资源类税法学习教案

会计学1第一页，共23页。第1节 资源税概述(i sh)一、资源(zyun)税的概念和特点指以资源(zyun)为课税对象，是国家凭借宪法赋予它的对自然资源(zyun)的所有权和行政权力，向资源(zyun)的开发利用者征收的一种特别税收。二、资源税的沿革(yng)和发展 第1页/共23页第二页，共23页。一、资源税的基本(jbn)法律规定(一)资源税的纳税人第2节 资源税资源税的纳税人是在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。 进口不征，出口不退 开采或生产应税资源进行销售(xioshu)或自用的单位或个人 独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人第2页/共23页第三页，共23页。一、资源税的基本(jbn)法律规定(二)资源税的征税(zhn shu)对象矿产品:(1)原油:指开采的天然原油，不包括人造石油。(2)天然气:指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。(3)煤炭:指原煤。(4)其他非金属矿原矿 (5)黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿盐资源(zyun)：固体盐和液体盐第2节 资源税第3页/共23页第四页，共23页。一、资源税的基本(jbn)法律规定(三)资源税的税目(shu m)和税额税目税目税额幅度税额幅度原油原油8-30元元/吨吨天然气天然气2-15元元/千立方米千立方米煤炭煤炭0.3-8元元/吨吨其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿0.5-20元元/吨吨黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿2-30元元/吨吨有色金属矿原矿有色金属矿原矿0.4-30元元/吨吨固体盐固体盐10-60元元/吨吨液体盐液体盐2-10元元/吨吨第2节 资源税第4页/共23页第五页，共23页。(四)资源税的税收(shushu)优惠第2节 资源税一、资源税的基本(jbn)法律规定第5页/共23页第六页，共23页。二、资源税的计税依据(yj)和应纳税额的计算 第2节 资源税(一)资源税的计税依据(yj)1.一般规定：销售数量；自用数量2.特殊规定 (1)无法确定移送使用量金属矿折算比；原煤综合(zngh)利用率(2)稠油、高凝油、稀油划分不清的原油 (3)用自产的液体盐生产固体盐固体盐；用外购的液体盐生产固体盐外购的液体盐所含资源税允许抵扣 第6页/共23页第七页，共23页。某油田2009年1月生产原油200万吨，其中(qzhng)加热、修井用5万吨，将当月全部销售，取得收入9 000万元；开采天然气1 800万立方米，当月销售1 500万立方米，待售300万立方米。若原油、天然气的单位税额分别为8元/吨和15元/千立方米，则该油田本月应纳资源税额？【答案】该油田(yutin)本月应纳资源税(2005)8(1 500 150)10 0001 582.5(万元) 第7页/共23页第八页，共23页。二、资源税的计税依据(yj)和应纳税额的计算 第2节 资源税(二)资源税应纳税额的计算(j sun)应纳税额=课税(k shu)数量适用的单位税额代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量适用的单位税额三、资源税的征收管理 第8页/共23页第九页，共23页。第3节 城镇(chngzhn)土地使用税一、城镇土地使用税的基本(jbn)法律规定(一)城镇(chngzhn)土地使用税的纳税人l拥有土地使用权的单位和个人l土地的实际使用人和代管人为纳税人l实际使用人为纳税人l共有各方注:从2007年1月1日起，外商投资企业和外国企业也是城镇土地使用税的纳税人第9页/共23页第十页，共23页。第3节 城镇(chngzhn)土地使用税一、城镇土地使用税的基本(jbn)法律规定(二)征税(zhn shu)范围城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。(三)税率有幅度的差别税额第10页/共23页第十一页，共23页。第3节 城镇(chngzhn)土地使用税二、城镇土地使用税的计税依据(yj)和应纳税额的计算(一)计税依据(yj)(二)应纳税额的计算年应纳税额实际占用土地面积(平方米)适用税额纳税人实际占用的土地面积。三、税收优惠四、征收管理第11页/共23页第十二页，共23页。深圳市某大型国营企业2008年实际占地5万平方米。由于经营规模扩大，年初又受让了一块土地，土地使用证上确认的土地面积为2万平方米，企业按当年实际开发使用的土地面积1.5万平方米进行申报纳税。假设以上土地均适用每平方米9元的城镇(chngzhn)土地使用税税率，计算该企业年应纳城镇(chngzhn)土地使用税税额。【答案】应纳城镇(chngzhn)土地使用税（52）963(万元)第12页/共23页第十三页，共23页。第4节 耕地(gngd)占用税一、耕地占用税的基本(jbn)法律规定(一)纳税人在我国境内占用耕地建房或从事其他(qt)非农业建设的单位和个人。(二)征税范围必须同时符合两个条件：一是占用的土地的性质为农用耕地；二是占用土地的目的是用于建房或从事非农业建设。(三)税率第13页/共23页第十四页，共23页。第4节 耕地(gngd)占用税二、耕地占用(zhn yn)税的计税依据和应纳税额的计算应纳耕地(gngd)占用税实际占用耕地(gngd)面积适用税额三、征收管理第14页/共23页第十五页，共23页。第5节 土地(td)增值税一、土地(td)增值税的基本法律规定(一)征税(zhn shu)范围1.转让国有土地使用权2.地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。3.取得收入(二)纳税人土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。第15页/共23页第十六页，共23页。第5节 土地(td)增值税一、土地增值税的基本(jbn)法律规定(三)税率土地(td)增值税实行四级超率累进税率，税率为30%-60%。(四)税收优惠第16页/共23页第十七页，共23页。二、土地(td)增值税的计税依据和应纳税额的计算1.收入总额：货币(hub)、实物、其他经济利益2.扣除金额土地价款：地价款+相关费用开发成本：房产开发成本+地开发成本开发费用：借款利息能分摊、有证明：利息+(+)5%(内);借款利息不能分摊、无证明：(+)10%(内)第5节 土地(td)增值税第17页/共23页第十八页，共23页。税金(shujn)：房地产开发部门：营业税、城建税、教育费附加;非房地产开发部门：营业税、城建税、教育费附加、印花税加计扣除项目：房地产开发：(+)20%3.房地产增值额=收入总额-扣除项目4.房地产增值率=增值额/扣除金额 5.应纳税额=增值额适用税率(shul)-扣除金额速算扣除率第5节 土地(td)增值税二、土地增值税的计税依据和应纳税额的计算第18页/共23页第十九页，共23页。2008年8月，某房地产开发公司转让写字楼一栋，共取得转让收入8000万元，公司按税法规定缴纳(jion)了有关税金444万元(其中包括印花税4万元)。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳(jion)的有关费用800万元；投入的房地产开发成本为2200万元；房地产开发费用中的利息支出为210万元（能够提供金融机构证明），比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多出10万元。另知公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5。请计算该公司转让此写字楼应纳的土地增值税税额。第19页/共23页第二十页，共23页。(1)确定(qudng)转让房地产的收入，转让为8000万元。(2)确定(qudng)转让房地产的扣除项目金额：取得土地使用权所支付的金额为800万元房地产开发成本为2200万元房地产的开发费用为(21010)(8002200)5200150350(万元)与转让房地产有关的税金为4444440(万元)从事房地产开发的加计扣除金额为(800+2200)20600(万元)第20页/共23页第二十一页，共23页。转让房地产的扣除项目金额为80022003504406004390(万元)(3) 转让房地产的增值额为800043903610(万元)(4) 增值额与扣除项目金额的比率(bl)为3610439082.23(5)应纳的土地增值税税额为361040439051444219.51224.5(万元)第21页/共23页第二十二页，共23页。三、土地增值税的征收(zhngshu)管理纳税人应当自转让房地产合同之日起7日内向房地产所在地税务机关办理(bnl)纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。纳税人未按照规定缴纳税款的，土地管理部门、房产管理部门不得办理(bnl)有关的权属变更手续。第5节 土地(td)增值税第22页/共23页第二十三页，共23页。