电大会计制度设计真题答案资料

会计制度设计综合练习题一、分析说明题1分析说明制度、会计制度和会计制度的目的和作用提示： 制度是要求组织成员共同遵守的，按一定程序办事的行为规范和准则。 会计制度是按照一定的程序指定的具有一定强制性的会计行为规范和准则。结合教材第一节内容思考会计制度的目的和作用。 【参考答案】会计制度的目的是确保企业财务报告目标的实现。【参考答案】会计制度的作用有利于实现企业财务报告目标；有利于企业经营管理合法合规；有利于提高企业经营效率和效果；有 利于提升企业核心竞争力。1、答： （ 1）制 度是要求组织成员共同遵守的 ? 按一定程序办事的行为规范和准则。会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定的程 序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。它包含政府部门制定的统一会计制度和企业部会计制度。会计制度是实践经验的总结 它是随着会计的发展而不断演变的。会计制度在其历史发展过程中，经历了自发阶段、随意阶段、准则阶段和法制阶段等 4 个阶段我国会计制度管理体制，实行统一领导、分级管理的原则。由国务院财政部门根据会计法制定企业会计准则、统一会计制度， 规范会计工作，逐步形成我国的会计规范体系，为我国会计管理的一大特色。（ 2）会计制度 设计应达到经济管理和实现为有关方面提供信息之目的。执行会计制度应发挥的作用主要有： 1保证会计工作的正常进行； 2保证会计及相关工作有序运转； 3保证会计工作质量的提高； 4保证会计监控作用的有效发挥；5保证会计人员行使职权。2我国已经建立了由 1 项基本会计准则、 38 项具体会计准则与有关的会计准则应用指引以及企业会计准则解释 （第 1 至第 4 号），这表明我国形成了完整的以会计准则为主的会计标准体系，企业日常会计活动应该严格遵守会计准则的规定，会计准则就是企业会 计制度。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。提示： 这种说法是不准确的。请从会计准则与内部控制应用指引的关系中进行理解，结合教材第一章理解本题。 【参考答案】 这种说法不准确。会计准则与企业会计制度的有一定的区别：（ 1）规范的目标不同。 会计准则规范的目标主要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息；而会计制度 规范的目标主要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题。（ 2 ）适用的范围不同。会计准则适用于股份公司的会计处理 ? 而会计制度适用于所有企业。（ 3）规范的具体内容和可操作性强弱不同。 会计准则规范的内容主要是对会计要素的确认和计量进行“定性”的规定。而会计制度规范的内容则具体得多。准则的可操作性较 差，制度的可操作性较强。（ 4）对会计人员的素质要求不同。 由于可操作性程度不同，准则要求会计人员具有较高的职业判断能力，而制度对这方面的要求相对较低。（ 5）在会计规范体系中的层次不同。 准则和制度是两个不同层次的规范，前者制约后者。3企业会计制度中尤其是企业核算制度主要由企业会计准则总体规范。企业会计准则主要由哪些构成呢？关注我国企业会计准则与国际会计准则 美国会计准则的异同。提示：企业会计准则主要由一项基本准则和三十八项具体准则构成。 企业会计准则 企业会计准则指南的具体内容请查询财政部第 1 页 共 20 页会计准则委员会网站，并了解与国际会计准则 美国会计准则异同。 【参考答案】企业会计准则与国际会计准则的异同：根据目前国际会计准则和我国会计准则的有关规定，两者在会计处理方面上的 10 项主要差异，包括：固定资产采购计价、借款费 用资本化、非货币性交易、短期投资、长期投资商誉、研究与开发费用、开办费、资产类政府补助、债务重组、所得税。 【参考答案】企业会计准则与美国会计准则的异同： 首先，会计准则理论框架比较，中美两国都从会计目标出发来构建会计准则的理论框架。通过对会计目标的研究，明确会计信息的使用者及其用途，为会计准则的建立指明方向，为会计要素的构建、财务报告的设计找到 依据。但同美国会计理论结构相比，我国会计准则理论框架主要有两点不同；（ 1）我国把会计质量特征分成两个层次，即信息的质量要求和管理决策的质量层次，决策的质量取决于信息的质量，而美国会计理论结构把可靠性和相关性作为相互作用、相互影响的关系；（ 2）我国的会计理论结构把会计法规、 会计制度作为其重要组成部分和会计理论与实践的重要联结部分， 而美国则未将其纳入框架结构。 其 次，从会计准则模式比较，由于中美两国所处的社会环境不同，所实施的经济政策有别，因而其制定会计准则的基础出发点和会计模式 也就不会相同。4企业对外财务报告的含义和目的？财务报告的使用者及其需要是什么？会对企业对外财务报告设计产生什么影响？为什么现阶段 企业没有财务报告自主设计权？提示： （ 1）企业对外财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的 文件。其目的的取决于财务会计的目标 ? 借助对外财务报告来满足企业各利益相关者的信息需求。具体参照第二章理解本题。 （ 2）财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。从其各自关注点出发阐述本题。（3）为什么现阶段企业没有财务报告自主设计权？请综合教材第二章内容并结合国际 状况和我国财务报告设计实际情况进行分析。 【参考答案】见教材 P27-28 财务报告是以一定的列报的方式来描述企业活动过程及结果，是企业主体与外部利益相 关者进行有效沟通的工具。由于要满足不同信息使用者的需求，因此必须实现高度标准化。能够基本满足各利益相关者不同会计信 息需求的财务报告是由统一的会计准则来直接规范。财务报告的社会规范性意味着企业没有财务报告自主设计权。企业没有财务报告自 主设计权就意味着英国在相关规范的有效执行上下工夫，这样对外财务报告设计的核心就转为构建有效的报告类准则执行机制。 5企业在对外财务报告的设计上没有自主权？那么形成财务报告表项目的会计科目也就不可能设计，由此会计凭证、会计账簿与 会计核算程序的可设计性也比较小。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。提示： 这种说法是不准确的。从法律角度以及对外财务报告与会计账户、科目、凭证、账簿等之间关系方面理解其原因。 【参考答案】教材 P57-58 划出的重点 会计核算的具体方法包括：设置会计科目、复式记账、填制审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。它们 的关系：不是各自孤立存在的，而是相互联系、相互制约、相辅相成，共同构成一个系统的会计核算方法体系。6企业资产负债表设计的目的？资产负债表表内项目是如何设计的？资产负债表设计和其他主表设计有何联系和区别？ 提示：（ 1）资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。（ 2）资产负债表表内项目是如何设计的？请参照教材第二章第二节内容。教材 P35 划出的重点（ 3）资产负债表设计和其他主表设计有何联系和区别？请结合教材第二章第三至第五 节内容归纳总结。【参考答案】（2）资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表，这是一张静态报表。它是根据 资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照“资产 =负债十所有者权益 ”这一基本会计恒等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把 企业在一定日期的资产、负债、所有者权益反映出来。由此可见，资产负债表是根据编报日的资产、负债和所有者权益账户的期末余额因为，（ 3）资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项，资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点的上未分配利润的差额，应该等 于这段时期内未分配利润的增量。资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的 期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量。资产负债表是一个时点报表，现金流量表是一个时期报表。利润表和现金流量表相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活 动情况，一个是反映一段时期内的利润情况，一个是反映一段时期内的现金流量情况；所谓不同之处就是，编制的基础不同。7企业利润表设计的目的？利润是企业永远的主题？利润表设计目的和企业反映利润现状有无相违背现象？原因何在？企业利润表 的设计和其他主表设计有何联系和区别？提示：（1）利润表设计是为了反映企业在一定会计期间的经营成果。（ 2）利润是企业永远的主题，现阶段企业经营成果还主要是以会计利润来描述的？企业经营成果报告的最主要载体还是利润表。但 是一些企业为了取得上市资格、为谋求在证券市场中的有利地位、避免公司财务状况不佳的窘境现形等原因，会出现以下和企业反映利 润现状相违背的现象，如利用关联交易降低费用支出、增加收入来源、利用销售调整增加本期利润、利用推迟费用入账时间降低本期费 用、利用会计政策调节利润、通过非经常性收益增加利润等。（ 3）企业利润表的设计和其他主表设计有何联系和区别？请结合教材第二章第三至第五节内容归纳总结。 教材 P42 划出的重点8从企业利润表报表项目看， “主营业务收入”账户与“其他业务收入”账户是以“营业收入”报表项目合并列报的，这意味着两 者的会计要素业务性质完全相同，因此它们的会计制度设计也是完全相同的。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。提示 ： 这种说法是不准确的。从账户性质、特点、核算内容、风险等方面阐述理由。【参考答案】 主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项，如工商企业的 销售商品、银行的贷款和办理结算等。其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。具有不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低等特点。9在我国财政部未要求编制现金流量之前，曾经出现过一些企业资产负债表和利润表表上信息均佳的企业。最后企业却因现金流停 滞而导致破产，你认为原因何在？现金流量表的设计内容？现金流量表的设计和其他主表设计有何联系和区别？提示： 因为资产负债表和利润表均按照权责发生制原则设计的，不能反映企业真正的现金流量状况，所以企业会因现金流停滞而导致 破产。现金流量表是按照收付实现制原则编制，可以弥补资产负债表和利润表这方面的缺陷。 现金流量表的设计内容请参照教材第二章第四节内容。【参考答案】教材 P43-44 划出的重点 答：（ 1）原因在于大量现金外流，资金无法周转；长期无现金流入，企业经营停滞而导致破产。（2）现金流量表的设计应包括的内容：现金流量表总体结构设计、现金流量表内项目列报设计、现金流量表附注设计。（3）现金流量表是对资产负债表与利润表的有益补充，与这两张表相结合会产生增量信息，其联系与区别主要是：资产负债表的 资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报的依据，但这仅仅是一种财务状况类会计要素具体构成项目的排列标准，而现金流量表则 衡量了企业流动性最强的现金及现金等价物资产的变化结果及原因，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。利润表主要是 按照净利润的形成过程分层次进行了列报，但不能清楚反映利润的质量，即利润流入与现金流量间的对应关系。现金流量表是以经营 活动、投资活动与筹资活动将企业全部现金流量进行划分，这无疑在一定程度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体的企 业经营活动划分的不足。10在我国财政部 2006 年颁布的新企业会计准则中，所有者权益变动表被列为第四大主表，该报表由原来的附表成为一大主 表，有人戏称所有者权益变动表的地位提升了。你认为原因何在？所有者权益变动表的设计内容。谈所有者权益变动表的设计和其他主 表设计有何联系和区别？参考答案】（1）因为 2006 年颁布的新企业会计准则下，引入了“公允价值”计量模式等导致现在所有者权益变动情况更加复杂，为了让信息使用者清晰的了解企业所有者权益变动的具体情况，所以将所有者权益变动表被列为第四大主表。（2）在所 有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。（ 3）谈所有者权益变动表的设计和其他主表设计有何联系和区别？请结合教材第二章第三至第五节内容归纳总结。11、企业设计财务报表附注的原因 ? 财务报表附注的设计内容？提示： （ 1 ）企业设计财务报表附注是对会计报表未达事项进行补充说明。（ 2）财务报表附注的设计内容请参照教材第二章第六节内容。 【参考答案】（ 1）附注是对资产 负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这 些报表中列示项目的说明等，其原因是有些交易和事项并不能完全符合会计要素的确认与计量的特征，相关信息无法列入表内，但同时 这些信息又对报表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括三个方面：其一是定量与定性信息相结合，以实现从质和量两个方面对 企业经济事项完整进行反映，从而满足信息使用者的决策需求。其二是按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，顺序披露信息，便 于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。其三是与财务报表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者相关联使用 信息从而从整体上更好地理解财务报表。（ 2）表外附注信息 披露方式的基本原理并没有脱离账户体系，这也保证了财务会计语言的一致性与可比性（财务会计信息真实性的 追溯证明）。同时这也表明财务会计信息披露的基本理论框架的核心还在于账户体系，即使现今会计信息披露的内容看似越来越多，但并 没有脱离其本原。企业会计准则第 30 号财务报表列报应用指南列举了企业财务报表附注应当按顺序披露的主要内容与方式，包括：企业的基 本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； 报表重要项目的说明；或有事项；资产负债表日后事项及关联方关系及其交易等内容。12、进行财务报告分析的原因和内容是什么？财务报告分析的设计内容？提示： （ 1）进行财务报告分析是对报表作出评论性的解释。财务报告分析的内容请参照本章第七节内容。（ 2）财务报告分析的设计内容请参照教材第二章第七节内容。 【参考答案】（ 1）财务报 表分析，简称财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关的补充信息，对企业的财务状 况、经营成果和现金流量情况进行综合比较与评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。做好财务报表分析工作，可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企业经营活动中存在的矛盾和问题，为改 善经营管理提供方向和线索 ; 可以预测企业未来的报酬和风险 ; 可以检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为建立健全合理 的激励机制提供帮助。2）财务报告分析的 内容主要包括企业经营环境与经营特性分析、 企业会计政策及其变动分析、 财务报表项目及其结构分析、 财务能力分析、 企业综合分析与评价等。13企业会计科目设计的目的？设计的依据？提示 ：1）会计科目是对会计要素再分类而形成的具体核算项目的名称。会计要素仅仅是对会计核算对象的总结性分类，是将业务活动界定为财务状况、经营成果、现金流量与所有者权益变动四类初步会计信息，但没有解决会计要素内部以及会计要素之间业务活动 第 4 页 共 20 页发生而导致变动的核算问题，会计科目对会计要素具体分类后，具体业务活动变化及其结果都有相应会计科目来描述，这样会计核算便 与业务活动有了对应关系。（2 ）我国会计科目是由财政部以企业会计准则方式统一制定并颁布实施的。我国企业会计准则应用指南（2006）的附录“会计科目和主要财务处理”提出，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、 分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照附录中的规定自行设置。14下述是两个关于会计凭证的论述： （ 1）某公司日常交易对象都为个体户，大多数交易都是现金交易且没有相关凭证，所以只能 用白条和自制收付凭证来支持账务处理，但该公司保证这些活动都已经真实发生。（ 2）甲公司库存商品发出时，由销售部门填制一式四联出库单。仓库发出库存商品后，将第一联出库单留存登记库存商品卡片，第二联供销售部门留存，第三、四联交给会计并由其登记库 存商品总账和明细账。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。提示：这两种说法都有不准确之处。从内部控制方面理解原因。 【参考答案】（ 1）单位会计账簿记录必须有合法有效的原始凭证。为了正确地反映和监督各项经济业务，确保会计资料真实、正确和合法，必须 对原始凭证进行严格认真的审核。各种原始凭证除由经办业务部门审核以外，还要由会计部门进行审核。审核的内容主要包括下述两方 面：（一）审核原始凭证的内容和填制手续是否合规 主要核实凭证所记录的经济业务是否与实际情况相符，凭证必须具备的基本内容是 否填写齐全，文字和数字是否填写正确、清楚；有关人员是否签字盖章。审核中若发现不符合实际情况、手续不完备或数字计算不正确 的原始凭证，应退回有关经办部门或人员，要求他们予以补办手续。 （二）审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理、合法 主要查明 发生的经济业务是否符合国家的政策、 法令和制度， 有无违反财经纪律等违法乱纪的行为。 （三） 技术性审核 根据原始凭证的填写要求， 审核原始凭证的摘要和数字及其他项目是否填写正确、数量、单价、金额、合计是否填写正确、大、小写金额是否相符。若有差错，应 退回经办人员予以更正。（ 2）会计人员甲同时登记产成品总账和明细账， 不相容职务未进行分离。 应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。15、会计核算程序有哪些？有何联系和区别？提示： 实践中使用的会计核算程序主要包括非汇总型与凭证汇总型两类。具体内容参照教材理解。 【参考答案】（ 1）会计核算 程序也称账务处理程序，是指将凭证组织、账簿组织、记账方法有机结合的方法和步骤。目前，我国企业、事业、机 关等单位会计一般采用的账务处理程序主要有： 记账凭证核算程序（最基本的核算程序） 科目汇总表核算程序（关键是编制科目汇总表） 汇总记账凭证核算程序（关键是定期编制汇总记账凭证） 多栏式日记账核算程序（2）联系： 不同的会计核算程序有不同的特征和适用范围，但也有其联系，表现在：都是根据原始凭证填制记账凭证，都是根据 记账凭证及相关原始凭证登记日记账和明细账，都是根据总分类账及相关明细分类账编制会计报表。区别： 不同核算程序的主要在于登记总 分类账的方法、程序、依据不同。16石家庄市中级人民法院 2009 年 2 月 12 日发出民事裁定书，正式宣布三鹿集团股份有限公司破产。三元股份（600429.SH）公告称在 2009 年 3 月 4 日石家庄市中级人民法院举行的“三鹿集团破产资产拍卖会”上，河北三元与三元集团组成的联合股份有限 公司的破产，其无形资产也就随之不存在了。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。提示：从无形资产的特点、种类，以及我国对无形资产的管理等方面理解本题。 【参考答案】不认同； 衡量一个企业的无形资产到底有多少，应从两方面考察。从会计计价角度，企业的无形资产就是其在资产负债表中显示的 数额。按照会计准则的规定，自创无形资产按自创成本入账，外购无形资产按外购价格入账。因此，反映在会计账簿中的无形资产一般 不会很大。比如无形资产中的商标，只是设计商标、申请商标等费用的数额，反映在会计账簿中可能也就是几千块钱。而人们通常所说几十亿、上百亿无形资产，是企业在发生转让、改制等特定经济行为中所显现的价值，是需要通过中介机构的评估 来完成的。“无形资产的评估值从来都不是虚的概念，也不是在任何时候都有用，它是服务于某个经济行为的评估基准日的数字。 ”在三聚氰胺事件发生之前，三鹿拥有巨额无形资产应该是毋庸置疑的事实。而三聚氰胺事件后， “三鹿进入破产程序，假定该企业破 产合法、合情、合理，则清算时也理应涉及无形资产问题。 ”2008年11月发布的资产评估准则 -无形资产 中按无形资产能否独立存在， 将其分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、商标权、著作权、专有技术、销售网络、客户关系、特许 经营权、合同权益等。不可辨认无形资产是指商誉。由此可见，即使不涉及目前在我国企业财务报表上仍以无形资产列示的土地使用权，进入清算程序的三鹿集团依然会拥有部分无形 资产。17区分作业成本核算法与传统成本核算法下间接费用的分配方法以及对企业成本计算的影响。提示： 请结合教材第五章第四节内容归纳总结。 【参考答案】 在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。在作业成本核算 制度下，作业成本法是根据成本动因将作业成本分配到产品中去。首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。 然后，以产品对这种作的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换成产成品的过程，将成本追踪到产品，因而作业成本采用的分 配基础是作业的数量化，是成本动因。18现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的成本核算规范，并且企业会计准则与成本核算完全无 关，成本核算仅仅是依赖会计实践进行的，主要是会计职业判断在发挥着直接的约束作用，这就是说企业对生产成本核算系统拥有完全 设计权。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。提示： 这种说法是不准确的。从企业会计准则和企业成本核算的关系等方面阐述原因。 【参考答案】 财政部 2006 年 12 月 4 日正式颁布新的 企业财务通则 ，要求我国国有及国有控股企业 （金融企业除外） 于 2007 年 1 月 1 日起正式实施。新企业财务通则第五章是关于企业成本控制的，共十一条，主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管 理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界 限等方面做出规定。比如第三十九条规定， “企业依法实施安全生产、清洁生产、污染治理、地址灾害防治、生态恢复和环境保护等所需 经费，按照国家有关规定列入相关资产成本或者当期费用” 。2007 年 3 月 16 日颁布于 2008 年 1 月 1 日实施中华人民共和国企业所得税法 ，2007 年 11 月 28 日，国务院通过了中华 人民共和国企业所得税法实施条例 ，实施条例自 2008 年 1 月 1 日起与新企业所得税法同步实施。 企业所得税法第二章应纳税所得 额的第 17 条关于收入、支出、资产计价、成本的规定。比如条例第 34 条取消了对计税工资的规定 , 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除；第 21 条规定在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、 行政法规的规定处理。19分析企业设计负债业务会计制度的目的。提示： 企业设计负债业务会计制度，既要实现对企业负债状况的真实反映，又要确保企业债权人权益得到保障。真是反映体现为要 严格按照企业会计准则基本准则的相关原则与条件确认、计量企业负债，并使用统一的核算方式记录与报告企业负债业务。20负债业务具体核算方法的设计步骤包括哪些？提示： 参考教材第六章理解。 【参考答案】一、负债业务核算方法设计的步骤： （ 1）明确负债业务的内容（ 2）熟悉国家相关会计制度的具体规定（ 3）确定核算所用的会计科 目（ 4）熟悉反映负债业务发生的原始记录（5）阐述会计科目的使用说明（ 6）写出主要负债业务的分录举例（ 7）明确负债项目在报表中的填列方法 。二、负债业务核算方法设计的具体内容：增贷减借法。如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、预计负债、长期借款、应付 债券 。21下述是两个关于负债的论述： （ 1）企业用商品偿还债务时，通常编制： “借：应付账款，贷：库存商品”跨级分录。 （2）以自产 产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。你认同 这两种做法吗？试分析并说明理由。提示： 从这样核算造成的结果中分析原因，判断正误。 【参考答案】 企 业以 自产产 品或 外购 商品作 为非货 币性 福利发 放给 职工 ，应当 根据职工提 供服务 的受益对 象， 按 照该产 品或商品 的公允 价值计 入相关资 产成本或 当期损益，同时 确认应付职工薪酬，借 记“生产成本” 、“ 制造费用”、“ 管 理费用” 等科 目、 贷记“应付 职工薪 酬”科目；因为 增值税 暂行条例 及其实施 细则规 定，自产、委托 加工的货物 用于 集体 福 利 或个 人消 费属 于视 同 销售 货物 行为 ，需 要 确认 收入 并计 提销 项税额，如果 购进的 货物、应税劳务 用于集 体福利或 者个人 消费? 其进项税 额不得从 销项税额中抵 扣，已 经抵扣的 ，要做 进项税额 转出处 理。所以 实际发 放非货 币性福利 时 ， 在借记“ 应付职 工薪酬”科 目的同时 ，要 区别自产 货物和外 购货物 贷记相 关科目，同时结转产品 的销售 成本。其他非 货币 性福 利也要通 过“ 应付职工 薪酬”科 目核算，并根 据受益对象 计入相 关资产成 本或当 期损益。 发放自产 货物借：生产 成本管理 费用贷：应 付职工薪 酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品发放外购 货物借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）22怎样理解所有者权益业务会计制度设计的目标？提示： 所有者权益业务会计制度和设计目标是反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，以及所有权益保值真值情况，杜 绝虚假出资、抽逃出资、资本不实等情况的发生，同时还要确保所有者权益具体项目间变动的合法性与真实性。23下述是两个关于所有者权益的论述： （1）投资者以抵押物、没有产权证明和过户手续的房产等作为投入资本，属于骗取企业投资收益的行为，给接受投资的企业及其他投资者带来了风险和损失，同时也损害了去特债权人的利益。 其他单位投资，投资合同、协议确认的价值或评估价值低于账面价值时，企业应将差额直接冲减“资本公积” 企业应直接计入“营业外收入” 。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。提示 ：（2）企业以实物、无形资产等向；当评估价高于账面价值时，（ 1）第一种说法是成立的。因为投资者对抵押物、没有产权证明过户手续的房产等财产没有支配权或所有权，因此该类投资没有法律依据，并且可能使接受投资企业陷入法律纠纷而带来相应风险与损失 ? 这样也就加大了企业总体风险水平从而侵害债权人利益。（ 2）第二种说法是不成立的。从企业以实物、无形资产等向其他单位投资的相关规定中理解原因。 【参考答案】 企业以实物、无形资产向其他单位投资，投资合同、协议确认的价值或评估价值低于账面价值时，其差额企业 应作为当期损益处理，有些企业却直接冲 资本公积 减少了所有者权益，虚增了利润。当评估价高于账面价值时，企业本应计入资本公积 科目核算，但企业直接计入 营业外收入 ，虚增当期利润。24收入与费用业务会计制度设计目标？提示 ：1）收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成利润，收入与费用业务会计制度设计应该杜绝随意调整利润的计算、分配方法以及编造虚假利润； （ 2 ）各项收入的确认应当遵循规定的标准，杜绝虚列或者隐瞒收入、推迟或提前确认收入； （ 3）各项费用、成本的确认应当符合规定，杜绝随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，以及虚列、多列、不列或者少 列费用、成本。25下述是两个关于负债的论述：（1）企业将从联营企业分得的利润直接追加了投资，会计账务处理时借记“应付利润”账户与贷记“实收资本”账户。 （2）企业将年终对机器设备保养维修期间支付的人工工资及提取福利费直接计入“营业外支出”账户。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。提示：1）第一种说法是不成立的。从分得的联营利润的会计核算以及应付利润账户内涵中理解原因； 【参考答案】“应付利润”记载的是每年利润分配以后 ? 应该分配给投资者或股东、而还没支付给他们的利润，相当于应付款类 的科目。现行制度规定，联营投资利润实行“先分后税”的原则，对外投资的企业分得联营利润后，应作为投资收益入帐，依法交纳所 得税。2）第二种说法是不成立的。从企业年终对机器设备维修保养期间支付的工人工资以及福利费的会计核算中理解原因考答案】 借：管理费用26试对企业期间费用控制进行制度设计。提示： 从制定严格的预算标准、对费用预算进行分解、建立严格的授权批准制度、对费用支出申请审批、对于未列入预算的费用项 目、办法费用支出业务、建立费用支出内部报告制度、建立费用考核制度、加强对费用的监督检查等方面进行设计。 【参考答案】（一）建立费用管理岗位责任制，明确财务部门和费用归，管理部门的岗位职责、权限， 确保办理费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。费用支出不相容岗位至少包括：1、费用预算的编制与审批；2、费用支出的审批与执行；3、费用支出的执行与相关会计记录。（二）费用归口管理部门按照授权批准制度对费用支出进行审批。1、财务部门负责办理费用的结算，审核发票、结算凭证等相关凭据的真实性、完整 性、合法性。2、财务部门对费用支出实时监控，对实际发生的费用支出超出预算的，立即查明原因；采取相应措施。（三）费用预算的编制及审批，费用归口管理部门提出年度费用预算指标。1、财务部综合平衡、汇总编制年度费用预算，按照公司全面预算管理办法的规定，层层分解下达，落实费用责任主体。2、人力资源部制定奖惩措施，考核费用指标的完成情况，实行费用责任追究制度。3、公司及控股子公司结算起点以上或必须通过银行转账支付的费用，由公司总经理审批? 结算起点以下或无法通过银行转账支付的零星费用，各子公司总经理有权进行审批。经办人应当在职责范围内办理费用支出，超 越授权范围审批的费用支出，有权拒绝办理。27责任会计制度设计的意义？是不是所有的公司制企业都有必要设计这人会计制度呢？提示： 通过对企业内部责任中心的业务活动进行规划与控制？并建立一套职责履行情况的评价与考核机制的内部会计制度，责任会 计制度意在利用会计信息对各分权单位的责任业绩进行计量、控制与考核。请参考第九章第一节内容归纳总结。 【参考答案】（ 1）企业为了有效地控制各责任中心的职责履行情况，并合理地确定与其职责履行相关的经济利益，而建立的一套行之有效的、能及时 和正确地反映、评价和考核各责任中心实际经营业绩的一种企业内部会计制度 ，其意义为： 提高各层管理人员的工作积极性；迅速及时地解决问题，提高管理效率；利于管理人员的利益与企业保持高度一致；促使企业最高管理层将精力集中在企业的战略目标的制订及 其控制管理上。（2）责任会计制度是对企业内部责任中心的业务活动进行规划与控制并建立一套职责履行情况的评价与考核机制的内部会计制度。责任 会计则是将选定的责任中心视为会计核算对象，所核算会计信息服务于对责任中心的描述，是对财务会计信息的重新分类反映，或者说是财务会计信息的一种新的描述方式。责任会计并不是一种独立的会计核算体系，而是对企业财务会计数据的一种重新归类方式它依然建立在财务会计核算体系上。它是将财务会计核算的会计主体更具体的界定为特定的责任主体，是以这些责任主体为会计主体而进行的核算活动，核算依然是借助会计 要素进行的。然而从另一方面看，责任会计在企业中的应用则具有很大的弹性，不同企业根据管理需求可以有多种责任主体的划分标准以及它们之间的信息流转方式，责任会计理论上是企业管理模式的具体组成部分，具有很大的设计间。责任会计制度适应于现代企业的分权管理模式，分权管理模式的主要特征是为企业内部组织机构配置相应的决策职能，使决策点尽 可能靠近需进行决策的地点做岀，这样就在确保职责完整性的同时充分调动各职责部门的主观能动性，科学合理的授权本身就是一种内 在激励机制。当然，这需要配之以相应的约束机制。以上说明所有公司制企业都有必要设计责任会计制度28 企业责任中心如何确立？企业责任中心的制度设计包括哪些方面？概况企业责任中心的制度实施要点。提示：请参考第九章第二节内容归纳总结。* 【参考答案】（1）责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部（责任）单位。责任中心就是将企业经营体分割成拥有独自产品或市场的几个绩效责任单位，然后将总合的管理责任授权给予这些单位之后，将他们单位处于市场竞争环境之下，透过客观性的利润计算，实施必要的业绩衡量与奖惩，以期达成企业设定的经营成果的一种管理制度.它的确立应遵循以下原则：（1 ）决策权与执行权相统一原则（2）决策权与责任制相匹配原则（3）责任绩效的可确指与可计量原则（ 4）责任中心层次性原则（2）包括 企业责任预算编制的设计。 各责任主体间的内部转移价格与结算制度的设计。 责任中心业务凭证、表格与责任报告的设计。 责任会计账簿体系的设计。 责任中心责任目标实现程度评价与考核的设计。（3）。设计责任中心首要的考虑因素就是它们在企业经营管理中的职能定位，企业内部的分工机制使得各职能部门都有自身的业务范围，企业授权也是按照它们的业务范围进行的，从这个角度看，责任中心实际上也是在强化各职能部门的业务专业化问题。这样，一般意义上的责任中心就包括了成本费用中心、收入中心、利润中心和投资中心四类。29 责任会计要编制责任报告？因此需要独立的责任会计凭证与会计账簿提供数据支持？财务会计信息是完全不能满足责任报告编制需求的，并且财务报表数据与责任报告数据间没有任何必要的联系。你认同这种说法吗？试分析并说明原因。提示：这种说法是不正确的，原因请参考教材第九章理解。* 【参考答案】这种说法不正确。作业四，4题30 下述是三个关于责任会计的论述：（1）内部转移价格属于短期价格决策内容 ？由具体业务部门操作而与责任中心无关。（2）各成本中心为了有效管理各中心发生的成本而应将其确定为责任成本。（3）公司内部各机构或部门都必须被确认为责任中心并指定专人承担相应的经济责任。你认同这三种做法吗？试分析并说明理由。提示：这三种说法都有不准确之处。原因请参考教材第九章理解。* 【参考答案】（1）内部转移价格属于短期价格决策的内容，是内部结算制度的三大内容之一，而内部结算制度是指各责任中心之间按内部转移价格消偿相互提供产品或劳务所发生的内部债权债务关系而进行的安排。因此“内部转移价格与责任中心无关”的说法是不正确的。（2）这种说法不准确。 成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。成本中心不考核收益，只考核成本。成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本。责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。（3） 这种说法太绝对， 应该为“公司部门各机构或部门都可以被确认为责任中心并指定专人承担相应的经济责任”。第9页共20页31内部结算制度设计的必要性探讨。提示： 内部结算制度设计的必要性请参考第九章第三节内容归纳总结。 【参考答案】 企业原有组织被划分各类责任中心后，建立内部结算制度设计是必要的。各责任中心间的业务活动关系便具有了交易性，也就需要为之 设计内部结算制度，以便分清各责任中心的经济责任，明确各责任中心的业绩，为考核提供依据。内部结算制度是指企业各责任中心间按内部转移价格清偿相互提供产品或劳务所发生的内部债权债务关系而进行的安排。 设计企业的内部结算制度涉及内部结算方式、内部结算价格与内部结算机构三部分内容。32我国企业会计信息化进程如何？我国企业会计信息化与原来手工化进行制度设计的差别之处有哪些？正确理解企业会计信息化 的优越性。提示： 请查阅相关资料，结合教材第十章第一节内容归纳总结。 【参考答案】（1）现 代的会计信息化是以强大的电算化为技术支撑的，所以说，信息化的发展到何种阶段，很大程度上取决于现有电算化技术如 何创新。而电算化技术创新的关键，在于会计信息化软件。软件是电子计算机的灵魂。运用电子计算机所要达到的目的能否有效地实现， 关键在于其使用的软件如何。因此，会计电算化的发展，其内涵就在于会计软件的开发与运行环境，以及其技术的发展。我国会计软件 结构与功能的发展，从20世纪开始，大体可分为五个阶段：初始性开发的软件阶段（19791988）、单项业务处理软件阶段 （19881993）、 核算型软件阶段 （19931998）、管理型软件阶段 （19982003）和融合于全面企业管理型软件阶段（2003至今）。（2）手工会计模式与会计信息化模式核算的区别会计核算所用的计算工具和数据、 信息的载体媒介不同。 手工会计模式使用的 会计工具是算盘 计算器、纸张等 会计信息化模式是一个人机结合的系统 其特点是使 用计算机来处理会计数据。数据处理过程按程序 自动完成 尤其是记账及报表生产的过程 无须人工操作。手工会计模式的核算信息主要以纸张为载体而会计信息化模式的信息载 体除必要的原始凭证外 都是以电子数据的形式存储在磁性介质、 光盘等非纸张的存储材 质上 其特点是信息存储量大 检索方便、 快速。会计核算程序不同。手工会计在进行会计数据处理时 可描述为“会计凭证-会计帐簿-会计报表”的关系。在会计信息化模式核算流程中整个处理过程分为输入、处理、输出三个环节其控制的重点是在输入这 个环节 由输入的会计凭证生成帐簿和报表 这个程序可描述为“会计凭证-会计帐簿 会计凭证-会计报表” 。一切中间过程都在机内操作 而需要的任何中间资料信息 都可 以通过查 询得到满足。 随着核算程序的变化 凭证、帐簿和报表的作用和关系也随之 改变。 帐簿形式和错帐更正方法 对帐、结帐和期 末帐项调整的方式 方法不同。手 工会计模式核算采用平行登记法分别登记总账与明细帐填制记账凭证的差错、记账或过账的差错、数量或金额计算上的差错等 都难免发生 但在会计信息化模式核算中不存在 记账和过账上的差错 输入的凭证都经过计算机的逻辑 校验 所有的日记账、明细账、总账都出于同一数据源 记账和过账都是由软件完成。帐户设置方法和帐簿登记方法不同。 会计工作的组织体制不同。在手工会计模式中会计工作组织体制依据会计科目 类别或科目设置 他们之间通过信息资料传递、交换建立联系 相互稽核牵制 使会计 正常运行。在信息化模式会计中 会计工作的组织以数据的不同形态作为主要依据一般 会计部门划分如下专业组 数据收集组、凭证编码组、数据处理组、信息分析组、系统维护组等 （7） 内部控制制度不同。 手工会计模式核算主要靠会计人员在工作中遵守各项规章制 度 按照工作流程 加强不同岗位间的稽核工作来达到内部控制的目的。而以会计核算软件运用为主的会计信息化模式工作中的内控部分除了人这个执行控制的主体外许多内容 控制方法主要通过会计软件来实现的。因此 其内部控制特点主要表现为人工控制和软件 控制相结合 内部控制向综合控制发展。 8 会计系统的设计方法不同。在手工会计中会计系统一般有会计师根据会计法规、会计准则、上级主管机构制定的统一的会计制度并参考同行业的经验 针对企业工作的需要 拟订撰写而成。有了电子计算机 会计数据 处理高度自动化 帐册、报表都要根据打印机的要求 重新设计 不但要遵循手工情况下 的会 计准则和会计制度 还要遵循信息化下的一些特定的信息化制度。（3）企业信息化是指企业广泛利用现代信息技术，充分开发和利用企业内部或外部的，企业可能得到和利用的，并与企业生产经营 活动有关的各种信息，以便及时把握机会，做出决策，增进运行效率，从而提高企业竞争力水平和经济效益的过程。能提高企业经营管 理信息的准确性和及时性，有助于企业决策的进一步科学化；能促使企业业务办事程序和管理程序更加合理，从而有助于增强企业的快 速反应能力；能进一步促进企业资源的合理组合及利用，使其在现有资源条件下达到最佳利用效果，从而大大提高企业的生产经营效率 和管理效率；能给企业提供一个的强大、快捷的信息交流平台，有助于我们紧紧跟踪一些先进经验和成果，从而有助企业的发展，提高 员工的创新能力。33企业会计信息化保密要求？我国企业会计信息化与原来手工化进行制度设计的保密要求有何不同？目前我国企业会计信息化保 密制度实施的主要难点有哪些？提示： 请查阅相关资料，结合教材第十章第二节内容归纳总结。参考答案】（ 1）企业会计信息化后， 必须要解决信息的安全问题。由于电子数据高度集中，高度依赖电脑，且受人为操作失误、机器故障、电 脑病毒入侵及水灾、火灾等因素影响，数据容易被破坏，因此必须做好会计信息化的安全保密控制，主要控制措施应包括：订立内部操 作制度、禁止非电脑操作人员操作财会用电脑、设置操作权限限制、操作人员身份的密码控制、数据存贮和处理相隔离、设置接触与操 作的日志控制、机房环境保护、安全供电系统的安装等。另外针对网络黑客和计算机病毒等，企业应增强网络安全防范能力，采用防火 墙技术，信息加密存储功能等为会计信息化提供技术支持。（2） 34会计信息化是对传统手工会计核算方式的完全替代，因此与传统手工会计核算方式相适应的内部控制、会计基础工作规范不能 适应会计信息化的要求，会计信息化就是要完全转变传统手工会计核算方式下会计科目、会计凭证与会计账簿等内容而进行重新设计， 否则会计信息化就无法实现。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。提示： 这种说法不准确的。从会计信息化包括不同的使用层次、进行适应于会计信息化的规范、内部控制信息化等方面理解原因。 【参考答案】 会计信息化是采用现代信息技术，对传统会计模型进行重整，并在重整的基础上建立技术与会计高度融合的、开 放的现代会计信息系统。也就是说，会计信息化是会计与信息技术融合的过程，是将会计信息作为管理信息资源，全面运用计算机、网 络和远程通讯为主的信息技术对会计信息进行搜集、加工、传输、存储和应用，为企业经营管理、控制决策和社会经济运行提供充足、 实时的信息。计算机替代手工记账，通常称为 甩账 。目前，甩账的审查和审批分为两大块，除国家中央业务主管部门外，均按属地由财政部门管 理（军队等特殊部门除外 ）。国务院-行业主管部门在北京，而下属单位在全国各地，要审查一家单位的甩账 工作，需要兴师动众，费用高昂，而且时间往往延长目前，计算机替代手工记账的管理在方法上各地很不一致，有的是财政直接管理，有的是由有关的会计学会、会计电算化协会等组 织代为管理。35会计工作权限设置原则，企业会计信息化权限设置设计要求，我国企业会计信息化与原来手工化下权限设置设计要求的差别之 处？提示： 请结合第十章第三节内容和实践工作经验思考总结。 【参考答案】教材 P255-259 划出的重点二、制度设计题1中华人民共 和国财政部会计信息质量检查公告（第二十一号） 披露：（1）贵州益佰制药股份有限公司 2009 年度无依据预提产 品检测费 8481 万元。（2）瓮福（集团）有限责任公司下属瓮福达州化工有限责任公司2008 年至 2010 年使用 31 张虚假发票列支装修材料费用等支出 173 万元。（3）南京江宁经济技术开发总公司2009 年度实际投资建造并拥有产权的办公楼 1.19 亿元未纳入会计账簿核算。（ 4）安徽辉隆集团皖淮农资有限责任公司2009 年度销售货物时发生的租赁费、运费、装卸费均为白条收据，并通过向客户开具红字发票的形式直接冲减主营业务收入 435 万元。（5）福建中能电气股份有限公司2009 年度购进并已领用的财会 542 万元未取得原始发票，漏缴企业所得税 81 万元。（ 6）厦门安妮股份有限公司及下属厦门安妮企业股份有限公司2009 年度奖公司资金 4147 万元存入员工个人账户。 （7）青岛双星股份有限公司下属双星轮胎销售有限公司2009 年度由产品质量问题给予客户 980 万元折让，未按规定开具增值税红字专用发票。 （8）河南天方药业股份有限公司2009 年度在无发票的情况下，劣质销售服务费 2978 万元。（ 9）湖南天润化工发展有限公司 2007 年至 2009 年度原材料入库、领用及产成品入库、销售环节原始凭证大量缺失，包装物、原材料、产成品帐实 严重不符。（10）青海西部水电有限公司 2009 年度存在购入钢材的发票开具单位和应付账款挂账单位不一致等会计违规问题。（ 11）四川大学后勤集团下属成都科技大学汽车修理厂等 5 家单位 2009 年度违规设置两套账簿，下属学生宿舍，公寓，物业管理服务中心等 4 家单位违规设置预算内帐套。要求：（1）试归纳上述公司在日常会计核算中存在的不足。（ 2）分析手工会计下强化会计基础工资的核心内容。（ 3）回答原始凭证会计制度设计最应关注的风险。 （ 4）回答几张凭证会计支付设计最应关注的风险。 （5）回答企业设置两套或两套以上会计账簿的最大危 险。（6）总结企业内部控制应用指引第17 号内部信息传递与会计信息化在规范会计基础工作上各自的特定作用。提示： 从内部控制、会计报表信息质量等方面归纳总结，并结合自己的工作实践进行理解阐述。（ 1）未严格遵守会计法 、企业会计准则等的规定。2）会计基础工作主要包括：会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度及其基本要求和管理要求等等。 在会计机构设置和人员配备方面尤其要注意不相容岗位的分离及印章的管理。会计核算方面要注意原始凭证的真实、完整、及时传递。3）在原始凭证设计过程中，还应注意遵循下列要求，第一：要适应企业生产经营的特点，兼顾统计部门、业务部门以及其他有关部门对业务管理的具体要求；第二：要适应企业内部机构设置和人员分工情况，贯彻内部控制制度，加强各业务部门和经办人员 的责任意识，防止错误及舞弊行为；第三：要保证会计凭证简便易行，