资源描述
文/熊程稽査邢领导“此外美国备州、地再税务同也都设有专 门的税务稽查机构。但凶各州、县、市晴况不同；税务稽“？ 査机构的设置具有很大的差别。另外美国税务蹭俊人 员拥冇很犬的査处权*通常可以査阅纳税人的帐户 存 款，必要时有枚直接冻结存款、查封私宅、攵缴财产，甚 至抑有比警察和达官更大的权力。2、德国税务稽資的営理怵制穗国于 抻34年就建 立了挠务稽査机构徳阖税务局内期，根弼经渍区域、 税收工作最和人口密度等因素设右浊收分局，稱査分 制*调査分嗣即税务警察机构）等机构*它们都不同程 度地艮有擠杳职能*但相互联系分工合柞，共同形成 了具有徳国特色的社，管、竟、侦一体的税收征性挣茶 征管分周是独国税务局的主要业务裁局*它负贵联邦、 州、地区三级行政机构的税收征管丁作接受纳税人納当今世界各国,.特别是西方发达国家，都非常重视税申报：负责管辖范围内的中小企业的日常稽查；稽查& m -爱挥税务槽査在税收工作中的作用。由于现实国情的 羞异.罠迭国家的税务楕査体制和冥际操件与我国有 很大的不同国外的税务稽僅体制垦在经済水平发达、 电子计算机等离科技手段广長运用.公民纳税意炽普 遍较高的条件下运行的a不同的国情和政诒悴制决定 了各国的税务稽査管理侔制采用不間的方法.但税务 積杳的共性文决定了各国在税务需査背理体制方血交 分局是聽国税务局的一亍亜要业务分局*它负贵大璽 企业的稽査工件，接覺征背分局移送的案件;调育分局 足徳国税务局具右司法职时的一个分局+它负责税务 福奁分局移送的汕税犯罪塞件和公民检举揭发的浊税 犯罪案件的各烦调査和刑事侦察丁作.对触犯刑浚的 案件负贡向法院握起诉讼.对于未构展犯祁前案件负 畫移交税收辿管井同处理它税收违起案件调杳分局的垂身份.拥冇税收违法犯罪刑事侦査权口J-H本税务穡杳的宦理体制口 H本的税务警察制 度是日本税务推杏的特点*日奉将税收犯罪的刑爭侦具有可借鉴性，别国科学、高效的税务稽查管理体制的调查人员不配枪支、不授警衔，,但具有税官和警官的双. 2曲 成功经验可以给我国税舒稽査暂理体制的优化提僕许雾有益拳考口一、羌、篦、日稅务稽査的管理悴制1、荚国税务稽査的皆理体制。美国脈坪“州、地方 均设有各自的税务机枸联邦以国内收入局为主*该收 人局是财政部的垂要机构,其主豐职战包括执行锐法、 评估税历、征收税款、税势稽査等“国内收人局总部设 査权賦予税务机关的蜕警遠亍特剧部门来行使口税务 警索就足抬拥有刑零侦査权的税黠人员.不冋于冇的 国家在察部臥中专设一支力常来打击稅收犯 w.日本的税务警察在匚件职责上以打击犯罪、行便刑华盛顿。下设东北、东南、中、西四个大区税务咸大事侦查职能而与書通的税务人员相区别，又因为行政 f区税券周下设分区税务扇.国内收人局总部及大区税 奔局都设有单独的税务搭査绸织机构.一繼以管理税 务稽僅工作为主，通常不负贵案件倉处工件，案件杳处 工作主夏由分区税务局的擠査部负责。稽脊部F面述 设有欺蝙岡査待别小组，阔僅组的匸件人员一般与黑 集调夜部和美国律师事务所紧幣合作*共同办案*直展20 0 9, 3(501 ft ft繫询关系上隶属于税勞机关口不拥有抢支.而不同于一股 警察。规定税收违法犯罪行为由税收犯邪调春人员玄 接稱交检察机黄迫充刑爭责任，而不必通过警察部门。 从组织设进 匕H本的視务机关采用的是厅、局冒三 级机构虽然税务習察部门内设于同级税务机关，但在 业务上各地国税局的杳索部由国税厅的査索薛所统 领保持It相对的越立休系口而且税警耶门貝在厅.局 两级机构内设在税畀署一级不设税警部门。对愉税等 税收违法行为*税务警察和一鱷税务人员都肯枚依法 进行阙吏*不过税务人员所进订的税收调杳是为了追 究违法行为人的行政荒任.以保障国家财政收人为冃 的。而税务警察进行的犯鼎调査是以迫究违穗行肯人 的刑事责任、打击犯罪为目的。所息锐收犯耶调査所针 对的对象往往足性质恶肴、金额巨大的愉税案件。税弼 警瘙除了拥有询何、检査和证据保全等芥强制调倉手 段外还有突击搜査，封存、扣押证据等爭项强制澗査 权.此外*还掘有监视居性、跟踪、捜身等针对人身权的 调査手段。二、美、牌、日我舅稽誓管理体制的借蛙1、在税务穡齊軌能的定悅上*这些发达国家对税 务稽査的职施定位足非常淸晰的，即打击和翳戒税收 犯罪n这是税务稽査部门烏效率运作的基本荊提税务 稱骨蓉规土为国家挽回了税收利益损失.増帅了财政 收人+怛从根本上辛说.它的作用还是对税收违法违祛 犯罪行为进行打击和篦戒。职陡定位一旦偏离这一点* 税务稽杳就可能満化肯获得税收收人的r.Ht城而损 害税搓的严肃性损害纳税人的利益匸稱应的工作重点 遇査处税收违法犯罪行为*因此.揩晋工柞虽和稽査的 对象应该取决于纳税人建守税法均状况但摩，H前我 国对精直的考核却枉一定程度匕怕离了打击违怯犯罪 的目标*其寿核描标主瓷有两个；一晟稽査ffiL反映工 作屋査杆率+页映稽査取讶的收人在番核指标 的导向下，往往出现两种常见悄形：一是榕标不容易完 成时”为了完成穡査血和會补华这两午指标.不需與 査+投有列入选案雄围的也査而且主姜为了完成收人 抬标*将主要緖力集中在杳纳税大户上而惣视了占绝 大參数的中小规摸纳税户的椎査#二是在描标完咸的 情况F+已经立案井窄握了纳税户一矩述怯事实证锯 的案件也不再穂直4也就是说冃前我国的税务槽査在 功能定位上*読现出明显的收人寻向逍此鑒捉崗我 国税务穡奁的散率，必狈明确稱宜职能定位，坚决从收 入型稽沓转向执法纜、打击型稽査臥在視务穡直机构的设置上4从这几个发达国烹 的税务洁直机构设置可限看出他们对税务稽畫的愛 观程度很廊*几乎都梅一脸的违搓案件悄直与性质恶 劣、涉及犯罪的秦件曲直分开后者由独龙的部门或机 构来执行。例如，美国在国内收人署内部分别设置了悔 杳部门和税案调査部；德国将税务席畫与税收违法案 件调杳局分设.日本的税务警辭专司打世税收加罪活 动*违怯活动刚由一歆的税务人员负责调賁与税收违 法洁动相比*税收犯罪恬动的性质更为霊骑*便|词家邁 覺的拥先更大.所以将负贵处理违法行宵与犯罪案件他升的机掏分设幵来+有利于更加合理地乞權査猛丄 中卫上氾井-焉国朴w山险g柏込込.梯 住紀换r虬陶那丽|匚4 A I刊家険务总局正一畑建諾代hd r m *全;貝级卜 空含旦厳丿税务机旅设亡陪哄门机|他屮-行卜 区域内蛙正r国、地锐两盘税务机关，旳郁业学% 了帶査局口稽査対对外挂牌*有埶法资*但曷 于同级国、地锐局党组和行政领导的a这种骨理休制* 在操作中事冥上难以避免稽夜与征收邸门的职责交 咒导致稱避机构和黴收机构的繼显檢査和协调缺失 我国的税需穡査部门目前承担的任务有相当部分也是 犯罪案件t也.有一部分违法集件D如果将一般违法案件 交由税收管理部门负盍查处.可以使僭査部门集中有 限的力盘来打击犯肆另外这些发达国窕税务料査管理机构少*层圾少. 但稽査效率和质fii都很离a我国目前税番稽査机构设 K匕普遍存在机构塞、层次雾等何题+趴未来税收发展 方向君机构少、层次少的税收管理扁平化将是大势所 趙。现阶段*还垦应遂握税收信总化方而下功夫可且 考虑住省一级设聲全省数据处理中心，实现稅收信息 的共孚充分开发和利用税收信息.将稽査业誓秦中到 阳级实施扁平化管理，提高視务稽建的质駅和效3、毎穡誉枚限上g对于打击税收犯罪*这些发达阖 家除了设蛊专门负责的机构外.还通过怯律蹴予税务 雜杳足够的tXfKo除了一般的询问、检査等权限外，还 规定税务梢杏人员在调置案件时拥有捜査住所、封存 瞰册，査封财严鲁刑爭侦煮权亠无论是姜国的税务稱査 部门德圉的违法案件询査同还垦日本的税警，在调 査犯罪案件时都可以在不同稈度上行便刑事侦査权* 如遥制检查权或人身自由限制权.从而为打击犯罪提 供了强有力的法律保障c相比较而吉.程国税务稱査人 员所兵有的权限迹不足口便其能够独立打击违法犯 ffio在我国税制改帝已经涉人轨追，经济工作即将与国 际接轨的形势下.通过建龙税务侦査机构对于完诲税 收焦律建设+强化征管力度+有效地打击和靈按税收犯 罪是十分必要口我国锐务机关有与检察机关联合査处 渉税犯馳案件的丰裁经验，完仝町収胜任锐楽査处日 常工柞的协调与指挥+可操作性强、比较符合我国国情 而又值得借鉴的是穗国税务违法案件调茯局制僮即 不配备武器的税养警察制度虽然短期内组理像他们 那样的税笏警察队伍还不丈现宾.但是，通対燔改法 律.境加适用于特遐情况下的特硃独限屋完全可以考 虑也是卜分必要的a fi .、 - +作卷单從：广芾商学BE会计学眺）
展开阅读全文