高级财务会计形成性考核册作业2与作业3答案

安徽电大 高级财务会计形成性考核册答案（作业2-3）作业2一、单项选择题1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（A ）。A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（C ）。A、子公司依法减资向少数股东支付的现金B、子公司向其少数股东支付的现金股利C、子公司吸收母公司投资收到的现金D、子公司吸收少数股东投资收到的现金3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。A、120 B、100 C、80 D、604、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（ B ）。A、借：未分配利润年初（内部交易毛利） 货：存货（内部交易毛利）B、借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）C、借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）D、借：年初未分配利润（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易成本） 存货（内部交易毛利）5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。A、借：应付债券 200 000 贷：资本公积 200 000B、借：持有至到期投资 200 000 贷：资本公积 200 000C、借：应付债券 200 000 贷：持有至到期投资 200 000C、借：应付票据 200 000 贷：应收票据 200 0006、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款坏账准备”项目，贷记（ A ）项目。A、资产减值损失 B、管理费用 C、营业外收入 D、投资收益7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售。8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润年初的金额为（C）。A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B、本年度应收账款计提坏账准备的数额C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（ D ）元。A、4000 B、3000 C、2000 D、100010、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（ C ）。A、借：资产减值损失 150000 B、借：存货存货跌价准备 450000贷：存货存货跌价准备 150000 贷：资产减值损失 450000C、借：存货存货跌价准备 300000 D、借：未分配利润年初300000贷：资产减值损失 300000 贷：存货存货跌价准备300000二、多项选择题1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABCDE ）。A、营业外收入 B、固定资产累计折旧 C、固定资产原价D、未分配利润年初 E、管理费用2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ ACD ）。、借：未分配利润年初 、借：期初未分配利润年初贷：营业成本 贷：存货、借：营业收入 、借：营业成本贷：营业成本 贷：存货E、借：存货贷：期初未分配利润年初3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ）。、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销、将当期多计提的折旧费用予以抵销 、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销、调整期末未分配利润的数额E、抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC）。、借记“营业收入”项目 、贷记“营业成本”项目、贷记“固定资产原价”项目 、借记“营业外收入”项目E、借记“固定资产累计折旧”项目5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额C、 在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额D、 在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABDE ）。A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。A、借：应收账款坏帐准备 1000 B、借：资产减值损失 1000贷：资产减值损失 1000 贷：应收账款坏帐准备1000C、借：应付账款 20000 D、应收帐款 20000贷：应收帐款 20000 贷：应付账款 20000E、借：未分配利润年初 1000贷：资产减值损失 10008、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）。A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。A、应收票据 B、应付票据 C、应收账款 D、预收账款 E、预付账款10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ ABC ）。A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金B、子公司支付少数股东的现金股利C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产三、简答题1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？答：四、业务题1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解：（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款33000 2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（100080%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资Q公司800 贷：投资收益1680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400本年利润分配应付股利1000未分配利润98002）内部商品销售业务借：营业收入500（1005） 贷：营业成本500借：营业成本80 40（5-3）贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（4056/12） 贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用82、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004年2007年的抵销分录。（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。解：（1）20042007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用42005年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产4贷：年初未分配利润4借：固定资产4贷：管理费用42006年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借：固定资产4贷：管理费用42007年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产12贷：年初未分配利润12借：固定资产4贷：管理费用4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产16贷：年初未分配利润16借：固定资产4贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产20贷：年初未分配利润203、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。解：借：坏账准备 40 000 贷：年初未分配利润 40 000 借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000 借：管理费用 20 000 贷：坏账准备 20 000作业3一、单项选择题1、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（ D ）。A、利润表 B、所有者权益变动表 C、合并报表D、在资产负债表的所有者权益项目下单独列示2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（D）。A、固定资产 B、存货 C、未分配利润 D、实收资本3、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（A）。A、存货 B、应收账款 C、长期借款 D、货币资金4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（B）。A、按市价计价的存货 B、按成本计价的长期投资C、应收账款 D、按市价计价的长期投资5、2007年12月5日赊销一批商品，当日市场汇率为1美元=7.3人民币，合同规定的信用期为2个月（D）。6、下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是（ B ）。A.、计算持有资产损益B、计算购买力损益C、编制通货膨胀会计资产负债表D、编制通货膨胀会计利润表7、现行成本会计的首要程序是（ C ）。A、计算资产持有收益B、计算现行成本会计收益 C、确定资产的现行成本 D、编制现行成本会计报表8、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10%，则意味着本期应收账款发生了（ A ）。A、购买力变动损失5万元B、购买力变动收益5万元C、资产持有收益5万元D、资产持有损失5万元9、交易双方分别承诺在站起来某一特定时间购买和提供某种金额资产而签订的合约：（ A ）。A、远期合同 B、期货合同 C、期权合同 D、汇率互换10、衍生工具计量通常采用的计量模式为：（ D ）。A、账面价值 B、可变现净值 C、历史成本 D、公允价值二、多项选择题1、下述做法哪些是在物价变动下，对传统会计模式的修正（BCE）。A、物价上涨时存货先进先出其不意 B、固定资产加速折旧 C、存货期末计价采用成本与市价孰低D、固定资产直线法折旧 E、物价下跌时存货先进先出2、公允价计量包括的基本形式是（ABCD）。A、直接使用可获得的市场价格 B、无市场价格，使用公认的模型估算的市场价格C、实际支付价格（无依据证明其不具有代表性） D、企业内部定价机制形成的交易价格E、国家物价部门规定的最高限价3、下述哪些项目属于货币性资产项目：（ AB ）。A、应收票据 B、准备持有至到期的债券投资 C、预付账款 D、存货 E、长期股权投资4、实物资本保全下物价变动会计计量模式是（BC）。A、对计量属性没有要求 B、对计量单位没有要求 C、对计量属性有要求 D、对计量单位有要求E、对计量原则有要求5、下列项目中，采用资产负债表日的即期汇率折算的有（BC）。A、现行汇率法下的实收资本 B、流动项目与非流动项目下的存货C、流动项目与非流动项目法下的应付账款 D、时态法下按成本计价的长期投资6、下列项目中，采用历史汇率折算的有（AC）。A、现行汇率法下的实收资本 B、时态法下按成本计价的长期投资C、流动项目与非流动项目下的固定资产 D、流动项目与非流动项目法下的应付账款7、在货币性项目与非货币性项目法下，采用即期汇率折算的报表项目有（AB）。A、按成本计价的存货 B、按市价的存货 C、应收账款 D、长期负债8、在现行汇率法下，按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（ABD）。A、按成本计价的长期投资 B、按市价计价的长期投资 C、未分配利润 D、固定资产9、交易性衍生工具确认条件是（AB）。A、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业B、对该项目交易相关的成本或价值能够可靠地加以计量C、与该项交易相关的风险和报酬已经显现D、与该项交易相关的成本或价值难以可靠地加以计量E、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出难以确定10、企业会计准则第24号套期保期将套期保值分为（ ABC ）。A、公允价值套期保值 B、现金流量套期保值 C、境外经营净投资套期保值 D、互换合同套期保值E、境外投资业务套期保值三、简答题1、简述时态法的基本内容。 P192答：一、时态法-按其计量所属日期的汇率进行折算二、报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目：现金、应收和应付款项-现行汇率折算其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量-现行汇率折算，实收资本、资本公积-历史汇率折算未分配利润-轧算的平衡数；B、利润及利润分配表：收入和费用项目-交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用-历史汇率折算三、时态法的一般折算程序：1对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。五、不足：1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215答：企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。四、业务题1、资料：H公司2007年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示：资产负债表 单位：元项 目2007年1月1日2007年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000972000年末，期末存货的现行成本为400000元；年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；年末，土地的现行成本为720000元；销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000 已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000固定资产： 设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400 已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600 土地： 未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础） 金额：元项 目2007年1月1日2007年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房(净值)120000134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负债(货币性)80000160000长期负债(货币性)520000520000普通股240000240000留存收益（181600）已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计84000015144002、资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表（历史成本名义货币）2007年12月31日 单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产9001000流动负债90008000（2）有关物价指数2007年初为1002007年末为132全年平均物价指数 120第四季度物价指数 125解：（1）调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数 = 900 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280期末数 =（8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144期末数 =13 000 132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =47 520期末数 = 28 800 132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200期末数= 10 000 132/100 =13 200盈余公积期初数 = 5 000 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数 = 2 100 132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 944（2）、 根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计） 27年12月31日 单位：万元项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数货币性资产 1 188 1 000 流动负债 11 880 8 000存货 12 144 13 728 长期负债 26 400 16 000固定资产原值47 520 47 520 股本 13 200 13 200减：累计折旧 9 504 盈余公积 6 600 7 600固定资产净值47 520 38 016 未分配利润 2 772 7 944资产合计 60 832 52 744 负债及权益合计60 852 52 7443、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。2007 年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额银行存款 100 000 7.25 725 000应收账款 500 000 7.25 3625 000应付账款 200 000 7.25 1450 000A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007 年 11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）解：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款 3 620 000贷：股本 3 620 000借：在建工程 2 892 000贷：应付账款2 892 000借：应收账款 1 444 000 贷：主营业务收入 1 444 000借：应付账款 1 442 000 贷：银行存款 1 442 000借：银行存款 2 160 000贷：应收账款 2 160 000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000汇兑损益金额=700 0007.2 - 5 063 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 0007.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额=400 0007.2-2 900 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 20 000财务费用 32 000贷：银行存款 23 000应收账款 29 000