评 3 第八章 审计抽样 5 第九章 审计报告 3 第十章 效益审计 3 第十一章 计算机审计 4 第十二章 审计管理 3 约 40 45 分 第二部分 企业财务审计 测试内容 近三年均值 第一章 销售与收款循环审计 16 第二章 采购与付款循环审计 14 第三章 生产与存货循环审计 9 第四章 薪酬业务循环审计 3 第五章 筹资与投资循环审计 3 第六章 货币资金审计 10 第七章 财务报告审计 3 约 55 60 分 其中 带 号的章节初级资格考试不做要求 审计理论与实务 第 2 页 三 2016 年考试复习指导 一 基础班 以知识体系为核心学习 覆盖面较广 二 习题班 以考试中重要考点为核心学习 关注题目的表述 突出知识应用 三 冲刺班 理清思路 总体应对考试 基础班学习要点 1 以通过考试为目标 通过听课把握知识结构 2 分层次学习 结合会计知识 3 做练习和考试真题 从出题者角度考虑 例如 最近几年的考试中 对第十章效益审计出的单选题 例题 1 单选题 2010 年 在效益审计中 将被审计单位的管理与管理先进的同类单位相比 并借鉴其 实践经验的评价方法是 B A 评分法 B 标杆法 C 目标成果法 D 目标评价法 答疑编号 6162000101 例题 2 单选题 2009 年 在效益审计中 根据实际产出评价被审计单位的目标是否实现的方法是 B A 回归分析法 B 目标成果法 C 标杆法 D 价值分析法 答疑编号 6162000102 谢谢大家 审计理论与实务 第 3 页 第一章 总 论 NO 1 考情分析 NO 2 内容介绍 NO 3 内容讲解 考情分析 第一章介绍中外审计的起源 审计的定义 职能 分类 作用等审计基本知识 内容比较简单容易理解 每年考试都有所涉及 分值一般占 4 分 都是在单选和多选的范围内 内容介绍 第一节 概 述 第二节 审计的职能 地位和作用 第三节 审计分类 内容讲解 第一节 概 述 一 审计产生与发展 审计是社会经济发展到一定阶段的产物 是在受托经营 受托管理所形成的经济责任关系下 基于经济监 督的需要而产生的 一 国家审计的产生和发展 1 中国国家审计的产生和发展 记忆几个有代表性的时间 中华人民共和国 1982 年 12 月 5 日 人大通过修改的 宪法 规定我国设立审计机关 进行审计监督 1983 年 9 月 15 日 国务院正式设立审计署 地方各级政府的审计机关相继建立 1994 年 8 月 31 日人大常委会通过了 中华人民共和国审计法 并于 1995 年 1 月 1 日起施行 2006 年 2 月 28 日 全国人民代表大会常务委员通过了关于修改 审计法 的决定 自 2006 年 6 月 1 日起施 行 1997 年 10 月 21 日国务院令发布并实施了 中华人民共和国审计法实施条例 2010 年 2 月 国务院公布新修订的 审计法实施条例 该条例自 2010 年 5 月 1 日起实施 新条例进一步 明确了审计监督的范围 规范了审计监督的权限 加强了对审计机关的监督 中华人民共和国国家审计准则 2010 年 7 月 8 日经审计长会议审议通过 自 2013 年 1 月 1 日起施行 2 其他国家的国家审计的产生和发展 略 二 内部审计的产生和发展 1 西方国家内部审计的产生和发展 它是经营管理实行分权制的产物 现代内部审计是 20 世纪 40 年代末才形成的 其主要标志 一是审计的方 法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查 二是审计的领域从财务审计扩大到效益审 计 例题 1 单选题 2010 年 传统内部审计发展到现代内部审计 其主要标志之一是 A 从抽样审计变为详细审计 B 从财务审计扩展到效益审计 审计理论与实务 第 4 页 C 从报送审计变为就地审计 D 主要实施效益审计 财务审计全部由社会审计组织承担 答疑编号 6162010101 答案 B 解析 传统内部审计发展到现代内部审计的主要标志包括 一是审计的方法从过去的详细 审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查 二是审计的领域从财务审计扩大到效 益审计 所以选项 B 正确 2 我国内部审计的产生和发展 1985 年审计署颁布了 关于内部审计工作的若干规定 要求相关政府部门和国有大中型企业建立内部审 计监督制度 我国的内部审计在其产生的那一时刻起 就扮演双重角色 一是代表国家利益 监督企业遵纪守法 二是 对本单位领导负责 确保企业经营决策所需信息的可靠性 2003 年 3 月 4 日审计署发布了 审计署关于内部审计工作的规定 按照规定 国家机关 金融机构 企 业事业组织 社会团体以及其他单位 应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度 三 社会审计的产生和发展 1 西方国家社会审计的产生和发展 16 世纪末期产生 1720 年 英国发生一起有名的南海公司破产案 查尔斯 斯耐尔对南海公司的会计账目 进行审查 成为注册会计师第一人 2 中国社会审计的演进 1980 年 财政部颁布了 关于成立会计顾问处的暂行规定 标志着注册会计师制度开始起步重建 1985 年颁布的 中华人民共和国会计法 第 20 条规定 经国务院财政部门或省 自治区 直辖市人民 政府的财政部门批准的注册会计师组成的会计师事务所 可以按照国家有关规定承办查账业务 1986 年国务院发布 中华人民共和国注册会计师条例 1994 年 1 月 1 日正式实施 中华人民共和国注册 会计师法 中国注册会计师协会和中国注册审计师协会于 1995 年 6 月 19 日实行联合 成立统一的中国注册会计师协会 社 会审计的执业人员统一为中国注册会计师 二 审计的含义 一 审计的定义 审计是一种独立的经济监督 评价和鉴证活动 职能 审计是由专职机构或人员接受委托或授权 以被审计单位的经济活动为对象 对被审计单位在一定时期的 全部或一部分经济活动的有关资料 按照一定的标准进行审核检查 收集和整理证据 以判明有关资料的合法 性 公允性 一贯性和经济活动的合规性 效益性 并出具审计报告的监督 评价和鉴证活动 按照实施审计的主体不同 可分为国家审计 内部审计和社会审计 国家审计 也称政府审计 是由国家审计机关代表国家依法进行的审计 主要监督检查各级政府及其部门 审计理论与实务 第 5 页 的财政收支及公共资金的收支 运用情况 内部审计 是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动 它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当 性 合法性和有效性来促进组织目标的实现 社会审计 也称独立审计 民间审计或注册会计师审计 是指注册会计师依法接受委托 对被审计单位的 财务报表及相关资料进行独立审查并发表审计意见 审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性 二 审计主体和审计客体 审计主体 审计人 审计主体是专职机构和专业人员 审计客体 被审计单位 三 审计对象 审计对象是审计客体的经济活动 三 审计的独立性 一 审计独立性的表现 独立性是审计的本质特征 也是审计区别于其他管理活动的独特之处 2011 表现在组织机构 业务工 作 经济来源和人员上的独立等多方面 记忆 组织机构的独立是审计工作独立性的保障 业务工作上的独立是指审计工作不能受任何部门 单位和个人的干扰 并且审计人员要保持形式和实质上 的独立 对被审查事项作出评价和鉴定 经济来源上的独立是审计工作保持独立性的物质基础 人员上的独立要求审计人员与被审计单位不存在经济利害关系 不参与被审计单位的行政或者经营管理活 动 二 国内外有关审计独立性的表述 略 第二节 审计的职能 地位和作用 一 审计的职能 审计的职能是指审计本身固有的 体现审计本质属性的内在功能 它是不以人们意志为转移的客观存在 审计具有经济监督 经济评价和经济鉴证职能 要会区别 1 经济监督职能 经济监督是审计的基本职能 它主要是通过审计 检查和督促被审计人的经济活动在规定的范围内沿着正 常的轨道健康运行 检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情况 借以揭露违法违纪 制止损失浪费 查明 错误弊端 判断管理缺陷 进而追究经济责任 在审计实务中 审计机关和审计人员从依法检查到依法评价 从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行 无不体现着审计的经济监督职能 2 经济评价职能 审计人对被审计人的经营决策 计划 方案是否切实可行 是否科学先进 是否贯彻执行 内部控制系统 是否健全 有效 各项经济资料是否真实 可靠 以及各项资源的利用是否合理 有效等诸多方面所进行的评 价 都可以作为提出改善经营管理建议的依据 在现代审计实务中 效益审计最能体现审计的经济评价职能 2011 3 经济鉴证职能 经济鉴证是指审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料进行检查和验证 确定其财务状况和经营成 果的真实性 公允性 合法性 并出具证明性审计报告 为审计授权人或委托人提供确切的信息 以取信于社 会公众 比如 注册会计师接受委托并通过财务报表审计出具的审计报告就体现了审计的经济鉴证职能 又如 国 家审计机关经授权提交的审计结果报告也体现了审计的经济鉴证职能 例题 2 单选题 2010 年 审计机关依法对被审计单位做出处理处罚决定 体现的审计职能是 A 经济监督 B 经济鉴证 审计理论与实务 第 6 页 C 经济评价 D 经济服务 答疑编号 6162010201 答案 A 解析 审计机关和审计人员从依法检查到依法评价 从依法做出审计处理处罚决定到督 促决定的执行 都体现着审计的经济监督职能 所以选项 A 正确 二 审计的地位 无论国家审计 内部审计 还是社会审计 都处于社会经济生活的监督控制地位 国家审计因其自身特点具有权威性 其地位主要表现为综合经济监督的地位 内部审计是一个组织整个管理体系中不可或缺的特殊环节 服务于本组织的总体目标 社会审计有其充分的独立性 不从属于其他的部门和单位 注册会计师提供的是一种保证服务 其产品是 具有不同保证程度的报告 合理保证 有限保证 注册会计师不具备执法的手段 只能拒绝接受委托或出具 非标准审计报告 社会审计的地位表现为法定的但依托市场的经济监督 三 审计的作用 我国社会主义审计的作用可以概括为防护性作用和建设性作用 防护性作用 即制约作用 是指完成审计工作任务对社会主义财产和经济建设所起到的维护 保护 保证 和保障等作用 建设性作用 即促进作用 是指完成审计工作任务后 因提出改进意见和建议而对宏观和微观经济管理所 起到的改善 加强 提高和促进等作用 审计的具体作用 还因国家审计 内部审计和社会审计在监督经济活动中所处的位置和检查范围不同而有 所不同 1 国家审计的作用 与内部 社会审计对比 1 为宏观 政策的制定提供决策依据 2 维护财经法纪 监督 保障和促进各项宏观调控政策的贯彻执行 3 追踪反馈 宏观调控政策的运行效果 2 内部审计的作用 1 开展常规审计 促进企业合法经营 2 开展 内部控制的评审 增强科学管理意识 3 开展效益审计 促进自我发展 不断增强企业竞争实力 3 社会审计的作用 1 提高财务信息的质量 维护良好的市场秩序 保证市场经济健康运行 2 促进企业完善内部控制 提高企业经营管理水平 3 为改善我国 投资环境 服务 有利于改革开放的进一步发展 第三节 审计分类 一 按审计主体分类 按审计主体 可以将审计划分为国家审计 内部审计和社会审计 1 国家审计 国家审计的主要特点 1 法定性和强制性 2 独立性 3 综合性和宏观性 2 内部审计 它包括部门内部审计和单位内部审计 内部审计的特点 1 服务对象的内向性 2 审查内容的广泛性 3 审查工作的及时性 针对性和经常 性 3 社会审计 社会审计也称民间审计 是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审计 社会审计组织 审计理论与实务 第 7 页 主要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所 社会审计的特点 1 独立性 2 委托性 3 有偿性 二 按审计内容分类 1 财政财务审计 1 财政审计 财政审计是指由国家审计机关对本级财政预算的执行情况和下级政府财政预算的执行情况 和决算 以及其他财政收支情况的真实性 合法性所进行的审计监督 2 财务审计 财务审计是指由国家审计机关 内部审计机构和社会审计组织对各级政府部门 金融机构 企业事业单位的财务收支及有关经济活动的真实性 合法性所进行的审计监督 2 财经法纪审计 财经法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计 3 效益审计 效益审计是指对被审计单位 或审计项目 资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动 有效性包括 经济性 效率性 效果性和合规性 三 按审计范围分类 1 全部审计 是对被审计单位审计期内的全部财务收支及有关经济活动的真实性 合法性和效益性进行审计 全部审计的特点是 优点 审查详细彻底 容易查出问题 有利于促进被审计单位改善经营管理 提高经 济效益 缺点 但审计的工作量大 费时费力 审计成本较高 一般仅适用于规模较小 业务量较少 或内 部控制系统极不健全 存在问题较多的单位 2 局部审计 是对被审计单位审计期内的部分财务收支及有关经济活动真实性 合法性和效益性进行审计 局部审计的特点是 优点 范围小 审查重点突出 针对性强 省时省力 审计成本较低 缺点 但审 计覆盖面有限 较容易遗漏问题 例题 3 单选题 2009 年 按实施审计的范围 可以将审计划分为 A 国家审计 社会审计 内部审计 B 全部审计 局部审计 C 定期审计 不定期审计 D 授权审计 委托审计 答疑编号 6162010202 答案 B 解析 按实施审计的范围 可以将审计划分为全部审计和局部审计 所以选项 B 正确 四 按审计时间分类 1 按实施审计的时间 1 事前审计 事前审计可以起到预防的作用 有助于减少决策失误 实现决策的科学化 2 事中审计 事中审计的时效性较强 可以及时查明经济目标和预算的实现程度 有助于被审计单位及 时采取措施纠正偏差 改善管理 保证最终目标和预算的实现 3 事后审计 由于事后审计能够审查整个的经济活动 因而它的监督作用较强 对于研究问题 纠正错 弊 挽回已造成的损失和改进工作 都具有重要意义 2 按实施审计的周期 1 定期审计 实行定期审计 有利于审计工作的经常化 制度化 2 不定期审计 根据特殊需要临时安排的审计 3 按审计是否为初次实施 可以将审计划分为初次审计和再次审计 五 按执行审计的地点分类 1 就地审计 审计理论与实务 第 8 页 2 报送审计 六 按审计的组织方式分类 1 授权审计 是指国家审计的上级审计机关将其职责范围内的一些审计事项 授权下级审计机关实施 2 委托审计 是指审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构去办理的行为 另一审计机构 没有隶属关 系的审计机关 内部审计机构或社会审计组织 谢谢大家 审计理论与实务 第 9 页 第二章 审计组织与审计法律责任 NO 1 考情分析 NO 2 内容介绍 NO 3 内容讲解 考情分析 本章从不同主体介绍审计组织机构设置 职责 法律责任等 其中以国家审计机关为重点 每年考试都有 所涉及 分值 3 分左右 都是在单选和多选的范围内 内容介绍 第一节 国家审计机关 第二节 内部审计机构 第三节 社会审计组织 第四节 防范法律责任风险的对策 内容讲解 第一节 国家审计机关 一 国家审计机关的设置 各国国家审计机关在整个国家机构中的组织地位是不相同的 根据国家审计机关的隶属关系和审计报告的报告对象 可以将国家审计划分为 4 类 1 隶属于议会并向议会或国家元首报告工作 不受行政当局的控制和干涉 其地位较高 独立性较强 2 隶属于政府并向议会或政府报告工作 我国审计署作为国务院的组成部门 在国务院总理领导下工作 对国务院负责并报告工作 3 具有司法性质 以审计法院形式开展工作 向议会或国家元首报告工作 对违法违规行为 通过开庭进行 审判 作出裁决 4 独立于议会 政府和司法机关 向议会或国家元首报告工作 具有较高的独立性 我国国家审计机关是根据 宪法 设置的 我国的审计机关分为国务院和地方两级 国务院设审计署 是 最高国家审计机关 在国务院总理领导下 依法组织领导全国的审计工作 审计署对国务院负责 县级以上各 级人民政府设立审计机关 分别在省长 自治区主席 市长 县长 区长和上一级审计机关的领导下 组织领 导本行政区的审计工作 负责本级审计机关范围内的审计事项 对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工 作 二 国家审计机关的基本任务 根据 审计法 的规定 各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支 国有 金融机构和企事业组织的财务收支 以及其他应接受审计的财政 财务收支的真实性 合法性和效益性依法进 行审计监督 国家审计机关的具体任务有 1 接受委托 起草 修改审计法律 行政法规草案 制定审计规章制度 2 研究 制定审计工作的方针 政策 确定审计工作重点 编制审计工作计划 3 办理审计机关管辖范围内的审计事项 组织与本级财政收支有关特定事项的专项审计调查 4 根据规定 具体指导 监督全国及各级内部审计工作 监督全国社会审计工作 5 领导 管理下级审计机关的审计业务以及其他审计工作 6 办理法律 法规 规章规定的 以及政府和上级审计机关交办的其他事项 三 国家审计机关的权限 检查 建议 公布 1 4 是与取证权限有关的 审计理论与实务 第 10 页 1 审计机关有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算或财务收支计划 预算执行情况 决算 财务 会计报告 运用电子计算机储存 处理的财政收支 财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档 在金融 机构开立账户的情况 社会审计机构出具的审计报告 以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料 被审计 单位不得拒绝 拖延 谎报 2 审计机关进行审计时 有权检查被审计单位的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和运用电子计算机管理 财政收支 财务收支电子数据的系统 以及其他与财政收支 财务收支有关的资料和资产 被审计单位不得拒 绝 3 审计机关进行审计时 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查 并取得有关证明材料 4 审计机关进行审计时 被审计单位不得转移 隐匿 篡改 毁弃会计凭证 会计账簿 财务会计报告以及 其他与财政收支或者财务收支有关的资料 不得转移 隐匿所持有的违反国家规定取得的资产 5 审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支 财务收支的规定与法律 行政法规相抵触 的 应当建议有关主管部门纠正 有关主管部门不予纠正的 审计机关应当提请有权处理的机关依法处理 建议权 6 审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果 公布权 7 审计机关履行审计监督职责 可以提请公安 监察 财政 税务 海关 价格 工商行政管理等机关予以 协助 例题 1 单选题 2010 年 下列各项中 超出审计机关权限的是 A 要求被审计单位提供财务报表 B 要求被审计单位提供在金融机构开立账户的情况 C 制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财务收支行为 D 废止被审计单位主管部门制定的与国家法律相抵触的财政财务收支规定 答疑编号 6162020101 正确答案 D 答案解析 审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支 财务收支的 规定与法律 行政法规相抵触的 应当建议有关主管部门纠正 有关主管部门不予纠正的 审计机关应当提请有权处理的机关依法处理 但不是直接废止 所以选项 D 符合题意 四 国家审计机关的职责 14 项 对国有资产监督 1 审计机关对本级各部门 含直属单位 和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况 进行审 计监督 2 审计署在国务院总理领导下 对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督 向国务院总理提出 审计结果报告 地方各级审计机关对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督 向本级人民政府和上一级审计 机关提出审计结果报告 3 审计署对中央银行的财务收支 进行审计监督 审计机关对国有金融机构的资产 负债 损益 进行审计 监督 4 审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支 进行审计监督 5 审计机关对国有企业的资产 负债 损益 进行审计监督 6 对国有资本占控股地位或者主导地位的企业 金融机构的审计监督 由国务院规定 7 审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算 进行审计监督 8 审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金 社会捐赠资金以及其他有关基金 资金的财务收支 进行审计监督 9 审计机关对国际组织和外国政府援助 贷款项目的财务收支 进行审计监督 10 审计机关按照国家有关规定 对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人 在任职期间对本地区 本部门或者本单位的财政收支 财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况 进行审计监督 11 除 审计法 规定的审计事项外 审计机关对其他法律 行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项 依照 审计法 和有关法律 行政法规的规定进行审计监督 审计理论与实务 第 11 页 12 审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项 向有关地方 部门 单位进行专项审计调查 并向本级 人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果 13 依法属于审计机关审计监督对象的单位 应当按规定建立健全内部审计制度 其内部审计工作应当接受 审计机关的业务指导和监督 14 社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的 审计机关按照国务院的规定 有权对该审 计机构出具的相关审计报告进行核查 例题 2 单选题 2010 年 地方各级审计机关每年向本级人民政府和上一级审计机关提出的 关于审计 本级预算执行和其他财政收支情况的报告是 A 审计结果公告 B 审计结果报告 C 审计工作报告 D 审计决定书 答疑编号 6162020102 正确答案 B 答案解析 地方各级审计机关对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督 向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告 所以选项 B 正确 五 国家审计机关的管辖范围 审计权限的分工 注意其中几项规定 1 审计机关的审计管辖范围 根据被审计单位的财政 财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定 3 审计署根据工作需要统一组织或授权派出机构和地方审计机关对中央被审计单位进行审计 不受已划定审 计管辖范围和审计分工的限制 4 根据工作需要 上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项可以直接进行审计 上级审 计机关可以将其审计管辖范围内的部分审计事项授权下级审计机关审计 法律 法规另有规定者除外 5 涉及国家重大机密的军品科研 生产单位 由审计署专业审计司审计 7 审计机关之间对审计管辖范围有争议的 可以由争议双方协商解决 协商不成的 报请其共同的上级审计 机关确定 六 国家审计人员的法律责任 一 审计法 概述 l995 年 1 月 1 日起正式实施 2006 年 2 月 28 通过关于修改审计法的决定 决定于 2006 年 6 月 1 日起施行 二 审计法 对国家审计人员法律责任的具体规定特点 1 它是国家审计的法律责任 不包括内部审计和社会审计的法律责任 与审计机关履行审计监督职能密切相 关的法律责任 2 它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任 相关当事人是法律责任的主体 包括被审计单位及其 有关的直接责任人和国家审计人员 3 它是以行政责任为主的法律责任 也包括相应的刑事责任 但不包括民事责任 例题 3 单选题 2009 年 对于 审计法 所规定的审计法律责任 下列提法中正确的是 A 法律责任主体包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员 B 适用于各类审计主体 C 以行政责任为主 也包括民事责任 D 以行政责任为主 不包括刑事责任 民事责任 答疑编号 6162020103 正确答案 A 答案解析 审计法 是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任 相关当事人是 法律责任的主体 包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员 所以选项 A 正 确 审计理论与实务 第 12 页 第二节 内部审计机构 一 内部审计机构的设置 世界各国对于内部审计机构的设置 根据其所隶属企业领导的层次不同 可分为以下几种体制 1 董事会领导体制 2 监事会或审计委员会领导体制 3 总经理领导体制 4 财务副总经理领导体制 内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作 二 内部审计机构的职责 总结 本单位的人 财 物 内控制度 管理 效益 财政收支 财务收支 预算内 预算外资金的管理和使用 领导人员的任期经济责任进行审计 固定资产 投资项目进行审计 内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审 经济管理和效益情况进行审计 法律 法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项 三 内部审计机构的权限 1 要求被审计单位按时报送生产 经营 财务收支计划 预算执行情况 决算 财务报表和其他有关文件 资料 4 5 6 检查权 2 3 参与权 如 参加会议 规章制度的制定 7 8 处理权 如 临时制止 经批准暂时封存 不等于处罚 9 10 建议权 四 内部审计的法律责任 熟悉 我国当前的内部审计法规没有明确内部审计人员的法律责任 单位根据有关规定给予批评教育或行政处分 构成犯罪的 应当移交司法机关处理 第三节 社会审计组织 社会审计组织是指根据国家法律或条例规定 经政府有关部门审核批准并经注册登记的会计师事务所 一 社会审计组织的设置 中国注册会计师协会对社会审计进行统一的行业管理 注册会计师只有加入会计师事务所才能执业 事务所经济上不依赖于国家和其他行政单位 实行有偿服务 自收自支 独立核算 依法纳税 具有法人资格 有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所 只准设立 二 社会审计组织的业务范围 我国社会审计组织的业务范围主要有审计业务和会计咨询 会计服务业务 审计业务属于法定业务 非注 册会计师不得承办 1 审计业务 1 审查企业财务报表 出具审计报告 2 验证企业资本 出具验资报告 3 办理企业合并 分立 清算及其他事项中的审计业务 出具有关报告 4 办理法律 行政法规规定的其他审计业务 并出具相应的审计报告 2 会计咨询和会计服务业务 1 设计财务会计制度 培训会计人员 2 担任会计顾问 提供会计 财务 税务和其他经济管理咨询 审计理论与实务 第 13 页 3 代理记账 4 代理纳税申报 5 代办申请注册登记 协助拟定合同 协议 章程及其他经济文件 6 资产评估 7 参与进行可行性研究 例题 4 单选题 2010 年 下列各项中 属于社会审计组织业务范围的是 A 对未来事项可实现程度做出保证 B 代行被审计单位的部分管理职能 C 验证企业资本 出具验资报告 D 对被审计单位违反会计准则的事项进行处罚 答疑编号 6162020201 正确答案 C 答案解析 社会审计组织不对未来事项可实现程度做出保证 也不能代为行使管理职能 和对被审计单位的违反准则事项进行处罚的 选项 ABD 不正确 验证企业资本 出具验 资报告是社会审计组织的具体业务之一 三 社会审计组织的权限 会计师事务所受理业务不受行政区域 行业的限制 办理业务时 任何单位和个人不得干预 社会审计组织向委托人提交审计 查证 鉴定 验资报告 并对报告内容的真实性和合法性负责 社会审 计人员在执行业务中 如发现委托方提供虚假资料或者有违纪行为 应当在出具的报告中提出 对委托人示意 作不实或者不当证明的 有权拒绝出具有关报告 社会审计人员对执行中知悉的商业秘密 负有保密义务 四 社会审计组织的法律责任 可能负有的责任 民事责任 行政责任 刑事责任 1 中华人民共和国注册会计师法 对社会审计人员法律责任的规定 2 证券法 公司法 刑法 对社会审计人员法律责任的规定 3 最高人民法院 关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定 4 最高人民法院 关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿的若干规定 简称 司法解释 第四节 防范法律责任风险的对策 防范法律责任风险的对策 1 明确被审计单位的责任和审计组织的责任 2 严格遵循职业道德规范和执业准则 3 聘请专家和法律顾问 4 深入了解被审计单位的情况 5 为审计人员提供充分的职业培训和职业咨询 6 建立审计质量控制制度 例题 5 多选题 2009 年 为防范审计风险 审计人员可以采取的对策包括 A 明确会计人员和审计人员的责任 B 严格遵循职业道德规范和执业准则 C 深入了解被审计单位的情况 D 聘请法律顾问 E 与被审计单位商定出具审计意见类型 答疑编号 6162020202 正确答案 ABCD 答案解析 选项 ABCD 均为审计人员为防范审计风险采取的对策 选项 E 不属于审计人 审计理论与实务 第 14 页 员防范审计风险的对策 审计理论与实务 第 15 页 第三章 审计准则 质量控制标准和职业道德 NO 1 考情分析 NO 2 内容介绍 NO 3 内容讲解 考情分析 审计准则 审计质量控制标准和审计职业道德都是审计人员在开展审计过程中必须遵守的行为规范 每年 考试都有所涉及 单选或多选 分值 3 分左右 内容介绍 第一节 审计准则 第二节 审计质量控制标准 第三节 审计职业道德 内容讲解 第一节 审计准则 一 审计准则的含义与作用 二 国家审计准则 三 内部审计准则 四 注册会计师审计准则 一 审计准则的含义与作用 审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求 一是来自于审计职业界内部为审计人员提供工作标准和指南 规范审计人员资格条件和工作方式的要求 二是来源于审计职业界外部为审计服务使用者提供审计工作质量评价依据的要求 一 审计准则的含义 审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的 是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行 为规范 是评价审计质量的重要依据 二 审计准则的结构 1 不同的审计主体应有不同的审计准则 2 不同性质的审计业务应有不同的审计准则 3 不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则 基本 具体 三 审计准则的作用 1 审计准则是衡量审计质量的尺度 2 审计准则是确定和解脱审计责任的依据 3 审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介 4 审计准则是完善审计组织内部管理的基础 另外 审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准 为审计教育明确了方向和目标 例题 1 单选题 2009 年 下列有关审计准则的表述中 正确的是 A 审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范 B 审计准则是审计人员为证明审计事项而收集的证明材料 C 审计准则是衡量和评价审计事项是非优劣的标准 D 审计准则是审计机关进行处罚的唯一依据 答疑编号 6162030101 审计理论与实务 第 16 页 正确答案 A 答案解析 根据审计准则定义 例题 2 单选题 2013 年 下列有关审计准则的表述 错误的是 A 审计准则是衡量审计质量的尺度 B 审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范 C 审计准则是确定和解脱审计责任的依据 D 审计准则是判断审计事项是非优劣的准绳 答疑编号 6162030102 正确答案 D 答案解析 D 是审计标准 ABC 是审计准则的表述 二 国家审计准则 一 我国国家审计准则概述 1996 年 审计署发布了 38 个审计规范 2000 年审计署修订 发布了 中华人民共和国国家审计基本准则 和一系列通用审计准则和专业审计准则 2010 年 根据 2006 年修订颁布的审计法和 2010 年修订颁布的审计法实施条例 审计署对国家审计准则进行了 修订 新国家审计准则正文分为七章 即总则 审计机关和审计人员 审计计划 审计实施 审计报告 审计质 量控制和责任 附则 共计 200 条 1 总则 新国家审计准则使用 应当 不得 词汇的条款为约束性条款 是必须遵守的职业要求 使用 可以 词汇的条款为指导性条款 是对良好审计实务的推介 2 审计机关和审计人员 对审计机关和审计人员执行审计业务时应当具的资格条件和职业要求 包括审计机关聘请外部人员 作出 了明确规定 第三章第三节职业道德有一部分叙述 3 审计计划 对审计机关选择审计项目 编制年度审计项目计划和审计工作方案等作出了明确规定 第四章审计目标 和审计程序 4 审计实施 其中 实施方案 重大违法行为检查的要求涉及第四章审计目标和审计程序 审计证据的要求涉及第五章 审计标准 审计证据 审计工作底稿 第六章 审计取证方法 第八章 审计抽 样的内容 审计记录的要求涉及第五章审计工作底稿的内容 5 审计报告 分别对审计报告的形式和内容 审计报告的编审 专题报告与综合报告 审计结果公布 审计整改检查进 行了详细的规定 涉及第四章审计目标和审计程序中的报告阶段 第九章审计报告的内容 6 审计质量控制和责任 对我国审计机关应建立的审计质量控制制度进行了详细规定 涉及本章第二节的内容 7 附则 二 最高审计机关国际组织审计准则概述 不用看 三 内部审计准则 一 我国内部审计准则概述 中国内部审计协会于 l987 年加入国际内部审计师协会 简称 IIA 中国内部审计协会依据 审计法 审计署关于内部审计工作的规定 中国内部审计协会章程 开 展工作 2000 年至 2009 年底 中国内部审计协会发布了 内部审计基本准则 二十九个内部审计具体准则和四个 审计理论与实务 第 17 页 内部审计实务指南 二 国际内部审计师协会内部审计准则概述 不用看 四 注册会计师审计准则 一 我国注册会计师执业准则概述 中国注册会计师协会 2006 年 2 月 15 发布 2007 年 1 月 1 日起实施的共 48 项准则统称中国注册会计师执业 准则 包括鉴证业务基本准则 鉴证业务具体准则 相关服务准则和会计师事务所质量控制准则四部分 2010 年 11 月对其中 38 项准则进行了修订 新准则于 2014 年 1 月 1 日起执行 二 美国注册会计师审计准则概述 不用看 三 国际会计师联合会 IFAC 国际审计准则概述 第二节 审计质量控制标准 一 审计质量控制的含义和作用 一 审计质量的含义 审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度 包括审计工作质量和审计项目质量 审计工作质量是广 义的审计质量 指所有审计工作的总体质量 审计项目质量是狭义的审计质量 二 审计质量控制的含义 理解 审计质量控制就是由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准 对各项审计工作 或具体审计项目全过 程的质量进行自我约束的一项活动 直接目的 确保审计行为遵循审计准则 并且表达恰当的审计意见 主体 只能是专门的审计组织和人员 客体 是审计组织和人员进行审计质量控制的对象 既包括审计的全过程 从计划到实施 到最终表达意 见 签发审计报告的全部工作 也包括审计组织内部的各项管理 如审计工作底稿的归档管理 审计人员聘用 培训 晋升管理等 审计质量控制是由审计质量控制组织根据职业自身具体情况 适应自身自律需要而建立的一种标准 三 审计质量控制制度的要素 审计质量责任 审计职业道德 审计人力资源 审计业务执行 审计质量监控 会计师事务所的质量控制制度 了解 二 审计质量控制措施 1 对人员素质的控制 2 对审计作业过程的控制 3 审计机关的分级质量控制 需要会判断属于什么控制 1 对人员素质的控制 独立性 与被审计单位的人际关系 保持的联系 定期检查有无损害独立性情况 专业胜任能力 个人 审计组织配备的审计人员必须经过严格的专业培训 严格的聘用制度 严格的晋 升制度 组织 审计组织应设立咨询部门 权威专家协助 2 对审计作业过程的控制 审计之前必须做好充分的计划 在开始审计工作之后 层层审核 助理审计人员底稿应由项目主审人员复核 某一审计项目的全部工作底 稿应由负责该项目的主管审计人员复核 3 审计机关的分级质量控制 审计理论与实务 第 18 页 按照国家审计准则的规定 审计机关实行审计组成员 审计组主审 审计组组长 审计机关业务部门 审 理机构 总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制 注意不同级的工作内容 1 审计组成员的工作职责包括 做好具体工作 干活 遵守国家审计准则 保持审计独立性 按照分工完成审计任务 获取审计证据 如实记录实施的审计工作 并报告工作结果 完成分配的其他工作 2000 年以来至 2009 年底 中国内部审计协会发布了 内部审计基本准则 二十九个内部审计具体准则和 四个内部审计实务指南 2 审计组组长的工作职责包括 做好组织 监督 起草报告 项目指挥 编制或者审定审计实施方案 组织实施审计工作 督导审计组成员的工作 审核审计工作底稿和审计证据 组织编制并审核审计组起草的审计报告 审计决定书 审计移送处理书 专题报告 审计信息 配置和管理审 计组的资源 审计机关规定的其他职责 审计组组长应当对审计项目的总体质量负责 根据工作需要 审计组可以设立主审 主审根据审计分工和审计组组长的委托 主要履行下列职责 帮 助组长做工作 工作内容与组长相同 审计组组长将其工作职责委托给主审或者审计组其他成员的 仍应当对委托事项承担责任 受委托的成员 在受托范围内承担相应责任 3 审计机关业务部门的工作职责包括 分配工作 监督 复核 提出审计组组长人选 确定聘请外部人员事宜 指导 监督审计组的审计工作 复核审计报告 审计决定 书等审计项目材料 审计机关规定的其他职责 业务部门统一组织审计项目的 应当承担编制审计工作方案 组织 协调审计实施和汇总审计结果的职责 发现问题及时纠正 4 审计机关审理机构的工作职责包括 检查 审查修改审计报告 审计决定书 提出审理意见 审计机关规定的其他职责 5 审计机关负责人的工作职责包括 决策 总指挥 审定审计项目目标 范围和审计资源的配置 指导和监督检查审计工作 审定审计文书和审计信息 审计 管理中的其他重要事项 审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任 例题 3 单选题 2010 年 下列各项中 不属于审计组织审计质量控制措施的是 A 对审计工作底稿进行分级复核 B 对审计人员进行定期培训 C 对审计报告进行复核 D 对被审计单位提出完善内部控制的建议 答疑编号 6162030103 正确答案 D 答案解析 审计质量控制是审计组织内部制度和规范 第三节 审计职业道德 一 审计职业道德的含义和作用 二 国家审计人员的职业道德 三 内部审计人员的职业道德 四 社会审计人员的职业道德 一 审计职业道德的含义和作用 审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范 二 国家审计人员的职业道德 审计理论与实务 第 19 页 国家审计人员职业道德 是指审计机关审计人员的职业品德 职业纪律 职业胜任能力和职业责任 2010 年审计署修订颁布的国家审计准则 15 条 对于国家审计人员职业道德要求做出了规定 审计人员应当 恪守严格依法 正直坦诚 客观公正 勤勉尽责 保守秘密的基本审计职业道德 其中 严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责 权限和程序进行审计监督 规范审计行为 三 内部审计人员的职业道德 2003 年 4 月 12 日 中国内部审计协会颁布的 内部审计人员职业道德规范 中对内部审计人员职业道德的 主要要求有 11 项 1 在履行职责时 严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定 2 不得从事损害国家利益 组织利益和内部审计职业荣誉的活动 1 2 总体规范 3 在履行职责时 做到独立 客观 正直和勤勉 4 在履行职责时 保持廉洁 不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益 7 诚实地为组织服务 不做任何违反诚信原则的事情 9 在审计报告中客观地披露所了解的全部重要事项 3 4 7 9 诚信 独立 客观 公正 5 保持合理的职业谨慎 并合理使用职业判断 6 保持和提高专业胜任能力 必要时可聘请有关专家协助 11 不断接受后续教育 提高服务质量 8 遵循保密性原则 按规定使用其在履行职责时所获取的资料 10 具有较强的人际交往技能 妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系 特殊点 5 职业态度 6 11 胜任能力及保持 例题 4 单选题 2013 年 下列各项中 不符合内部审计人员职业道德要求的是 A 不得从事损害所在组织利益的活动 B 保持合理的职业谨慎 并合理使用职业判断 C 在履行职责时 做到独立 客观 正直和勤勉 D 在审计报告中依据被审计单位的意愿披露相关事项 答疑编号 6162030104 正确答案 D 答案解析 D 不符合审计的客观原则 四 社会审计人员的职业道德 2009 年 10 月 中国注册会计师协会印发了 中国注册会计师职业道德守则 将于 2010 年 7 月 1 日起施 行 注册会计师 职业道德守则 包括五个组成部分 其中 第 1 号 职业道德基本原则 规定 1 遵守诚信 客观和公正原则 在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性 2 获取和保持专业胜任能力 保持应有的关注 勤勉尽责 3 履行保密义务 对职业活动中获知的涉密信息保密 4 维护职业声誉 树立良好的职业形象 第 4 号 审计和审阅业务对独立性的要求 和 第 5 号 其他鉴证业务对独立性的要求 中 对独 立性概念进行了重点说明 独立性包实质上的独立和形式上的独立 实质上的独立性是一种内心状态 形式上的独立性是一种外在表现 使得一个理性且掌握充分信息的第三方 在权衡所有相关事实和情况后 认为会计师事务所或审计 鉴证业务 项目组成员没有损害诚信原则 客观和公正原则或职业怀疑态度 审计理论与实务 第 20 页 审计理论与实务 第 21 页 第四章 审计目标和审计程序 NO 1 考情分析 NO 2 内容介绍 NO 3 内容讲解 考情分析 审计目标是审计行为的出发点 审计目标是审计过程中重要的基础性概念之一 审计程序是实现审计目标 的途径和步骤安排 不同的审计主体和不同的审计项目 由于审计目标不同 具体的审计程序也不同 每年考 试都客观题形式 分值 4 分左右 内容介绍 第一节 审计目标 第二节 审计程序 内容讲解 第一节 审计目标 一 审计目标概述 一 审计目标的含义 审计目标是审计行为的出发点 是审计活动要达到的境地 是目的的具体化 审计目的取决于审计授权人 或委托人 审计目标的确定取决于两个因素 一是社会的需求 二是审计界自身的能力和水平 二 审计目标在审计项目中的指导作用 审计目标是审计的方向 不仅影响审计方案的制定 还影响审计的实施和报告 二 总体审计目标和具体审计目标 审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标 总体审计目标 是指实施审计要实现的最终目的 具体审计目标 是总体审计目标的细化 是针对审计项目具体内容所确定的审计目的 一 审计准则的含义 一 总体审计目标 1 国家审计的总目标 根据 宪法 制定的 审计法 有关规定 我国国家审计的总目标可以概括为真实性 合法性和效益性 2 内部审计的总目标 根据 2003 年 4 月颁布的 审计署关于内部审计工作的规定 中国内部审计协会颁布的 内部审计基本准 则 有关规定 对于被审计单位相关业务的真实性 合法性和效益性进行检查和评价是内部审计的总目标 3 社会审计的总目标 总体目标包括两个方面 一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 二是按 照审计准则的规定 根据审计结果对财务报表出具审计报告 并与管理层和治理层沟通 二 具体审计目标 具体审计目标是上述总体审计目标在具体审计项目中的细化 具体审计目标包括 一般审计目标和个别审计目标 一般审计目标是进行相关项目审计时均应达到的目标 个别审计目标是按每个审计项目分别确定的目标 只适用于特定的审计项目 财务审计项目 一般审计目标与管理层财务报表认定密切相关 审计的过程就是获取支持管理层财务报表 认定的审计证据的过程 例如 管理层在资产负债表中列报存货及其金额 100 万 意味着管理层做出了下列明确的认定 1 记录的存货是存在的 存在 审计理论与实务 第 22 页 2 存货以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 计价和分摊 同时 管理层也做出下列隐含的认定 1 所有应当记录的存货均已记录 完整性 2 记录的存货都由被审计单位拥有 权利和义务 管理层财务报表认定包括 存在或发生 完整性 权利和义务 资产 负债 计价和分配 反映和披露 管理层财务报表认定可以归为三类 对各类业务 交易和事项 的认定 对期末账户余额的认定 对报表列报的认定 财务审计项目的一般审计目标包括以下几个方面 1 总体合理性 2 真实性 没多计 3 完整性 没少计 4 权利和义务 5 计价正确性 金额没错 6 截止期正确性 时间没错 7 过账和汇总正确性 8 分类正确性 科目 报表项目没错 9 披露正确性 10 合法性 例题 1 单选题 财务审计项目的一般审计目标中 真实性指的是 A 记录或列报的金额是实际存在或发生的 B 实际存在或发生的金额均已记录或列报 C 各类业务记录于正确的会计期间 D 记录或列报的金额确属于本单位所有或所欠 答疑编号 6162040101 正确答案 A 答案解析 选项 B 对应完整性 选项 C 对应截止 选项 D 对应权利和义务 第二节 审计程序 审计程序是保证实现审计目标的手段 一方面 可以保证审计质量 降低审计风险 提高审计效率 减少 资源消耗 另一方面 可以保障审计组织和审计人员依法审计 保障审计人员和被审计单位的合法权益 一 国家审计的审计程序 重点 二 内部审计的审计程序 三 社会审计的审计程序 国家审计 审计计划 审计实施 审计报告 内部审计 制定年度审计计划 准备阶段 实施阶段 终结阶段 社会审计 准备阶段 实施阶段 终结阶段 一 国家审计的审计程序 国家审计程序通常包括审计计划 审计实施和审计报告三个阶段 会区分不同阶段的任务 掌握其中涉 及的专有名词 审计计划 审计实施 审计报告 查谁 怎么查 结果 审计理论与实务 第 23 页 一 审计计划阶段 1 编制年度审计项目计划 审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围 编制年度审计项目计划 与内部社会审计区别 审计机关按照下列步骤编制年度审计项目计划 第一步 调查审计需求 初步选择审计项目 第二步 对初选审计项目进行可行性研究 确定备选审计项目及其优先顺序 第三步 评估审计机关可用审计资源 确定审计项目 编制年度审计项目计划 审计机关编制年度审计项目计划可以采取文字 表格或者两者相结合的形式 审计机关应当将年度审计项 目计划下达审计项目组织和实施单位执行 年度审计项目计划一经下达 审计