中级会计实务217模拟题

中级会计实务-217一、 单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。 2009 年 8 月 1 日，甲公司将一批商品出售给乙公司，售价为 1000 万元(不含增值税额 )；该批商品的实际成本为 1010 万元，已计提的存货跌价准备为 50 万元。当日，甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的递延 收益为 ( ) 万元。A. -10B. 40VC. 160D. 210售后租回交易如果不是按照公允价值达成的， 如果售价大于公允价值， 其大于公允价值的部分应计入递延 收益，并在租赁期内分摊。故甲公司应确认的递延收益 =1000-(1010-50)=40 万元。2. 在发生涉及补价的非货币性交易的情况下，下列各项中可以不予披露的是 ( ) 。A. 换入资产的公允价值B. 支付的补价C. 换入资产的账面价值VD. 换入换出资产的类别在发生涉及补价的非货币性交易的情况下， 企业应当披露非货币性交易中换入、 换出资产的类别及其金额， 其中金额包括换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益和换出资产的账面价值，而不是换入资产 的账面价值。3. 交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入 ( ) 科目。A. 营业外支出B. 投资收益C. 公允价值变动损益VD. 资本公积以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 应当以公允价值进行后续计量， 公允价值变动计入当 期损益 ( 公允价值变动损益 )。4. 某公司 2008 年 1 月 1 日购入的一项环保设备，原价为 800 万元，使用年限为 10 年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2009 年末企业对该项固定资产计提了 100 万元的固定资产减值准备。 2009 年末该项设备的计税基础是 ( ) 万元。A. 955B. 467C. 767D. 512V资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中， 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：资产的计税基础 =资产未来可税前列支的金额。所以 2009 年末该项设备的计税基 础=800-160-128=512 万元。5. 在下列事项中，属于会计政策变更的是 ( ) 。A. 某一已使用机器设备的使用年限由 6 年改为 4 年B. 坏账准备的计提比例由应收账款余额的 5%改为 10%C. 某一固定资产改扩建后将其使用年限由 5 年延长至 8 年D. 会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算V会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。选项ABC属于会计估计变更。6.A 公司于 2009 年 1 月 1 日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为 3 年，每年 12 月 31 日收取租金 100 万元，出租时，该幢商品房的成本为 2000 万元，公允价值为 1900 万元， 2009 年 12 月 31 日，该幢商品房的公允价值为 2100 万元。A 公司 2009 年应确认的公允价值变动损益为()万元。A. 0B. 收益 100VC. 收益 200D. 损失 100出租时公允价值小于成本的差额应确认公允价值变动损失 100 万元(2000-1900) ，2009 年 12 月 31 日应确 认的公允价值变动收益 =2100-1900=200 万元， 2009 年应确认的公允价值变动收益 =200-100=100 万元。7. 某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50 万美元，当日的市场汇率为 1美元=7.50 元人民币。 投资合同约定汇率为 1 美元=7.45 元人民币。 另发生运杂费 2 万元人民币，进口关税 5 万元人民币，安装调试费 3 万元人民币。收到投资时实收资本的入账价值为 ( ) 万元人民币。A. 325B. 372.5VC. 225D. 375实收资本按合同约定的汇率折算。实收资本的入账价值=50X7.50=372.5万元。8. 某工业企业为增值税一般纳税企业，2009 年 4 月购入 A 材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的买价为 30000 元，增值税额为 5100 元，该批 A 材料在运输途中发生 1%的合理损耗，实际验收入库 990 公斤， 在入库前发生挑选整理费用300 元。该批入库 A 材料的实际总成本为()元。A. 29700B. 29997C. 30300VD. 35400对于工业企业的一般纳税人购入材料， 增值税进项税额可以抵扣， 材料的实际成本 =买价+入库前发生的相 关费用，运输途中的合理损耗部分应计入材料的实际成本。所以，该批入库A 材料的实际总成本为=30000+300=30300 元。9. 企业的下列行为中，违背会计核算一贯性原则的是( ) 。A. 根据企业会计制度的要求，从本期开始对长期股权投资提取减值准备B. 鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法VC. 上期提取甲股票投资跌价损失准备 1000 元，签于股市行情下跌，本期提取 5000 元D. 鉴于当期现金状况不佳，将原来采用的现金股利分配政策改为分配股票股利A 项属于法律、法规要求而发生的会计政策变更；C 项属于会计估计变更；D 项属于为使会计信息更相关、更可靠而发生的会计政策变更。上述三个选项均不违背会计核算的一贯性原则。10. A 公司 2009 年度对外公开发行股票 1 亿股，发行价 10 元，代理发行的 B 证券公司为 A 公司支付的各种费用 90 万元。另外 A 公司发行 5 年期债券 2 亿元，A 公司与 C 证券公司签署承销协议，协议规定，C 公司代理发行该批债券，发行手续费为发行总额的 4%宣传及印刷费用由 C 证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。A 公司支付咨询费 10 万元、公证费 1 万元。C 证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及 印刷费 50 万元。按协议发行款已划至A 公司银行账户上，则 A 公司编制 2008 年度现金流量表时，“吸收投资所收到的现金”项目的金额为 ( ) 万元。A. 119030B. 119090C. 119060VD. 120000“吸收投资所收到的现金”项目反映企业发行股票、 债券等方式筹集资金实际收到的款项净额， 即发行收 入减去发行费用后的净额。 由证券公司直接支付的手续费、 宣传费、 咨询费、 印刷费等费用， 从发行股票、 债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。由企业直接支付的审计费、咨询费，应在“支付的其他与筹资 活动有关的现金”项目中反映。故“吸收投资所收到的现金”项目的金额为：10000X10 -90+20000- 20000X4%-50=119060 万元。11.某公司 1 月 2 日发行利率为 4%的可转换债券，面值 1000 万元，每 100 元债券可转换为 1 元面值普通股 10 股。该年全年净利润 4500 万元，年初发行在外的普通股 4000 万股，所得税税率 25%，不考虑其他因素， 该公司该年稀释的每股收益为 ( ) 元。A. 1.13B. 1.12C. 1.14D. 1.10V净利润的增加=1000X4%(1 -25%)=30 万元，普通股股数的增加=1000/100X10=100 万股，稀释的每股收 益=(4500+30)/(4000+100)=1.10 元。12.2009 年 9 月 1 日甲公司支付现金 1500 万元购买丙公司持有的乙公司 60%的股权(甲和乙属于同一集团内 的子公司 )，购买股权时乙公司的所有者权益账面价值为 3000 万元。则甲公司长期股权投资的入账价值是 ( ) 万元。A. 1500B. 1800VC. 1600D. 1200甲公司账务处理如下：借：长期股权投资乙公司 (3000X60%) 1800 贷：银行存款 1500资本公积 30013. 某上市公司 2008 年度财务会计报告批准报出日为 2009 年 4 月 20 日。公司在 2009 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是 ( ) 。A. 发生重大企业合并B. 2008 年销售的商品 100 万元，因产品质量问题，客户于 2009 年 2 月 8 日退货VC. 处置子公司D. 公司支付 2008 年度财务会计报告审计费 20 万元调整事项的特点是：在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项B 符合调整事项的特点；选项 A 和 C 属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D 不属于资产负债表日后事项。14. 下列各项支出中，不应确认为固定资产改良支出的有 ( ) 。A. 使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出B. 使固定资产维持原有性能发生的支出VC. 使固定资产生产能力提高发生的支出D. 使固定资产功能增加发生的支出与固定资产有关的后续支出， 如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计， 如延长了固定资产的使 用寿命或增加了其功能，或提高了固定资产生产能力，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质 性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。15. A 企业以其持有的一项长期股权投资换取B 企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。A 企业该项长期股权投资的账面价值为120 万元，公允价值为 150 万元。B 企业该项无形资产的账面价值为100 万元，公允价值为 150 万元，A 企业在此项交易中发生了 10 万元税费。A 企业换入的该项无形资产的入账价值为()万元。A. 150B. 160C. 120D. 130V在非货币性交易中换入资产的入账价值应等于换出资产的账面价值加上应支付的相关税费=120+10=130 万元。二、 多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16. 事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有 ( ) 。A. 出售固定资产VB. 兴建职工集体福利设施VC. 支付公费医疗费VD.从结余中提取职工福利基金V事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、 修购基金和住房基金。从结余中提取职工福利基金增加专用基金；出售固定资产会影响单位专用基金中的修购基金 变化；兴建职工集体福利设施会影响单位专用基金中职工福利基金变化；支付公费医疗费会影响专用基金 中的医疗基金变化。17.采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有( ) 。A. 被投资单位实现净利润B. 被投资单位以资本公积转增资本VC. 计提长期股权投资减值准备D. 收到被投资单位分派的股票股利V收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股账面价值的变动，长期股权投资账面价值总额不发生变动；被投资单位实现净利润，投资企业应调增长期股权投资的账面价值；被投资单位以资本公积转增资本，不 影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行账务处理；计提长期股权投资减值准备，使长期股权投 资的账面价值减少。18.处置金融资产时，下列正确的会计处理方法有 ( ) 。A. 企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当 期损益VB. 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益VC. 持有至到期投资部分出售而将剩余部分重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日将其公允价值和 账面余额的差额计入当期损益D. 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；原直 接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整持有至到期投资部分出售而将剩余部分重分类为可供出售金融资产时， 应在重分类日将其公允价值和账面 余额的差额计入所有者权益 (资本公积 ) ，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损 益，所以 C 不正确；处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与金融资产账面价值之间的差额计入投资 损益，原直接计入所有者权益中的公允价值累计变动额也要相应转出，所以D 不正确。19.下列项目中，不应计入当期损益的有 ( ) 。A. 非同一控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额B. 非同一控制下的企业合并发生的直接相关费用VC. 同一控制下企业合并发生的直接相关费用D. 非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额V非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应确认为商誉； 非同一控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应计入营业外收入；非同一控 制下的企业合并发生的直接相关费用，应计入初始投资成本；同一控制下企业合并发生的直接相关费用， 应计入投资收益。20.下列事项中，会引起投资收益增减变动的有 ( ) 。A. 权益法下被投资单位资本公积的变动B. 以长期股权投资抵偿债务VC. 以长期股权投资换入固定资产VD. 交易性金融资产持有期间收到现金股利V交易性金融资产持有期间收到的现金股利， 应计入投资收益； 权益法下被投资单位资本公积的变动， 应确 认资本公积；以长期股权投资抵偿债务应确认投资收益；以长期股权投资换入固定资产应确认投资收益。21.关于收入，下列说法中正确的有 ( ) 。A. 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入VB. 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠 计量时才能予以确认VC. 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表VD. 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入22. 下列各项中，应作为现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有 ( ) 。A. 取得交易性金融资产而支付的现金B. 企业以分期付款方式购建固定资产，以后各期支付的现金VC. 为管理人员缴纳商业保险而支付的现金D. 接受其他企业捐赠的现金V接受其他企业捐赠的现金作为筹资活动， 计入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目； 取得交易性金融资产而支付的现金作为投资活动，计入“投资支付的现金”项目；企业以分期付款方式购建固定资产， 以后各期支付的现金应作为筹资活动的现金流出，计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目；为管 理人员缴纳商业保险而支付的现金作为经营活动，计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。23. 下列税金中，应计入存货成本的是 ( ) 。A. 委托加工收回后用于连续生产应税消费品，支付的代收代缴消费税B. 商业企业进口库存商品交纳的消费税VC. 一般纳税商业企业进口库存商品交纳的增值税D. 委托加工收回后直接用于销售的，支付的代收代缴消费税V由受托方代收代缴的委托加工物资收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，应计入“应交税费应交消费税”科目借方， 可以抵扣， 而不计入“委托加工物资”科目。 一般纳税企业进口库存商品、 原材料交纳的增值税，不计入存货成本中，而计入“应交税费应交增值税(进项税额)”借方。24. 在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中不正确的有 ( ) 。A. 合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入VB. 合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用VC. 合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入D. 按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用合同成本全部不能收回的，应确认费用，但不确认收入。25. 按企业会计制度规定，下列表述中正确的是 ( ) 。A. 无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入VB. 无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销VC. 无形资产的后续支出应在发生时予以资本化D. 无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益V无形资产的后续支出应予以费用化，直接计入当期管理费用。三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26. 若固定资产预计弃置费用为 100 万元，则应将其计入固定资产价值， 借记“固定资产 100 万元” ， 贷记“预计负债 100 万元”。 ( )A. 正确VB. 错误27. 对于构成固定资产的各个组成部分， 如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率与折旧方法，则企业可以将各个组成部分单独确认为固定资产。( )A. 正确VB. 错误28. 采用公允价值模式计量的， 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销， 应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期所有者权益。( )A. 正确B. 错误V采用公允价值模式计量的， 以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。29. 投资性房地产可以根据情况，在成本模式与公允价值模式之间互换。( )A. 正确B. 错误V投资性房地产只能由成本模式转换为公允价值模式；不能由公允价值模式转换为成本模式。30. 以公允价值计量的外币非货币性项目， 采用公允价值确定日的即期汇率折算， 折算后的记账本位币金额 与原记账本位币金额的差额，计入财务费用。 ( )A. 正确B.错误V以公允价值计量的外币非货币性项目， 如交易性金融资产 ( 股票、基金等 )，采用公允价值确定日的即期汇 率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入公允价值变动损益科目。31. 采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的，应按其差额，借记“长期股权投资(成本) ”，贷记“资本公积”科目。( )A. 正确B. 错误V采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额，应按其差额，借记“长期股权投资( 成本)”科目，贷记“营业外收入”科目。32. 资产减值准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组，也包括总部资产和资产组合。 ( )A. 正确VB. 错误33. 企业自行开发无形资产的研发支出， 无论是否满足资本化条件， 均应先在“研发支出”项目中归集。 ( )A. 正确VB. 错误企业自行开发无形资产的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先计入“研发支出”项目。期末，对 于不符合资本化条件的，转入当期管理费用；符合资本化条件的待开发项目完成达到预定用途形成无形资 产时，再将其转入无形资产。34. 在债务重组中， 债务人以现金、 非现金资产两种方式的组合清偿债务的， 债务人应先以支付的现金冲减 重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的会计原则进行处理。 ( )A. 正确VB. 错误35. 企业预期可获得的补偿在基本确定能够收到时才应当加以确认，确认的金额作为预计负债金额的扣减。( )A. 正确B. 错误V根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时才应当确认为一项资产， 而不能作为预计负债金额的扣减。四、计算题(总题数：2，分数：20.00)甲股份有限公司 (以下简称甲公司 )2007 年度至 2008 年度与长期股权投资相关的业务如下：(1) 2007 年 1 月 1 日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司30%的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为 3000 万元，累计摊销 200 万元，账面价值为 2800 万 元，公允价值为 4000 万元。当日，乙公司的所有者权益为 3600 万元，其中股本为 3200 万元，资本公积为 200 万元，盈余公积为 200 万元。投资日，乙公司除办公楼的账面价值 8000 万元与其公允价值 8500 万元 有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为 20 年，预计 净残值为 0 ，按直线法计提折旧。(2) 2007 年度，乙公司实现净利润 3000 万元，除此之外没有其他所有者权益的活动。(3) 2008 年 4 月，乙公司宣告分配利润 700 万元，并于当月发放完毕。(4) 2008 年度，乙公司发生净亏损 2000 万元；由于出售金融资产业务增加资本公积 400 万元。(5) 2008 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的投资出现减值迹象，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上， 估计对乙公司投资的可收回金额为 3950 万元。(6) 2009 年 1 月 25 日，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款 3880 万元，相关股权手续已 办妥，转让价款已收存银行 (不考虑转让过程发生的相关税费 ) 。 要求 1. 指出甲公司对乙公司长期股权投资应采取何种核算方法。甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。新会计准则规定，对联营企业和合营企业应采用权益法核算，对子公司投资和没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法核算。 ）与甲公司对乙公司长期股权投资有关的会计分录：12007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资乙公司 （投资成本 ） 4000累计摊销 200贷：无形资产土地使用权 3000营业外收入 （4000-2800） 120022007 年末确认权益：以公允价值为基础应调整的折旧额 =（8500-8000）+20=500+20=25 万元，不考虑所得税影响，使净利润减少25 万元。调整后的净利润 =3000-25=2975（ 万元 ）应确认投资收益=2975X30%=892.5 万元）借：长期股权投资乙公司 （ 损益调整 ） 892.5贷：投资收益 892.532008 年 4 月分配利润：借：应收股利（700X30%） 210贷：长期股权投资乙公司 （ 损益调整 ） 210借：银行存款 210贷：应收股利 21042008 年末确认权益：调整后的净利润 =-2000-25=-2025（ 万元 ）借：投资收益（2025X30%） 607.5贷：长期股权投资乙公司 （ 损益调整 ） 607.5 借：长期股权投资乙公司 （ 其他权益变动 ） 120贷：资本公积其他资本公积 （400X30%） 12052008 年末计提减值准备：计提减值准备前， 长期股权投资账面余额 =4000+892.5-210-607.5+120=4195 （ 万元）应计提减值准备 =4195-3950=245（ 万元 ）借：资产减值损失 245 贷：长期股权投资减值准备 24562008 年转让时： 借：银行存款 3880长期股权投资减值准备 245资本公积其他资本公积 120贷：长期股权投资乙公司 （ 投资成本 ） 4000乙公司 （ 损益调整 ） 75乙公司 （ 其他权益变动 ） 120投资收益 50）36. 甲公司于 2009 年 1 月 1 日以 1600 万元的价格购入乙公司 80%的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允 价值为 1500 万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，乙公司资产组可 辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，该资产组还包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙 公司 2009 年年末可辨认净资产账面价值为 1350 万元，固定资产和无形资产的账面价值分别为 1000 万元和 350 万元。假定乙公司资产组的可收回金额为 1000 万元。 要求 确定乙公司资产组 2009 年年末的减值损失， 并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中， 并作出相关账务 处理。(1) 确定资产组的减值损失总额：甲公司以 1600 万元购入 80%勺股权，产生的商誉 =1600- 1500X80%=400 万元)归属于少数股东权益的商誉价值=(1600/80%- 1500)X20%=100 万元)所以，乙公司资产组 2008 年年末账面价值 (含完全商誉 )=1350+400+100=1850(万元) 与资产组可收回金额 1000 万元相比较，应确认资产减值损失 =1850-1000=850( 万元 )(2) 将资产减值损失 850 万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中。因为应归属于少数股东权益的 商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失850 万元应先减去归属于少数股东权益部分的商誉 100 万元，剩余的 750 万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含 的资产中分摊。因为 750 万元大于商誉 400 万元，所以应全额冲减商誉 400 万元。借：资产减值损失 400贷：商誉减值准备 400然后剩余的 350 万元再在资产组的资产中分摊，则：固定资产应分摊的减值损失=350X(1000/1350)=259(万元)无形资产应分摊的减值损失=350X(350/1350)=91(万元)假定抵减后的各资产的账面价值不低于相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现 金流量的现值中的较高者。借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 259计提的无形资产减值准备 91贷：固定资产减值准备 259无形资产减值准备 91)五、综合题(总题数：2，分数：35.00)北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润 1000 万元，所得税税率为 25%。当年发生以下业务：(1) 去年 12 月购入管理用固定资产， 原价为 181 万元，预计净残值为 1 万元，税法规定的折旧年限为 5 年， 按直线法计提折旧，会计上按年数总和法计提折旧，折旧年限及预计净残值与税法相一致。(2) 当年企业当期发生研究开发支出计 1 00 万元，其中研究阶段支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件前 发生的支出为 30 万元，符合资本化条件后发生的支出为 50 万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按 150%加计扣除，研究开发支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。企 业根据各方而情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形 资产。 12 月 31 日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。(3) 3 月 1 日，购入 A 股票 12 万股，支付价款 120 万元，划为交易性金融资产；年末甲公司持有的A 股票的市价为 180 万元。4 月 1 日，购入 B 股票 8 万股，支付价款 240 万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B 股票的市价为 360 万元。(5) 当年因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，年末预计负债账面金额为 70 万元，当年未发生任何保修支 出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。(6) 11 月 1 日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为1200 万元，预计使用年限为 60 年，年末公允价值为 1500 万元。假设税法按 60 年采用平均年限法计提折旧 (此题假设折旧费用 为该年全年 ) 。(7) 年末存货账面余额 100 万元，存货可变现净值 94 万元。(8) 去年发生的亏损尚有 30 万元未弥补，可以由当年税前利润弥补。假设去年已估计很可能获得未来应纳 税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产。(9) 企业当年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的职工薪酬共计5000 万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 4500 万元； 超标业务招待费 10 万元，国债利息收入 90 万 元，违法经营罚款 20 万元。 要求 1. 编制上述业务的有关会计分录；编制有关会计分录。事项 （1） ：按会计方法当年应计提的折旧额=（181-1）X5/15=60（万元）按税法规定当年应计提的折旧额 =（181-1）/5=36（ 万元） 年末固定资产的账面价值 =181-60=121（ 万元） 年末固定资产的计税基础 =181-36=145（ 万元） 资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 =145-121=24（ 万元）会计分录：借：管理费用 60贷：累计折旧 60事项 （2） ：1研发阶段支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出 30 万元，应计入费用化支出： 借：研发支出费用化 50贷：应付职工薪酬 502期末，将费用化支出转入当期损益：借：管理费用 50贷：研发支出费用化 503发生资本化支出 50 万元：借：研发支出资本化 50 贷：应付职工薪酬 504期末无形资产达到预定用途：借：无形资产 50贷：研发支出资本化 50年末无形资产的账面价值 =50 万元年末无形资产的计税基础 =0 万元 资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 =50-0=50（ 万元） 会计计入费用 50 万元， 按税法规定可计入 100X150%=150 万元， 因此在计算应纳税所得额时， 利润的基础上，减去差额 100 万元。事项 （3） ：借：交易性金融资产 120 贷：银行存款 120 借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60 年末交易性金融资产的账面价值 =180 万元 年末交易性金融资产的计税基础 =120 万元 资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 =180-120=60（ 万元） 事项 （4） ： 4 月 1 日，购入时： 借：可供出售金融资产 240 贷：银行存款 240年末：借：可供出售金融资产 120 贷：资本公积其他资本公积 120 年末可供出售金融资产的账面价值 =360 万元 年末可供出售金融资产的计税基础 =240 万元 资产的账面价值大于资产的计税基础，产生应纳税暂时性差异 =360-240=120（ 万元） 这 120 万元不影响所得税费用，影响的是资本公积。事项 （5） ：借：销售费用 70贷：预计负债 70 年末预计负债的账面价值 =70 万元 年末预计负债的计税基础 =70-70=0（ 万元 ） 负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 =70 万元 事项 （6） ：取得时： 借：投资性房地产 1200 贷：银行存款 1200 年末：借：投资性房地产 300 贷：公允价值变动损益 300 年末投资性房地产的账面价值 =1500 万元 年末交易性金融资产的计税基础 =1200-1200/60=1180（ 万元 ） 资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=1500-1180=320（ 万元 ）事项 （7） ：借：资产减值损失 6贷：存货跌价准备 6 年末存货的账面价值 =94 万元 年末存货的计税基础 =100 万元 资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=100-94=6（ 万元 ）事项 （8） ：应转回可抵扣暂时性差异 =30 万元 事项 （9） ：1超标的职工薪酬 =5000-4500=500 万元，应调增应纳税所得额。 超标业务招待费 10 万元，应调增应纳税所得额。应该在会计国债利息收入 90 万元不纳税，应调减应纳税所得额。违法经营罚款 20 万元税前不得扣除，应调增应纳税所得额。 ）可抵扣暂时性差异 =24+70+6-30=70（ 万元 ）应纳税暂时性差异 =50+60+120+320=550（万元 ）递延所得税负债=550X25%=137.5 万元）递延所得税资产=70X25%=17.5（万元）“应交税费应交所得税”科目金额=（1000+24-100-60+70-320+6-30+500+10- 90+20）X25%=103（0 25%=257.5 万元）可供出售金融资产公允价值变动不影响损益，不影响所得税费用，影响资本公积，因此要冲减资本公积=120X25%=30（万元 ）所得税费用 =应交税费应交所得税 257.5+递延所得税负债 137.5- 递延所得税资产 17.5-资本公积30=347.5（ 万元）借：所得税费用 347.5资本公积 30递延所得税资 P 17.5贷：应交税费应交所得税 257.5递延所得税负债 137.5）甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的 15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为 5%。甲公司每年实现税前会计利润 800 万元。每年的财务报告批准报出日为 4 月 1 6 日，所得税汇算清缴日为 3 月 11 日。(1) 甲公司 2003 年 9 月 1 日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为 2800 万元，售价为 3000 万元， 增值税税率为 17%，消费税税率为 10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组， 有关条款如下：1甲公司豁免丙公司 20 万元的债务。2以丙公司生产的 A 设备来抵债，该商品账面成本为 1800 万元，公允售价为 2000 万元，增值税税率为 17% 甲公司取得后作为固定资产使用，设备于 2003 年 12 月 1 日办妥了财产转移手续。3余款约定延期两年支付，如果2005 年丙公司的营业利润达到 200 万元，则丙公司需追加偿付30 万元。甲公司于 2003 年 12 月 18 日办妥了债务解除手续。丙公司在 2005 年实现营业利润 230 万元。(2)甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为 10 万元，会计上采用 5 年期直线法折旧口 径，税务上的折旧口径为 1 0 年期直线折旧。 2005 年末该设备的可收回价值为 1210 万元， 2007 年末的可收 回价值为 450 万元。固定资产的预计净残值始终未变。(3)甲公司于 2008 年 6 月 1 日将 A 设备与丁公司的专利权进行交换，交换当时该设备的公允价值为288 万元；丁公司专利权的账面余额为 330 万元，已提减值准备 40 万元，公允价值为 300 万元。转让无形资产的 营业税率为 5%，双方约定由甲公司另行支付补价12 万元。财产交换手续于 6 月 1 日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。(4)甲公司对换入的专利权按 4 年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径及摊销标准。(5)2009 年 2 月 14 日注册会计师在审计甲公司 2008 年度会计报表时发现上述专利权自取得后一直未作摊 销，提醒甲公司作出差错更正。 要求 1.作出甲公司债务重组的账务处理；(分数：25.00)债务重组的账务处理2003 年 12 月 18 日债务重组时： 借：固定资产 2340 营业外支 20应收账款 1150贷：应收账款 35102006 年收回余额时：借：银行存款 1180贷：应收账款 1150 营业外支 30)甲公司 20052007 年设备折旧及减值准备的会计处理如下：2005 年折旧处理如下：借：销售费用 466贷：累计折旧 (2340-10)/5 4662005 年计提减值准备=2340-466X2-1210=198(万元)借：营业外支 198贷：固定资产减值准备 1982006 年、2007 年的折旧处理如下：借：销售费用 (1210-10)/5 400贷：累计折旧 4002007 年末该固定资产的账面价值为 400 万元，而其可收回价值为 450 万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所 2007 年末应不作调整。 )甲公司 20052007 年的所得税会计处理如下:2005：的所得税处理：借：所得税 200递延所得税费用(233+198)X25% 107.75贷：应交税费应交所得税(800+233+198)X25% 307.752005 年税务口径上的折旧额 =(2340-10)/10=233( 万元 )2006 年税务口径上的折旧额 =2000-(2340- 233X2-1210)/8=167( 万元 )2006 年的所得税处理：借：所得税 200递延所得税费用 (167X25%) 41.75贷：应交税费应交所得税 (800+167)X25% 241.752007 年的所得税处理：借：所得税 200递延所得税费用 (167X25%) 41.75贷：应交税费应交所得税 (800+167)X25% 241.75)丁公司的账务处理如下：补价所占比重=12*300X100%=4%25%所以，该交易属于非货币性交易换入固定资产的入账成本 =300-12=288( 万元 )会计分录如下：借：固定资产 288无形资产减值准备 40银行存款 12营业外支出 300-(330-40)-300X5% 5贷：无形资产 330应交税费应交营业税 15)甲公司更正会计差错的处理如下：甲公司换入专利权的入账成本 =288+12=300(万元)甲公司本应于 2008 年摊销无形资产价值=300*4X7/12=43.75(万元)甲公司在 2009 年做如下差错更正：1借：以前年度损益调整 43.75贷：元形资产 43.752借：应交税费一一应交所得税(43.75X25%) 10.94贷：以前年度损益调整 10.943借：利润分配一一未分配利润29.31贷：以前年度损益调整 29.314借：盈余公积一一法定盈余公积2.93法定公益金 1.47 贷：利润分配未分配利润 4.4)