2022年注册会计师考前难点冲刺押题卷含答案154

2022年注册会计师考前难点冲刺押题卷含答案1. 单选题 某企业从公司各部门抽调数名员工组成一个项目小组，由一名指定的项目经理来管理，用于研发新产品，这种组织结构属于（ ）。A 矩阵制组织结构B M型组织结构C 创业型组织结构D 职能制组织结构考点 横向分工结构解析 矩阵制组织结构是为了处理非常复杂项目中的控制问题而设计的。这种结构在职能和产品或项目之间起到了联系的作用。这样，员工就拥有了两个直接上级，其中一名上级负责产品或服务，而另一名负责职能活动。本题中，项目小组的员工既受到原职能部门经理的领导，又受到新的项目经理的领导，由纵向和横向两个系统组成，属于矩阵制组织结构。选项A正确。2. 多选题 下列关于作业成本动因的表述中，不正确的有（ ） 。A 业务动因精确度最高B 强度动因精确度最差C 持续动因执行成本最低D 强度动因执行成本最昂贵答案 A,B,C解析 三类作业动因中，业务动因精确度最差，但其执行成本最低；强度动因精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动因的精确度和成本则居中 。3. 单选题 对于股东大会的下列决议，优先股股东可以出席会议并参加表决的是（ ） 。A 增加注册资本B 选举董事长C 与其他公司合并D 为其他公司担保答案 C解析 本题考核点是优先股 。公司合并的决议，除须经出席会议的普通股股东所持表决权的2/3以上通过之外，还须经出席会议的优先股股东所持表决权的2/3以上通过 。4. 多选题 关于诉讼时效的表述，下列选项正确的有（ ）。A 当事人可以对债权请求权提出诉讼时效抗辩，但法律规定的有些债权请求权不适用诉讼时效的规定B 当事人不能约定延长或缩短诉讼时效期间，也不能预先放弃诉讼时效利益C 当事人未提出诉讼时效抗辩的，法院不应对诉讼时效问题进行阐明及主动适用诉讼时效的规定进行裁判D 债权人起诉，法院在确认诉讼时效届满的情况下，应驳回其诉讼请求，即债权人丧失起诉权和胜诉权答案 A,B,C解析 本题考核诉讼时效。（1）当事人可以对债权请求权提出诉讼时效抗辩，但对下列债权请求权提出诉讼时效抗辩的，人民法院不予支持：支付存款本金及利息请求权等；A正确。（2）当事人违反法律规定，约定延长或者缩短诉讼时效期间、预先放弃诉讼时效利益的，人民法院不予认可；B正确。（3）当事人未提出诉讼时效抗辩，人民法院不应对诉讼时效问题进行释明及主动适用诉讼时效的规定进行裁判；C正确。（4）诉讼时效期间的经过，不能影响债权人提起诉讼，即不丧失起诉权；债权人起诉后，法院在确认诉讼时效届满的情况下，应（判决）驳回其诉讼请求，即债权人丧失胜诉权；D项错误。5. 多选题 根据反垄断法律制度的规定，下列垄断协议可被反垄断法豁免的有（ ）。A 为实现节约能源、保护环境、救灾救助等社会公共利益的B 因经济不景气，为缓解销售量严重下降或者生产明显过剩的C 为改进技术、研究开发新产品的D 为保障对外贸易和对外经济合作中的正当利益的考点 垄断协议的豁免解析 垄断协议的豁免是指在适用反垄断法过程中，发现某些违反反垄断法的行为符合法定条件而不予禁止。包括： （1）为改进技术、研究开发新产品的（技术性卡特尔）（选项C）； （2）为提高产品质量、降低成本、增进效率，统一产品规格、标准或者实行专业化分工的（标准化卡特尔或专业化卡特尔）； （3）为提高中小经营者经营效率，增强中小经营者竞争力的（中小企业合作卡特尔）； （4）为实现节约能源、保护环境、救灾救助等社会公共利益的（选项A）； （5）因经济不景气，为缓解销售量严重下降或者生产明显过剩的（不景气卡特尔或结构危机卡特尔）（选项B）； （6）为保障对外贸易和对外经济合作中的正当利益的（出口卡特尔）（选项D）。 综上，本题应选ABCD。6. 单选题 某烟草公司（增值税一般纳税人）收购烟叶，支付烟叶生产者收购价款50000元，并支付了价外补贴5000元，则其应纳烟叶税（）元。A 10000B 10800C 11000D 11200答案 C解析 该烟草公司应纳烟叶税（500005000）20%11000（元）。7. 单选题 下列关于信息技术与组织变革的关系的说法中，错误的是（）。A 信息技术与组织变革是相互影响的关系B 信息技术是推动组织变革的诱因C 组织变革又进一步促进信息技术应用D 信息技术不是根据组织实际需要来计划.开发和执行以支持和服务于组织变革的使能器答案 D解析 信息技术与组织变革是相互影响的关系。一方面，信息技术是推动组织变革的诱因；另一方面，组织变革又进一步促进信息技术应用。信息技术是根据组织实际需要来计划.开发和执行以支持和服务于组织变革的使能器。二者相互影响，同时也受许多中介因素影响，如组织决策.组织政治.组织文化和组织环境等。8. 多选题 甲公司是乙公司的母公司，其采用的会计政策和会计估计均符合会计准则规定，不考虑其他因素，甲公司在编制合并报表时应于调整统一的有（ ）。A 甲公司对其存货采用个别计价法计算发出成本，乙公司对存货采用月末一次加权平均法计算发出存货成本B甲公司bbbbCbbbbDbbnnnn考点 非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制解析 选项A错误，208年少数股东损益金额5 000 20%1 000（万元）； 选项B正确，207年少数股东损益金额2 00020%400（万元）； 选项C错误，208年少数股东权益金额825【207年末】5 00020%175（万元）； 选项D正确，208年归属于母公司的股东权益甲公司个别财务报表中所有者权益总额8 5002 00080%5 00080%6 100（万元）。 综上，本题应选BD。9. 多选题 根据企业内部控制审计指引的规定，下列说法正确的有（ ）。A 为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务B 注册会计师应当对非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加描述段予以披露C 评价内部控制的有效性及对内部控制的有效性发表审计意见是注册会计师的职责D 注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见考点 内部控制评价解析 选项A、B、D符合题意，选项C错误。 （1）为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务； （2）注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露； （3）建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会的责任，但对内部控制的有效性发表审计意见，则是注册会计师的责任。换言之，内控本身有效与否是企业的内控责任，是否遵循企业内部控制审计指引开展内控审计并发表恰当的审计意见是注册会计师的审计责任。 综上，本题应选ABD。10. 单选题 下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是（）。 A 产权属于集体的由承典人缴纳B 房屋产权出典的由出典人缴纳C 产权纠纷未解决的由代管人或使用人缴纳D 产权属于国家所有的不缴纳答案 C解析 选项A.产权属于集体的由集体单位缴纳；B.房屋产权出典的由承典人缴纳；选项D.产权属于国家所有的由经管单位缴纳。11. 多选题 在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。A 预计材料采购量 B 预计产品销售量C 预计期初产品存货量 D 预计期末产品存货量答案 B,C,D12. 多选题 某行政单位218年年末，本年度财政授权支付预算指数标数大于零余额账户用款额度200万元，下列会计处理中，正确的有（ ）。A 借记“零余额账户用款额度”200万元B 借记“财政应返还额度”200万元C 贷记“财政拨款收入”200万元D 贷记“财政补助收入”200万元考点 国库集中支付业务解析 年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度，未下达的用款额度，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目。 综上，本题应选BC。13. 单选题 下列有关BOT业务的说法中，不正确的是（ ）。A 对于以建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务，在建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第15号-建造合同确认相关的收入和费用B 与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入C 项目公司对于其所建造的基础设施应作为项目公司的固定资产核算D 在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理答案 C解析 BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产 。14. 多选题 下列选项中，属于企业总体战略的有（ ） 。A 甲手机零配件供应商推出自有品牌的手机B 乙饮料公司利用富余资金进军商业地产C 丙影视公司使用热点事件推广影视作品D 丁汽车公司提高产量，以充分利用生产能力，享受经验曲线效应答案 A,B,C解析 选项A属于前向一体化 。选项B属于多元化战略 。选项C属于市场渗透战略 。选项D是成本领先战略，属于业务单位战略 。【思路点拨】对战略类型的判断是典型的出题点，一定要把每种战略类型的内涵准确理解 。15. 多选题 下列关于企业以现金结算的股份支付形成负债的会计处理中，正确的有( )。A 初始确认时按企业承担负债的公允价值计量B 在资产负债表日，需按当日该负债的公允价值重新计量C 等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用D 在行权日，将行权部分负债的公允价值转入所有者权益答案 A,B,C解析 选项D，以现金结算的股份支付在行权日的会计处理，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目，不涉及将负债的公允价值转入所有者权益的处理。16. 多选题 下列关于质权设立的表述中，符合物权法规定的有（ ）。A 以机器设备出质的，质权自双方签字盖章之日起设立B 以仓单出质的，质权自仓单交付之日起设立C 以基金份额出质的，质权自证券登记结算机构办理出质登记时设立D 以依法可转让的专利权出质的，质权自向其管理部门办理出质登记之日起设立考点 质权解析 选项A表述错误，以动产出质的，质权自出质人“交付”质押财产时设立，而非签字盖章之日； 选项B表述正确，以汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单出质的，质权自权利凭证“交付”质权人时设立； 选项C表述正确，以基金份额的，质权自证券登记结算机构办理出质登记时设立； 选项D表述正确，以依法可转让的专利权出质的，质权自有关主管部门办理出质登记之日起设立。 综上，本题应选BCD。 【超链接】关于质权的生效，可按照两方面分类： （1）交付时生效：动产；汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单（有权利凭证）； （2）登记时生效：不动产（地役权、土地承包权等除外）；汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单（无权利凭证）；基金份额与股权；知识产权；应收账款。17. 多选题 甲公司是小规模纳税人，委托乙公司（增值税一般纳税人）加工一批应税消费品，收回后继续用于加工应税消费品。针对上述情况，下列各项中甲公司应当计入收回的委托加工物资的成本的有（ ）。A 加工中实际耗用物资的成本B 支付的加工费用和保险费C 支付的增值税D 由乙公司代收代缴的消费税考点 存货的初始计量解析 选项A、B正确，委托加工物资成本包括实际耗用的物资成本，支付的加工费和保险费； 选项C正确，由于甲公司是小规模纳税人，因而增值税应当计入成本中； 选项D错误，收回后用于继续加工应税消费品时受托方代收代缴消费税记入应交税费应交消费税的借方，用以抵扣后续应税消费品的消费税，不计入成本。 综上，本题应选ABC。18. 多选题 注册会计师证实庚公司应付账款是否在财务报表中充分披露时应考虑（）。A 预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目B 应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付款项项目C 应在财务报表附注中说明有无欠持有5以上(含5)表决权股份的股东单位账款D 应付账款分类是否恰当答案 A,B,C,D解析 检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报，一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。也就是应付账款分类的恰当性。如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债日后是否偿还。19. 多选题 如果企业采用变动成本法计算成本，下列表述正确的有( )。A 单位产品的标准成本中不包括固定制造费用的标准成本B 不需要制定固定制造费用的标准成本C 固定制造费用通过预算管理来控制D 需要制定固定制造费用的标准成本答案 A,B,C解析 如果企业采用变动成本法计算成本，固定制造费用不计入产品成本，在这种情况下，不需要制定制造费用的标准成本，固定制造费用的控制通过预算管理来控制。20. 多选题 下列各项不属于印花税的纳税义务人的有（）。A 权利许可证照的发放人B 合同的担保人C 合同的鉴证人D 当事人的代理人考点 印花税纳税义务人解析 选项A，权利许可证照的领受人是印花税的纳税义务人；选项B、C，书立合同的当事人，所谓当事人，在指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴证人；选项D，当事人的代理人有代理纳税义务，纳税人负有同等的税收法律义务和责任。综上，本题应选ABC。21. 多选题 根据我国对外贸易法律制度的规定，下列选项的表述中，不正确的有（ ）。A 对外贸易经营者包括法人和其他组织，但不包括个人B 互惠、对等是处理国际关系的基本原则，也是我国对外贸易法律制度的基本原则C 我国对外贸易法律制度适用于货物进出口、技术进出口，不适用于国际服务贸易D 我国对外贸易法仅适用于中国内地以及香港特别行政区、澳门特别行政区，不适用于台湾地区考点 外商直接投资法律制度,对外贸易经营者,货物进出口与技术进出口,国际服务贸易解析 选项A表述错误，对外贸易经营者可以是法人、非法人组织、个人；选项B 表述正确，我国对外贸易原则包括：统一管理、公平自由、平等互利、区域合作、非歧视和互惠对等等；选项C表述错误，中国对外贸易是国际贸易的组成部分，是指中国同其他国家或地区之间发生的贸易活动，包括货物进出口贸易、技术进出口贸易和国际服务贸易；选项D表述错误，我国对外贸易法仅适用于中国内地，不适用于香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区。对外贸易法规定，中华人民共和国的单独关税区不适用该法。因此，我国对外贸易法不适用于港、澳、台地区同其他国家或地区之间的贸易活动。综上，本题应选ACD。22. 计算问答题 计算甲公司取得乙公司股权投资的初始投资成本，并编制投资当日的相关会计分录。考点 考点：对子公司投资的初始计量解析 非同一控制下的企业合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。 购买方以固定资产为支付对价的，按固定资产公允价值3 480万元（3 0001.16）确定长期股权投资合并成本，固定资产公允价值与账面价值的差额确认为资产处置损益；发行权益性证券的，按权益性证券公允价值5 000（1 0005）确定长期股权投资成本，支付给券商等承销机构的佣金及手续费冲减资本公积；发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。23. 单选题 A公司所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，盈余公积计提比例10%，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。207年10月A公司以1000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。A公司从208年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，207年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司208年的期初留存收益的影响为（）。A 300万元B 50万元C 150万元D 200万元答案 C解析 该项会计政策变更对208年的期初留存收益的影响（8001000）（125%）150（万元）。税法不认可公允价值的暂时变动，政策变更后，账面价值为800万元，计税基础为1000万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。相关会计处理：借：递延所得税资产50利润分配未分配利润135盈余公积15贷：交易性金融资产公允价值变动200盈余公积一般是按10%计提的，这里调整留存收益的金额是150万元，所以盈余公积调整是15万元。24. 单选题 企业在专利技术研究阶段发生的职工薪酬，应当计入（ ）。A 当期损益B 在建工程成本C 无形资产成本D 固定资产成本答案 A解析 企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益，在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。25. 单选题 下列关于固定资产的后续支出的处理，表述正确的是（）。A 符合固定资产确认条件的后续支出应计入固定资产成本，同时将被替换部分账面原值扣除B 不符合固定资产确认条件的后续支出应计入管理费用C 对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应资本化，计入固定资产成本D 固定资产发生的可资本化的后续支出，应通过“在建工程”核算答案 D解析 选项A，符合固定资产确认条件的后续支出应计入固定资产成本或其他相关资产成本，被替换部分应扣除账面价值而不是账面原值；选项B，费用化后续支出应计入当期损益而不限于管理费用，如果是专设销售机构发生的，此时应计入销售费用，如果是与存货生产加工相关的，计入存货成本；选项C，大修理费用应区分是否可以资本化，能够资本化的计入固定资产成本，不符合资本化条件的应计入当期损益。26. 单选题 某烟厂为增值税一般纳税人，2018年10月收购烟叶加工烟丝，支付价款600万元，按价款的10%支付补贴。已开具烟叶收购发票，并取得一般纳税人运输公司开具的增值税专用发票，其中注明运费金额为8万元，取得的相关票据均已认证。该烟厂当月准予抵扣的进项税额为（）万元。A 103.76B 80C95.84D60.8考点 进项税额的确认和计算解析 烟叶收购金额烟叶收购价款（110%）600（110%）660（万元）。烟叶税烟叶收购金额税率20%66020%132（万元）。纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品，计算进项税额的扣除率为12%。烟丝税率为16%，因此购进烟叶加工烟丝，烟叶按12%扣除率计算进项税。收购烟叶可以抵扣的进项税（烟叶收购金额烟叶税）12%（660132）12%95.04（万元）。当月准予抵扣的进项税额95.04810%95.84（万元）。综上，本题应选C。【提示】自2018年5月1日起执行调整后的增值税税率，注意掌握最新税率。27. 多选题 如果被审计单位管理层拒绝向客户寄发询证函，注册会计师的下列做法中，正确的有（ ） 。A 询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据B 评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险的影响C 评价管理层不允许寄发询证函对其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响D 实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据答案 A,B,C,D解析 中国注册会计师审计准则第1312号-函证第十五条规定，如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当：(1)询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；(2)评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；(3)实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据 。28. 多选题 下列关于投资分散化原则的说法中，正确的有（ ） 。A 投资分散化原则的理论依据是投资组合理论B 投资分散化原则仅适用于证券投资C 凡是有风险的事项，都要贯彻分散化原则，以降低风险D 不应当把销售集中于少数客户，不应当使资源供应集中于个别供应商答案 A,C,D解析 投资分散化原则具有普遍意义，不仅仅适用于证券投资，公司各项决策都应注意分散化原则 。所以选项B的说法不正确 。29. 多选题 下列关于土地增值税的征收管理，表述正确的有（）。A 土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关申报纳税B 土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内办理纳税申报C 纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，在其机构所在地汇总缴纳土地增值税D 房地产开发企业开发建造的房地产，因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，可以选择定期申报方式考点 房地产开发企业土地增值税清算解析 选项ABD表述正确；选项C表述错误，纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。综上，本题应选ABD。30. 多选题 在考虑企业可能面临的产业风险时，以下几个因素是非常重要的，主要包括（ ）。A 产业生命周期阶段B 产业波动性C 产品的密集程度D 产业集中程度考点 企业面对的风险种类解析 选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意。在考虑企业可能面临的产业风险时，以下几个因素是非常重要的； （1）产业生命周期阶段； （2）产业波动性； （3）产业集中程度。 综上，本题应选ABD。31. 单选题 2010年12月31日，甲企业对其一项专利权进行减值测试，如果将其于近期出售，则厂商愿意支付的销售净价是1800万元，不产生处置费用。如果继续持有，则在未来5年产生的预计现金流量现值为1900万元，则2010年12月31日该专利权的可收回金额为（）。A 1800万元B 100万元C 1900万元D 3700万元答案 C解析 资产的可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值较高者确定的。32. 单选题 根据企业破产法规定，下列属于共益债务的是（ ）。A 破产案件的诉讼费用B 债务人财产致人损害所产生的债务C 管理、变价和分配债务人财产的费用D 管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用考点 破产费用与共益债务解析 共益债务指在破产程序中发生的应由债务人财产负担的债务的总称，根据企业破产法规定，人民法院受理破产申请后发生的下列债务，为共益债务： （1）因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务； （2）债务人财产受无因管理所产生的债务； （3）因债务人不当得利所产生的债务； （4）为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务； （5）管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务； （6）债务人财产致人损害所产生的债务（选项B）。 选项A、C、D，均为破产费用。 综上，本题应选B。 【提个醒】人民法院受理破产申请后发生的下列费用，为破产费用： （1）破产案件的诉讼费用； （2）管理、变价和分配债务人财产的费用； （3）管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。33. 单选题 下列各项中，符合车船税征收管理规定的是（）。A 扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地B 依法需要办理登记的车船，纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地C 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的次月D 不需要办理登记的车船不必缴纳车船税答案 B解析 选项A：扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地；选项C：车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月；选项D：依法不需要办理登记的车船也属于车船税的征税范围，其纳税地点为车船所有人或者管理人主管税务机关所在地。34. 单选题 下列关于税务行政复议管辖的表述中，正确的是（）。A 对国家税务总局作出的具体待政行为不服的，向国务院申请行政复议B 对税务所作出的具体行政行为不服的，向省级国家税务局申请行政复议C 对计划单列市国家税务局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议D 对各级地方税务局作出的具体行政行为不服的，可以选择向同级别地方税务局申请行政复议答案 C解析 选项A：对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，应向国家税务总局申请复议；选项B：对税务所作出的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议；选项C符合规定；选领D：对各级地方税务局作出的为不服的，可以选择向其上上一级地方税务局或者该税务局本级人民政府申请行政复议。35. 多选题 下列发出存货计价方法的说法中，表述正确的有（ ）。A 个别计价法能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本，成本流转与实物流转完全一致B 月末一次加权平均法有利于简化成本计算工作，但不利于存货成本的日常管理与控制C 采用先进先出法时，在物价持续上升时，会高估企业当期利润和库存存货价值；物价下降时，会低估企业当期利润和库存存货价值D 移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货成本的结存情况，但由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发较频繁的企业不适用考点 发出存货成本的计量方法解析 选项A正确，个别计价法能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本，成本流转与实物流转完全一致； 选项B正确，月末一次加权平均法有利于简化成本计算工作，但不利于存货成本的日常管理与控制； 选项C正确，采用先进先出法时，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出存货成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；物价下降时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏高，会低估企业当期利润和库存存货价值； 选项D正确，移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货成本的结存情况，简化成本计算工作，但由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发较频繁的企业不适用。 综上，本题应选ABCD。36. 简述题 ABC会计事务所接受委托，承办甲商业银行2014年度财务报表审计业务，并于2013年底与甲商业银行签订了审计业务约定书 。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人 。假定存在以下情况：（1）甲商业银行以2014年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠 。ABC会计师事务所同意了甲商业银行的要求，并与之签订了补充协议 。（2）由于计算机专家老王曾在甲商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘老王协助测试甲商业银行的计算机信息系统 。（3）ABC会计师事务所与甲商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户 .ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量 。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配 。（4）ABC会计师事务所将其简介委托甲商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观 。（5）A注册会计师的妻子持有甲商业银行的股票100股，市值约600元 。由于数额较小，未将该股票售出，也未予以回避 。（6）B注册会计师的弟弟在甲商业银行财务部从事合并财务报表编制工作，但非财务部负责人，B注册会计师未予以回避 。要求：（1）针对第（1）至（4）的情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由 。（2）针对第（5）和（6）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由 。解析 【答案】针对要求（1）:（1）违反 。甲商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，存在因自身利益对独立性的不利影响 。（2）违反 。计算机专家老王参与了甲商业银行现行计算机信息系统的设计并协助ABC会计师事务所测试甲商业银行的计算机信息系统，存在因自我评价对独立性的不利影响 。（3）违反 。ABC会计师事务所与甲商业银行信贷评审部按50%分配审计收费，属于密切商业关系，存在因自身利益或外在压力对独立性的不利影响 。（4）违反 。ABC会计师事务所不得不经邀请直接或请人向非客户发放自身简介资料，否则属于密切商业关系，存在因自身利益或外在压力对独立性的不利影响 。针对要求（2）:（5）违反 。审计项目组成员的主要近亲属持有甲商业银行的股票属于存在直接经济利益，存在因自身利益对独立性的不利影响 。（6）违反 。审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中的岗位属于对注册会计师审计的财务报表产生重大影响的特定岗位，存在因密切关系对独立性的不利影响 。37. 单选题 下列选项中不属于内部控制评价报告的主要内容的是（）。A 内部控制有效性的结论B 财务报表审计意见C 内部控制评价的程序和方法D 董事会对内部控制报告真实性的声明考点 内部控制评价解析 选项A、C、D均不符合题意，评价指引要求企业在评价报告中至少披露以下内容： （1）董事会对内部控制报告真实性的声明（选项D）； （2）内部控制评价工作的总体情况； （3）内部控制评价的依据； （4）内部控制评价的范围； （5）内部控制评价的程序和方法（选项C）； （6）内部控制缺陷及其认定情况； （7）内部控制缺陷的整改情况及重大缺陷拟采取的整改措施； （8）内部控制有效性的结论（选项A）。 综上，本题应选B。38. 多选题 下列关于逐步结转分步法的表述中，正确的有（）。A 适用于大量大批连续式复杂生产的企业B 各步骤半成品成本随着半成品实物的转移而结转C 各步骤半成品成本不随半成品实物的转移而结转D 需将各步骤生产费用合计在完工产成品和本步骤在产品之间进行分配答案 A,B解析 采用逐步结转分步法，既计算各步骤所产半成品成本，也计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，各步骤的产品生产费用随着半成品实物的转移而结转，适用于大量大批连续式复杂生产的企业。所以选项AB的表述正确，选项C的表述错误。采用逐步结转分步法需将各步骤生产费用合计在本步骤完工半成品和本步骤在产品之间进行分配，所以选项D的表述错误。39. 多选题 下列有关固定资产的会计处理方法的表述中，正确的有（）。A 企业购置的环保设备和安全设备等资产，由于它们的使用不能直接为企业带来经济利益，企业不应将其确认为固定资产B 已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，无论是否交付使用，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额C 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益D 某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧.摊销或减值进行调整后的金额与决定不再出售之日的可收回金额两项金额中较低者计量答案 B,C,D解析 选项A，企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。40. 多选题 下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有（ ）。A 被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据B 询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性C 由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据D 以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据考点 函证的实施与评价解析 选项A错误，只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不作为可靠的审计证据； 选项B错误，回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性； 选项C正确，由被审计转交，可能会造成舞弊，削弱了审计证据的可靠性； 选项D错误，如果对电子形式的回函，确认程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。 综上，本题应选ABD。41. 单选题 某国三大通信运营商之间的业务竞争是在几乎一致的价格水平上，利用几乎无差异的产品进行的。为了增加各自现有市场份额，纷纷与当下流行的电子支付平台进行合作，不仅更加方便快捷，而且推出更多优惠活动，吸引消费者选择办理他们的电话卡业务。上述做法采用的策略是（ ）。A 市场渗透战略B 前向一体化战略C 横向一体化战略D 市场开发战略考点 发展战略密集型战略解析 选项A符合题意，市场渗透战略是一种立足于现有产品，充分开发其市场潜力的企业发展战略，又称为企业最基本的发展战略；本题中在几乎一致的价格水平上进行竞争的三大运营厂商利用便利的支付平台，吸引消费者选择办理他们的业务，是市场渗透战略的表现； 选项B不符合题意，前向一体化战略是指获得分销商或销售商的所有权或加强对他们的控制的战略； 选项C不符合题意，后向一体化战略是指获得供应商的所有权或加强对其控制权的战略； 选项D不符合题意，市场开发战略是指随着产业进一步发展，在一个地区的生产或销售已经不能满足企业的发展速度和需要时，则要求企业将产品或服务扩展到其他地区去。 综上，本题应选A。42. 多选题 下列各项中，属于会计差错的有（ ）。A 固定资产盘盈B 固定资产盘亏C 进行会计处理时因疏忽而出错D 进行会计处理时的财务舞弊行为答案 A,C,D解析 本题考核会计差错的判定 。会计差错通常包括：计算错误；应用会计政策错误；疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等 。43. 单选题 下列关于抽样方法的说法中，不恰当的是（ ）。A 控制测试中所使用的抽样称为属性抽样，细节测试中使用的抽样称为变量抽样B 属性抽样用于确定金额是否合理，变量抽样用于测试某项控制的偏差率C 属性抽样和变量抽样都分别包括统计抽样和非统计抽样D 变量抽样中的统计抽样包括传统变量抽样和PPS抽样答案 B解析 属性抽样用于测试内部控制的偏差率，变量抽样用于细节测试，确定金额是否合理。44. 简述题 丰达机械股份有限公司（以下简称丰达公司）主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售，自2014年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系 。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供价格中均不含增值税 。中浩天勤会计师事务所接受委托对丰达公司2014年度财务会计报告进行审计 。丰达公司2014年度财务会计报告批准报出日为2015年3月31日 。注册会计师在审计过程中，发现以下情况 。（1）2014年7月，丰达公司接到当地法院通知，兴华公司已向法院提起诉讼，状告丰达公司未征得兴华公司同意在其新型设备制造技术上使用了公司已申请注册的专利技术，要求法院判定丰达公司向其支付专利技术使用费350万元 。丰达公司认为其研制的新型设备并未侵犯兴华公司的专利权，兴华公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对丰达公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力 。丰达公司遂于2014年10月向法院反诉兴华公司损害其名誉，要求法院判定兴华公司向其公开道歉并赔偿损失200万元 。截至2014年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决 。丰达公司的法律顾问认为，丰达公司在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在100万元至150万元 。丰达公司就上述事项在2014年12月31日确认一项资产125万元，未在附注中披露 。丰达公司财务部经理对此解释为：在该起反诉案件中预计可获得的赔款很可能流入本公司，且金额能够可靠计量，应当确认为一项资产 。（2）2014年6月1日，丰达公司与佳杰公司签订设计合同 。合同约定：丰达公司为佳杰公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为5000万元，设计项目于2015年4月1日前完成，项目完成后由佳杰公司进行验收 。佳杰公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经佳杰公司验收合格后的次日付清 。2014年6月1日，丰达公司收到佳杰公司支付的合同价款的40% 。至2014年12月31日，丰达公司整个项目设计完工进度为70%，实际发生设计费用2500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元 。丰达公司就上述事项在2014年确认劳务收入5000万元并结转劳务成本2500万元 。丰达公司财务部经理对此解释为：该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到，该项劳务收入应认定为已实现，应按合同总价款确认收入，并将已发生成本结转为当期费用 。（3）2014年12月1日，丰达公司与世通公司签订销售合同 。合同规定：丰达公司向世通公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为900万元（含安装费，该安装费与设备售价不可区分），世通公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经世通公司验收合格后付清 。该设备的实际成本为750万元 。2014年12月3日，丰达公司收到世通公司支付的设备总价款的20% 。2014年12月15日，丰达公司将该大型设备运抵世通公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员 。至2014年12月31日，该大型设备尚未开始安装 。2015年1月5日，丰达公司派出安装技术人员开始安装该大型设备 。该设备安装调试工作于2015年2月20日完成，丰达公司共发生安装费用10万元 。经验收合格后，世通公司2015年2月25日付清了设备余款 。丰达公司就上述事项在2014年确认销售收入900万元，并结转销售成本750万元、劳务成本10万元 。丰达公司财务部经理对此解释为：该大型设备的安装调试工作虽然在2014年12月31日尚未开始，但在2014年度财务会计报告批准报出日前完成并经验收合格，属于资产负债表日后调整事项，故将该大型设备总价款确认为2014年度的销售收入并结转相关成本 。假定上述交易价格均为公允价格 。（4）丰达公司受行业经营周期的影响，2014年亏损8000万元，预计未来5年还会连续亏损，经过努力扭亏的可能性不大 。2014年12月31日，该公司确认了递延所得税资产2000万元 。（5）2014年2月1日，丰达公司停止自用一座办公楼，并与海天公司（非关联公司）签订租赁协议，将其租赁给海天公司使用，租赁期开始日为2014年2月1日 。2014年2月1日，丰达公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量 。该办公楼2014年2月1日的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元，2014年12月31日的公允价值为1500万元 。2014年12月31日，丰达公司将上述办公楼列示为投资性房地产（余额为1500万元），并在2014年度损益中确认500万元公允价值变动收益（投资性房地产公允价值变动收益） 。要求：分析、判断丰达公司对事项（1）（5）的会计处理是否存在不当之处 。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见 。解析 （1）将或有资产单独确认为资产存在不当之处 。理由：丰达公司预计可获得的赔款属于或有资产，不应当确认为资产 。根据企业会计准则规定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等 。处理意见：丰达公司对于该项或有资产不应当确认一项资产，应在附注中作相应披露 。（2）全额确认收入存在不当之处 。理由：丰达公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本 。处理意见：丰达公司应在2014年确认劳务收入3500万元，并结转劳务成本2240万元 。（3）未满足条件确认收入、结转成本存在不当之处 。理由：丰达公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不可区分，在安装调试完毕并经世通公司验收合格前，所售设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入 。丰达公司完成设备安装调试工作并经验收合格，不属于资产负债表日后调整事项 。处理意见：丰达公司应将2014年从世通公司收到的180万元设备款确认为预收账款，并将2014年发出的设备作为发出商品处理 。丰达公司应在2015年2月确认销售收入900万元并结转销售成本750万元、劳务成本10万元 。（4）确认递延所得税资产存在不当之处 。理由：丰达公司在2014年以后5年无法获得足够的应纳税所得额，不应确认递延所得税资产 。处理意见：丰达公司不确认递延所得税资产 。（5）在损益中确认500万元公允价值变动收益存在不当之处 。理由：自用房地产转换为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产，转换日，该项房产的公允价值大于账面价值的差额应计入其他综合收益 。处理意见：固定资产转换为投资性房地产在转换日的公允价值与账面价值的差额200万元（1200-1000）应计入其他综合收益，转换日之后的公允价值变动300万元（1500-1200）才能计入损益（公允价值变动收益） 。45. 多选题 下列有关识别特征表述中，恰当的有（ ） 。A 在对应收账款计价测试时，需要将应收账款的账龄作为识别特征B 在系统抽样时，需要以样本的来源、抽样起点和抽样间隔作为识别特征C 在询问被审计单位特定人员时，应以询问的时间、询问人的姓名及职业作为识别特征D 在对被审计单位生成的订单进行细节测试时，需将订单的数量、单价和金额作为识别特征答案 A,B,C解析 选项D不恰当，以订单的数量、单价和金额作为识别特征不便于查阅订单，应以订单的日期或编号作为细节测试的识别特征 。46. 多选题 某公司是一家生物制药企业，目前正处于高速增长阶段。公司计划发行10年期的附带认股权证债券进行筹资。下列说法中，正确的有（ ）。A 认股权证是一种看涨期权，可以使用B-S模型对认股权证进行定价B 使用附带认股权证债券筹资的主要目的是当认股权证执行时，可以以高于债券发行日股价的执行价格给公司带来新的权益资本C 使用附带认股权证债券筹资的缺点是当认股权证执行时，会稀释股价和每股收益D 为了使附带认股权证债券顺利发行，其内含报酬率应当介于债务市场利率和普通股成本之间考点 附认股权证债券筹资解析 选项A说法错误，认股权证不能使用布莱克斯科尔斯模型定价，因为认股权证不能假设有效期内不分红，5-10年不分红很不现实； 选项B说法错误，使用附带认股权证债券筹资的主要目的是以较低的利率发行债券，而不是筹集权益资本； 选项C说法正确，认股权证行权时是新发股票，所以执行时流通股票会增多，会稀释每股股价和每股收益； 选项D说法正确，认股权证的内含报酬率介于债务市场利率和普通股成本之间才对投资人和发行人都有吸引力。 综上，本题应选CD。47. 多选题 注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计项目，下列有关主营业务收入的实质性程序中，通常难以实现其发生目标的有（）。A 从主营业务收入明细账中抽取2013年1月8日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票B 从主营业务收入明细账中抽取2012年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票C 抽取2012年12月31日的销售发票，检查相应的