中级会计师中级会计实务考试试卷D卷附答案

中级会计师中级会计实务考试试卷 D卷（附答案）考试须知:1考试时间：180分钟，满分为100分。2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。姓名:-FZ. 口1、某企业为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税人企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品，两种商品适用的消费税税率均为10%。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为（）万元。A、270B、280C、300D、315.32、甲企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%本月购进原材料400公斤，货款为12000元，取得的增值税专用发票注明的增值税税额为2040元，另发生保险费700元，入库前的挑选整理费用 260元。验收入库时发现数量短缺5%经查该短缺属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际成本为（）元。A. 12312B. 14352D.129603、 2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值 准备60万元。预计尚可使用年限为 2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元A. 12.5B. 15C. 37.5D. 404、 2013年12月31 日甲企业以融资租赁方式租入N设备，当日达到预定用途。 租赁开始日该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为97万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为5万元。甲公司提供资产余值的担保金额为2万元,租赁期5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为3万元。则甲企业融资租入固定资产的年折旧金额为（）万元。A、20.4B、20C、19.8D、215、对于企业筹建期间发生的固定资产清理净收益，其会计处理方法是（）。A. 冲减开办费B. 冲减在建工程成本C. 冲减营业外支出D. 计入营业外收入6、 企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是（）。A. 变动成本B. 混合成本C. 约束性固定成本D. 酌量性固定成本7、关于成本模式下计量的投资性房地产与非投资性房地产之间的转换，下列说法中正确的 是（ ）。A. 应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值B. 应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值C. 自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值D. 投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值&甲公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行核算，2008年6月初持有40000美元，6月1日的即期汇率为1美元=7.2元人民币。6月20日将其中的20000美元售给中国银行，当日 中国银行美元买入价为1美元=7.1元人民币，当日的即期汇率为1美元=7.16元人民币。甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损益为（）元。A. 2000B. 1200C. 800D. 09、 在成本模式下，关于投资性房地产的转换，下列说法中正确的是（）。A. 应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值B. 应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值C. 自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值D. 投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值10、 从支出的角度来看，私人购买住房的支出，包含在（）之中。A. 私人消费B. 政府消费C. 固定资本形成D. 存货增加11、 甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2012年年初企业存货中包含甲产品1 800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2012年12月31 日，该公司对甲产品进行检查时发现， 库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将 发生销售费用及相关税金 0.005万元。假定不考虑其他因素，该公司2012年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A 9B 24C 39D、5412、下列各项业务中，可以确认收入的是（）。A、企业销售商品同时签订回购协议，约定将以固定价格回购商品B企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的 重要组成部分C销售合同或协议中规定了买方由于特殊原因有权退货的条款，且企业不能确定退货的可能性D、视同买断方式销售商品，双方协议明确规定，无论受托方是否卖出、是否获利，均与委托方无关13、 A公司于2011年1月1日用货币资金从证券市场上购入E公司发行在外股份的 20%并对B公司具有重大影响，实际支付价款450万元，另支付相关税费 5万元。同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元。不考虑其他因素，则 2011年1月1日，A公司该项长期股权投资 的账面价值为（）万元。A 450B 455C 440D、44514、关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是（）。A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策B会计准则要求变更会计政策C为减少当期费用而改变会计政策D因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算15、2015年1月1日，甲公司将投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。甲公司适用的所得税税率为25%该投资性房地产的原价为 40000万元，至转换时点已计提折旧 10000 万元，未计提减值准备， 2015年1月1日，其公允价值为50000万元。甲公司按净利润的 10% 计提盈余公积。则转换日影响 2015年资产负债表中期初“盈余公积”项目的金额为（）万元。A. 20000B. 1500C. 18000D. 13500| fej進人 二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、下列各项中，属于政府补助的有（）。A. 先征后返的税款B. 政府与企业之间的债务豁免C. 增值税即征即退D. 增值税直接减兔2、 下列各项中，符合借款费用资本化条件的资产有（）。A、建造期超过1年的固定资产B、购入后安装期为1年的固定资产C、所需生产时间为13个月的存货D、建造期为11个月的固定资产3、 甲股份有限公司2007年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2008年3月30日，实 际对外公布的日期为 2008年4月5日。该公司2008年1月1日至4月5日发生的下列事项中， 应当 作为资产负债表日后事项调整事项的有（）。A. 3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B. 3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C. 2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订D. 3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于 2007年末确认预计负债800万元4、 在对外币报表折算时，应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目有（）。A. 固定资产B. 长期股权投资C. 长期借款D资本公积5、编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有（ ）A. 非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数C. 非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数D同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表6、 企业如与关联方之间发生了交易，应在会计报表附注中披露的内容有（）A. 关联方关系的性质B. 关联方交易的类型C. 关联方交易的金额D. 关联方交易的定价政策7、下列关于或有事项的表述中，正确的有（）A. 或有资产由过去的交易或事项形成B. 或有负债应在资产负债表内予以确认C. 或有资产不应在资产负债表内予以确认D. 因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定8、企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有( )A. 持有至到期投资B. 委托贷款C. 可供出售金融资产D. 交易性金融资产9、 以下关于各种计量属性的应用，说法正确的有()A. 盘盈固定资产的计量一般采用重置成本B. 存货资产减值情况下的后续计量一般采用可变现净值C. 可供出售金融资产的计量一般用可变现净值属性D. 计算固定资产的可收回金额时一般用现值属性E. 交易性金融资产的计量一般用公允价值属性10、 下列各项中，关于存货跌价准备计提与转回的表述中正确的有()A. 期末存货应按成本与可变现净值孰低计量B. 可变现净值低于存货账面价值的差额应计提存货跌价准备C. 以前期间减记存货价值的影响因素已消失，可将原计提的存货跌价准备转回D. 如果本期导致存货可变现净值高于其成本的因素并不是以前期间减记该项存货价值的因素，则也应当将存货跌价准备转回三、判断题10小题，每题1分对的打V,错1、() 一般工商企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固 定资产成本，并确认为预计负债2、() 用于补偿企业以后期间相关费用或损失的政府补助，在收到时确认为递延收益， 并在确认相关费用的期间计入当期损益3、() 企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用 以及可归属于该存货的间接费用确定4、 () 特殊行业固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本,同时确认预计负债。5、 () 企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。6、() 固定资产在定期大修理期间，不计提折旧。7、() 在会计核算中，货币是唯一的计量单位。8、() 企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用 权确认为投资性房地产。9、() 对于某项会计变更，如果难以区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应作为 会计政策变更，但采用未来适用法处理。10、 () 企业如将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据收益对象不同将该住 房每期应计提的折旧记入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。四、计算分析题2大题，共计第14页共20页1、甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为 25%预计未来期间适用 的所得税税率不会发生变化， 假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差 异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：(1) 某批外购存货年初、 年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资 产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元， 当年转回存货跌价准备 60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。(2) 某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年,预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。(3) 12月 31 日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业 外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。(4) 当年实际发生的广告费用为 25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广 告费、业务宣传费不超过当年销售收入 15%勺部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年 度税前扣除。甲公司当年销售收入为 170000万元。(5) 通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%A内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。要求:（1） 分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。（2） 逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。（3） 分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、 应交所得税以及所得税费用（或收益）的 金额。（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。2、甲公司债券投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 2030万元购入乙公司当日发行的面值 总额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为 4.2%。债券合同约定，未来4 年，每年的利息在次年 1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不 能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求（“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目）：（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。(5) 编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 12 000万元从非关联方取得乙公司的 60%勺有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值 为16000万元，其中，股本 8000万元，资本公积 3000万元，盈余公积 4000万元，未 分配利润1000万元。乙公司各项资产和负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前， 甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。资料二：乙公司2015年度实现的净利润为 900万元。资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。资料五：乙公司2016年度实现净利润 400万元，其中2016年1月1日至6月30 日实现的净利润为 300万元。资料六：乙公司 2017年度发生亏损25000万元。甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。(1) 编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。(2) 计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购 买日合并报表相关分录。（3）分别编制甲公司 2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和 2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。（5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分 录。（6）分别编制甲公司 2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。2014年至2015年有关2、甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司 长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014年度资料 1月 1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司 80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的 公允价值与其账面价值均相同。 3月 10日，甲公司向乙公司销售 A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A产品的60%剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备 200万元；甲公司应收款项 2 000万元尚未收回，计提坏账准 备100万元。 7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。 乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积 600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。资料二：2015年度资料2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31 日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的 调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵消分录。（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分 录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）（3）编制甲公司2015年12月31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分 录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）试题答案一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、A2、正确答案:D3、答案：A4、B5、A6、【答案】C7、正确答案:A8、B9、A10、C11、B12、D13、B14、C15、参考答案：B二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、参考答案：AC2、【正确答案】 ABC3、【正确答案】：AD4、【正确答案】：ABC5、【答案】BCD6、A、B、C D 7、参考答案：ACD8、【答案】ABC9、A,B,D,E10、正确答案:A,B,C三、判断题（共10小题，每题1分。对的打V,错的打X）1、错2、对3、错4、对5、对6、错7、错8、错9、错10、对四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、答案如下：（1 ）事项一：2012年年末存货的账面价值 =9000-880=8120 （万元），计税基础为9000万元。 可抵扣暂时性差异余额 =9000-8120=880 （万元），递延所得税资产的余额=880X 25%=220 （万元）。事项二：2012年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800 （万元），计税基础 =6000- 6000X 5/15=4000 （万元），应纳税暂时性差异余额 =4800-4000=800 （万元），递延所得税 负债的余额=800X 25%=200（万元）。事项三：2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。事项四：因为该广告费尚未支付，所以该广告费作为负债来核算，账面价值为25740万元，计税基础=25740-（ 25740-170000X 15% ） =25500 （万元），可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240 （万元），递延所得税资产余额=240X 25%=60（万元）。（2）事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15 （万元）。第17页共20页事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0,所以本期应确认递延所得税负债200万元。事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。(3) 2012年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680 (万元)，应交所得税 =9680X 25%=2420(万元)，所得税费用=2420+15+200-60=2575 (万元)。(4) 会计分录为：借：所得税费用2575递延所得税资产45贷：应交税费-应交所得税2420递延所得税负债2002、答案如下：(1) 会计分录：借：持有至到期投资-成本2000-利息调整30贷：银行存款2030(2) 甲公司2015年应确认的投资收益=2030X 3.79%=76.94 (万元)借：应收利息 84 (2000X 4.2%)贷：投资收益76.94持有至到期投资-利息调整7.06(3) 会计分录：借：银行存款84贷：应收利息84(4) 2016年应确认的投资收益 =(2030-7.06 )X 3.79%=76.67 (万元)借：应收利息84贷：投资收益76.67第18页共20页持有至到期投资-利息调整7.33（5）借：银行存款84贷：应收利息84借：银行存款2025贷：持有至到期投资-成本2000-利息调整（30-7.06-7.33 ）15.61投资收益9.39五、综合题（共有2大题，共计33分）1、答案如下：（1）2015年1月1日取得乙公司股权时：借：长期股权投资12000贷：银行存款12000（2）商誉=12000-16000*60%=2400（万元）借：股本8000资本公积3000盈余公积4 000未分配利润1 000商誉2400贷：长期股权投资12000少数股东权益6400（3）2016年5月10日宣告分派现金股利时：借：应收股利 180（300*60%）贷：投资收益1802016年5月20日收到股利时：借：银行存款180贷：应收股利180（4）2016年6月30日出售1/3股权时：借：银行存款4500贷：长期股权投资 4000（12000*1/3）投资收益500（5）成本转权益：借：长期股权投资-投资成本8000贷：长期股权投资 8000借：长期股权投资-损益调整360贷：盈余公积24未分配利润216 |投资收益120（6）2016年年末：借：长期股权投资-损益调整40（400-300）*40%贷：投资收益402016年年末长期股权投资的账面价值=8000+360+40=8400（万元）甲公司承担亏损=25000*40%=10000（万元），即属于超额亏损2017年年末：借：投资收益8400贷：长期股权投资 84002、答案如下：=6000X 80%=4800（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益 （万元）；借：长期股权投资 4800贷：投资收益4800应确认的其他综合收益=400X 80%=320（万元）；借：长期股权投资320贷：其他综合收益320分配现金股利调整减少长期股权投资=3000X 80%=2400（万元）。借：投资收益2400贷：长期股权投资2400调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120 （万元）。抵消长期股权投资和子公司所有者权益：借：股本6000资本公积4800盈余公积1800未分配利润-年末 13400 (11000+6000-600-3000)其他综合收益400贷：长期股权投资21120少数股东权益5280借：投资收益4800少数股东损益1200未分配利润-年初 11000贷：提取盈余公积600对所有者（或股东）的分配 3000未分配利润-年末 13400（2）2014年12月31 日内部购销交易相关的抵消分录:借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本240贷:存货240借:存货200贷:资产减值损失200借:应付账款2000贷:应收账款2000借:应收账款100贷:资产减值损失100借:营业外收入700贷:无形资产700借:无形资产70 (700/5 X 6/12 )贷:管理费用70(3) 2015年12月31 日内部购销交易相关的抵消分录: 借：未分配利润-年初240贷：营业成本 240借：存货 200贷：未分配利润-年初200借：营业成本200贷：存货 200借：应收账款100贷：未分配利润-年初100借：资产减值损失 100贷：应收账款100借：未分配利润-年初700贷：无形资产 700借：无形资产 70第23页共20页贷：未分配利润-年初70借：无形资产140贷：管理费用140(700/5 )