注册会计师－审计考前押题与答案解析04

21 / 222011年注册会计师审计考前模拟试题04 一、单项选择题（本题型共7大题，20个小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）1.甲注册会计师负责对A公司（上市的企业集团公司）210年度财务报表进行审计。在考虑在审计全过程都可能使用分析程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 在下列情况下，甲注册会计师一定要使用分析程序的是（ ）。A.了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险B.用作实质性程序，识别重大错报C.执行控制测试，测试内部控制的运行有效性D.对舞弊等特别风险实施的程序2.甲注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是（ ）。A.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率B.计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率C.计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率D.计算分析本年各月销售费用变化幅度3.在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核，甲注册会计师的目的是（ ）。A.确定实质性分析程序对特定认定的适用性B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据D.确定财务报表整体是否与其对A公司的了解一致4.甲注册会计师负责对A公司（上市的企业集团公司）210年度财务报表进行审计。在对固定资产项目进行审计时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 甲注册会计师通过实施下列与A公司固定资产相关的审计程序中，难以证明固定资产所有权的是（ ）。A.检查本期外购办公设备的卖方发票B.检查所有建筑物的产权证明文件C.检查融资租入生产设备的租赁合同D.检查所有运输车辆的维护保养记录5.为证实A公司会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，甲注册会计师应当实施的程序是（ ）。A.对固定资产实地观察B.检查固定资产的所有权归属C.以实地观察为起点，追查固定资产明细分类账D.以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查6.甲注册会计师向A公司生产负责人询问的下列事项中，最有可能获取的审计证据是（ ）。A.固定资产的投保及其变动情况B.固定资产折旧的计提情况C.固定资产的报废或毁损情况D.固定资产的抵押情况7.ABC会计师事务所在211年初承接了多个公司特殊目的的审计业务，在实施审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。 ABC会计师事务所接受了A公司委托，对其210年度简要财务报表进行审计，以下有关说法中不正确的是（ ）。A.ABC会计师事务所虽然没有审计A公司210年年度财务报表（由XYZ会计师事务所审计），但在审计其简要财务报表时，可以通过查阅XYZ会计师事务所的工作底稿来获取充分适当的审计证据B.审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其所依据的已审财务报表一致C.如果简要财务报表没有按照采用的标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括已审计财务报表，而管理层又不同意作出必要的修改，注册会计师应当对简要财务报表发表否定意见D.简要财务报表的审计报告日期不应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期8.ABC会计师事务所接受了B公司委托，对210年12月31日的应收账款明细表进行审计，以下说法中不正确的是（ ）。A.由于ABC会计师事务所已经对B公司210年财务报表出具了否定意见的审计报告，只有该应收账款并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才能够对该应收账款明细表出具审计报告B.在确定重要性水平时，金额一般与对B公司210年财务报表审计时确定的重要性水平相同C.在对应收账款明细表出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告中指明应收账款明细表的编制基础或提及编制基础的协议D.审计意见应当说明应收账款明细表是否按照指定的基础编制9.ABC会计师事务所接受委托对C公司210年度财务报表进行审计，甲为项目负责人。在实施审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。 C公司209年财务报表由XYZ会计师事务所审计，并针对209年财务报表发表了非无保留意见，如果导致该非无保留意见的事项已经解决，而且在财务报表中作出适当披露，假设不考虑其他因素的影响，此时甲注册会计师应当考虑（ ）。A.针对本期数据和对应数据出具非无保留意见B.仅针对本期财务报表出具非无保留意见C.仅针对上期的对应数据出具非无保留意见D.针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见10.针对下列不同情况，注册会计师出具审计报告的意见恰当的是（ ）。A.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告B.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告C.如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告D.如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告11.注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与财务报表的重大不一致的情况，则应当（ ）。A.查找导致不一致的原因B.提请被审计单位修改其他信息C.将对其他信息的关注以书面形式告知管理层D.提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露12.ABC会计师事务所接受委托对D公司210年度财务报表进行审计，乙为项目负责人。在实施审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。 ABC会计师事务所211年3月15日完成了审计工作，并于同日向D公司提交了审计报告，D公司于3月28日将已审财务报表与审计报告一并对外报出。此后，ABC会计师事务所知悉D公司的下列情况，其中注册会计师应当采取行动的是（ ）。A.D公司3月29日发生火灾，损失严重B.3月13日，法院判决D公司因上年的技术侵权而应向B公司支付巨额赔款C.3月30日，D公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款D.4月5日，C公司因质量问题退回了全部上月12日自D公司购买的大额商品13.乙注册会计师于211年2月5日，在完成审计工作阶段发现D公司曾于209年2月4日为E公司向银行大额借款6 000万元做了债务担保，并且获知E公司目前经营状况不佳，该银行借入的大额款项已逾期未能偿还，银行已经针对该事项向法院提起诉讼，法院尚未做出最终判决，但D公司很可能因此而承担连带赔偿责任，赔偿金额为6 000万元，针对该事项，D公司财务负责人提出下列处理方案，乙注册会计师认为其处理中正确的是（ ）。A.不做出会计处理，但对该事项在报表附注中做出披露B.做了会计处理： 借：营业外支出 贷：预计负债C.做了会计处理： 借：营业外支出 贷：其他应付款D.因为法院尚未做出判决，D公司没有做出任何处理14.A注册会计师负责审计甲公司210年度财务报表。在对比较数据进行审计时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 在理解比较信息的相关概念时，下列表述中错误的是（ ）。A.比较信息，是指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。比较信息包括对应信息和比较财务报表B.比较财务报表，属于比较信息，是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露C.对于对应数据，审计意见仅提及本期；对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期D.对应数据，指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露可以单独进行阅读15.下列关于比较信息审计的观点中错误的是（ ）。A.注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类B.在实施本期审计时，即使注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师无需专门实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报C.实施本期审计是指对本期财务报表实施审计，既包括对本期财务报表中所含的本期数据的审计，也包括对本期财务报表中所含的比较信息的审计D.审计意见通常不提及对应数据。只有在特定情形下，注册会计师才应当在审计报告中提及对应数据16.在考虑对应数据对审计报告的影响时，下列观点正确的是（ ）。A.如果以前针对上期财务报表发表了保留意见、无法表示意见或否定意见，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见B.虽然以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，但针对本期财务报表发表的审计意见仍需提及之前发表的非无保留意见C.即使上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中也不能提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告D.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，以减轻注册会计师对期初余额的审计责任17.A注册会计师负责对甲公司210年度财务报表进行审计。甲公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 A注册会计师在检查甲公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（ ）。A.供应商向甲公司提供购货折扣B.甲公司向客户提供销货折扣C.甲公司已将购买的存货退给供应商D.客户已将购买的存货退给甲公司18.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是（ ）。A.观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.检查库存记录与会计记录期末截止是否正确C.防止遗漏或重复盘点D.确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围19.甲公司的会计记录显示，210年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降 为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（ ）。A.计算该类存货210年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B.进行销货截止测试，并检查期后是否存在大额的销售退回C.仍将该类存货列入监盘范围并进行重点抽查D.选择210年12月大额销售客户寄发询证函20.在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是（ ）。A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）1.乙注册会计师负责本所助理人员的鉴证业务培训，面对助理人员提出的以下疑问，请代乙注册会计师做出正确的答复。 下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有（ ）。A.在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取B.在直接报告业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象C.在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息D.在基于责任方认定的业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责2.下列说法中属于基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别的有（ ）。A.责任方的责任不同B.鉴证报告的内容和格式不同C.注册会计师提出结论的对象不同D.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同3.鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方是指（ ）。A.在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员B.在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员C.在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员D.在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象负责的组织或人员4.在基于责任方认定的业务中，下列属于注册会计师的鉴证结论可以采用的表述形式有（ ）。A.直接提及鉴证对象及其标准B.直接提及鉴证对象但不提及标准C.明确提及责任方认定D.明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准5.ABC会计师事务所承接B公司（上市的企业集团公司）210年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人。在完成审计阶段，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。 对于或有事项的审计，下列说法正确的有（ ）。A.在完成审计阶段，注册会计师需要实施专门的审计程序，验证或复核或有事项的完整性B.在执行其他程序过程中，注册会计师可能会获取与或有事项相关的审计证据C.在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映或有事项的完整性，所以审计目标中就没有真实性目标D.在对或有事项等进行审计时，注册会计师往往要向B公司的法律顾问或律师进行函证，如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息，注册会计师应视为审计范围受到限制6.B公司已在210年度财务报表附注中披露的一项或有负债，法院于211年3月11日终审判决B公司败诉，赔偿原告1 000万元的损失，此时，对B公司出具的无保留意见的审计报告已经提交给B公司，B公司当天将该事项通告给了注册会计师，则乙注册会计师所采取的做法中恰当的有（ ）。A.对获知的期后事项追加审计程序，以确定该事项对财务报表的影响B.提请B公司管理层修改财务报表C.如果B公司拒绝修改财务报表，乙注册会计师则修改审计报告，将原报告改为保留意见的审计报告D.如果B公司修改了财务报表，乙注册会计师在重新出具的审计报告中应更改审计报告日期7.针对下列或有事项，乙注册会计师提出的审计调整建议不正确的有（ ）。A.B公司对某项很可能发生的担保损失于209年根据债务人的具体情况确认了预计负债1 000万元。210年6月法院做出终审判决，B公司实际发生担保损失1 030万元。因此，B公司于210年确认营业外支出30万元，注册会计师建议对此进行追溯调整B.210年12月31日，法院尚未对B公司被起诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，B公司胜诉的可能性为60%，但B公司以法院尚未做出判决为由未做出任何处理。在211年2月（财务报表公布前）法院宣判B公司败诉应赔偿原告损失500万元，对此，注册会计师建议B公司调整210年度财务报表的相关项目C.211年1月B公司被起诉侵权，211年2月法院宣判B公司应赔偿原告1 000万元，对此，注册会计师建议B公司调整210年度财务报表的相关项目D.210年11月法院判决B公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。B公司于210年12月提起上诉，其律师认为败诉的可能性很大，截止210年度财务报表签署日法院尚未做出判决。对此，乙注册会计师建议B公司确认相关的预计负债8.ABC会计师事务所的丙注册会计师负责事务所承揽的各项验资业务，在实际工作中，遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。 下列关于审验程序的说法中，正确的有（ ）。A.以商誉进行出资的，应当按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值B.对于设立验资的情况，注册会计师应当关注全体股东的首次出资是否不低于公司注册资本的20，并且不低于法定注册资本最低限额C.在设立验资中，注册会计师应当检查全体股东的首次出资中货币出资金额是否不低于注册资本的30D.以实物出资的，注册会计师应当观察、检查实物，审验其产权转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值9.在对公司分期出资的后期出资情况进行审验时，注册会计师关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况，需要实施的审验程序有（ ）。A.查阅前期验资报告B.关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况C.查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、实收资本的情况D.审计被审计单位增资前的财务报表10.下列情况中，应该在验资事项中说明的有（ ）。A.申请的注册资本及出资规定B.被审验公司的名称、公司类型C.验资报告的用途D.审验结果11.ABC会计师事务所的辛注册会计师接受H公司委托，负责审计H公司210年度的财务报表，在了解被审计单位内部控制的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 下列关于内部控制的说法中，正确的有（ ）。A.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序B.一般情况下，注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当D.与审计相关的控制，包括H公司为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制12.注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估的重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施的进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑的因素包括（ ）。A.被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征B.被审计单位经营的多样性和复杂性C.内部控制的情况和适用的要素D.一项特定控制（单独或连同其他控制）是否以及如何防止或发现并纠止重大错报13.内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括（ ）。A.对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制B.招聘不到合适的人员行使内部控制职能C.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效D.由于两个或更多的人员进行串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避14.壬注册会计师负责对I公司210年度财务报表实施审计。在对存货实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 在对I公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托甲公司代为保管的C材料，壬注册会计师在制定存货监盘计划时应当（ ）。A.将C材料纳入存货的监盘范围B.利用I公司的账簿记录确认C材料的账面价值C.向甲公司实施函证D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，壬注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作15.在制定存货监盘计划时，以下各项中属于注册会计师应考虑的事项有（ ）。A.存货盘点的时间安排B.存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险）C.被审计单位是否一贯采用永续盘存制D.是否需要专家协助16.壬注册会计师在执行监盘程序时，下列做法恰当的有（ ）。A.注册会计师应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况，以获取有关存货真实存在的审计证据B.对于监盘中存货的截止测试，注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试C.在抽盘已盘点的存货时，壬注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性D.注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，以便进一步追查这些存货的处置情况以及为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据17.壬注册会计师在实施监盘的过程中，有关做法恰当的有（ ）。A.在I公司盘点存货前，壬注册会计师应观察盘点现场B.由于通过抽盘发现了一些差异，因此直接建议I公司对存货重新盘点C.由于通过抽盘发现了一些差异，壬注册会计师应当查明原因，考虑增加检查的范围D.如果需要重新盘点，其范围可以限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组18.A注册会计师负责对甲公司210年度的财务报表进行审计。在对采购与付款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。 根据甲公司实际情况，以下属于A注册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的有（ ）。A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性B.选择在资产负债表日金额不大，但为被审计单位重要供货人的债权人进行函证C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分19.针对甲公司财务报表中的固定资产项目，通常A注册会计师可以采用的分析程序有（ ）。A.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较B.检查是否存在转回的固定资产减值准备情况C.计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较D.检查本期固定资产的增加20.注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括（ ）。A.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准B.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等会计记录的正确性C.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异D.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出三、简答题（本题型共5题。每题6分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.乙注册会计师在执行B公司财务报表审计过程中遇到了许多问题，下表列示了注册会计师进行属性抽样的结果，请根据这些结果评价内部控制的可信赖程度，并根据评价结果指出对实质性程序的影响或相应的实质性程序。请将答案填入表内的空格中。2.ABC会计师事务所对D有限责任公司（以下简称D公司）进行了设立验资。D公司成立一个月后，E公司在阅读了验资报告后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元（假设还款期限为借款后的半年内归还）。在合同约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。 要求（1）如果E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人？（2）以下是ABC会计师事务所寻找的抗辩理由，是否可行？ 假设在D公司借款时出资人已补足出资，ABC会计师事务所以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由； ABC会计师事务所以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。（3）在本案中，如果E公司胜诉，假设法院认定E公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为100万元，设立验资时不实出资金额为300万元，请问ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少？并说明理由。3.A注册会计师负责审计甲公司210年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，提出以下观点（1）注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。（2）注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。（3）在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。（4）选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于非统计抽样。（5）在控制测试中，无论使用统计抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师必须考虑抽样风险。（6）在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差异法。 要求：针对上述第（1）到（6）项，逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。4A.B注册会计师负责对常年审计客户甲公司（外商投资企业）210年度财务报表进行审计，涉及固定资产项目审计工作时，请代为回答以下问题。（1）代A.B注册会计师设计两条不同线路的实地检查固定资产的程序，并分别说明与何认定相关。（2）请分析，在实地检查固定资产确定观察范围时，应当考虑哪些因素？（3）甲公司在210年外购一台大型国产设备，请简要说明针对该设备的审计要点。5.A会计师事务所审计了甲公司209年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的B注册会计师于210年5月离职加入X会计师事务所，转所手续至211年2月办理完毕。211年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其210年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司210年度财务报表审计的项目负责人，于211年4月出具了标准无保留意见审计报告。 要求（1）X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些？（2）针对A会计师事务所对甲公司209年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X会计师事务所对甲公司210年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么？（3）请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些？（4）接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时后任注册会计师的处理是什么？四、综合题（本题型共2题，每题15分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。）1.XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在210年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。211年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司210年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日211年3月20日，211年3月22日提交了审计报告，211年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设210年度的未审净利润为21 700万元。 资料一： XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10计提坏账准备。 资料二： 注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司210年度业务中存在以下需要考虑的事项（1）XYZ公司210年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费应交增值税（销项税额）”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至210年12月31日，货款尚未收回。211年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。（2）210年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，营业税税率为5（不考虑城建税、教育费附加等）；正清公司生产设备的账面原价为1 300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。210年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理（假定该交易具有商业实质）。（3）210年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是： 借：资本公积其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50（4）XYZ公司于210年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8的债券（一次还本付息），用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。210年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券利息调整”300万元，贷记“应付债券债券面值”2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。（5）210年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。210年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40。211年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于211年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在211年度做了如下会计处理： 借：营业外支出 4 200 贷：其他应付款 4 200 这一事项使得XYZ公司211年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制210年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。（6）211年3月20日，XYZ公司董事会审议通过210年度利润分配预案：“按210年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。 要求（1）针对资料二第（1）至第（6）事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对210年度财务报表提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。（2）如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的第（1）至第（5）事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项（1）至事项（4）提出的审计处理建议（如果有），接受注册会计师针对第（5）事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（3）假设只存在事项（5），且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。（假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分）2.A注册会计师负责对甲公司210年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国, 其中约40%的产品委托美国APX公司代理销售。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下（1）210年9月，甲公司的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，甲公司安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总曾自修过会计知识，但未取得会计从业资格证书。（2）甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由209年的7.31升值到210年的6.81，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自210年初至210年9月基本稳定。210年10月起，由于APX公司销售情况良好，订单增加，甲公司加大了产品的出口，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。210年初至210年末，甲公司主要原材料采购价格和销售价格基本稳定，但在210年提高了员工的基本工薪，减少了加班时长，改善了职工生活设施，导致产品成本有1%的上升。（3）产品销售采用赊销方式，正常信用期为30天，甲公司按账龄分析法计提坏账准备。由于金融危机，210年年末，APX公司销售后回款困难，出现了债务危机，面临破产，甲公司收回应收账款的可能性很小。甲公司已在报表附注披露，210年12月31日的应收账款中有36 790万元为APX公司所欠，甲公司正在采取相应的应对措施。（4）甲公司于205年初投产的主要生产线，由于技术落后难以满足生产需要，准备拆除。原值2 200万元，预计使用10年，净残值200万元。甲公司对固定资产折旧选用年限平均法，机器设备预计使用10年，房屋建筑物预计使用40年。（5）近2年银行存款各月均未出现较大的波动，短期借款的利息费用平均在300万元左右。由于新建主要生产线总投资为6 000万元，需要借款，甲公司于210年1月借入的1年期、年利率6%的银行借款5 000万元。除了上述专门用于扩建生产线的长期借款外，甲公司没有其他长期借款。该生产线于210年3月开工，210年12月底完工投入使用。（6）甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为33，每年分别按净利润的10和5提取法定盈余公积和任意公益金。211年4月1日，甲公司董事会审议通过了210年度利润分配预案：“按210年度审计后净利润的10和5分别计提法定盈余公积和任意公益金；以210年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”甲公司仅对报表中的所得税及法定盈余公积和任意公益金进行了调整，对向股东分配的股票股利和现金股利仅在报表中进行了披露。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下（1）抽取本年一定数量的营业收入的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同、海关报关单及代销清单一致。（2）抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。（3）计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。（4）检查211年应收账款的收回情况。（5）检查固定资产的相关完工验收文件，检查是否已按规定计提折旧。（6）实地查看固定资产，询问其使用情况。（7）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。（8）获取董事会审议通过了210年度利润分配方案。 要求（1）针对资料一（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、应收账款、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、所得税和资本公积）的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。（2）针对资料三（1）至（8）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。参考答案一、单项选择题（本题型共7大题，20个小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）1.答案A解析分析程序用作实质性程序并非强制要求，选项B不正确；分析程序不能用于控制测试，选项C不正确；针对舞弊等特别风险时，应主要依赖细节测试，选项D不正确。2.答案C解析将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最不强，所以选项C的效果最差。3.答案D解析在审计结束或临近结束时，注册会计师使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。4.答案D解析维护保养与固定资产所有权没有必然联系。5.答案D解析验证固定资产的存在性，一般以明细账为起点，进行实地追查。6.答案C解析生产部门负责人的主要职责是与生产直接相关的。很显然，固定资产的抵押、投保、计提折旧问题属于管理部门或财务部门的工作，生产部门负责人不可能提供这些方面的信息。如果生产设备发生毁损或报废，必将直接影响生产的正常进行，因此生产部门负责人最熟悉生产设备的毁损或报废情况。7.答案A解析只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告，选项A不正确。8.答案B解析由于仅对特定财务报表要素出具审计报告，因此与对整套财务报表进行审计相比，在确定其重要性水平时运用的判断基础不同，所确定的重要性水平相对较低，选项B不正确。9.答案D解析如果针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已解决，并已按照使用的财务报告编制基础进行了恰当的会计处理，或在财务报表中作出适当的披露，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。10.答案A解析选项B错误，如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告，而不可能导致发表无法表示意见的审计报告；选项C错误，在无法获取必要的管理层声明的时候，要根据影响程度判断出具报告的意见类型，不能够直接确定为无法表示意见；选项D错误，未按照适用的财务报告编制基础的规定予以披露，不属于审计范围受到限制，应按照错报来处理，所以出具的报告意见类型应是保留或否定意见，而不是保留或无法表示意见。11.答案A解析仅注意到两者不一致，注册会计师的适当反应是提请被审计单位查找导致不一致的原因，而不能无根据地提请修改财务报表或修改其他信息，是否实施程序，要取决于选项A的实施结果。12.答案B解析选项A，为211年新发生的事项，对210年度财务报表并不造成影响；选项C，并非是审计报告日已经存在的事项，而对于第三时段期后事项，注册会计师仅对审计报告日已经存在的影响审计意见的事项采取相应的行动；选项D，不属于期后事项。13.答案B解析因为根据条件判断已经满足预计负债的确认条件，因此应当确认预计负债，并计入营业外支出。14.答案D解析对应数据，属于比较信息，是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露（称为“本期数据”）联系起来阅读。15.答案B解析在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报，选项B错误。16.答案A解析如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，或在财务报表中作出适当的披露，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见，选项B不正确；如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，选项C不正确；如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任，选项D不正确。17.答案D解析客户已经将购买的存货退给甲公司时，而甲公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续盘存记录的数量。18.答案C解析注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。19.答案A解析如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化；但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该项存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。此外，选项BD的检查程序，一般也都可能发现虚假销售的情况。20.答案D解析二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）1.答案AC解析在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象，所以选项B不对；在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责，所以选项D不对。2.答案ABCD解析基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面（1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同（2）注册会计师提出结论的对象不同（3）责任方的责任不同（4）鉴证报告的内容和格式不同。3.答案ACD解析在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。因此，在直接报告业务中，责任方不是对鉴证对象信息负责的组织或人员。4.答案AC解析依据鉴证业务基本准则，在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用选项AC两种表述形式之一。5.答案ABD解析即便是注册会计师尤其要关注财务报表反映或有事项的完整性，但真实性目标在或有事项中还是需要关注的。6.答案ABD解析由于审计报告已经提交，所以乙公司管理层拒绝修改财务报表时，乙注册会计师已无法更改审计报告，应提请治理层不要将财务报表对外报出。7.答案AC解析对于选项A，在210年6月做出终审判决，不是日后事项，作为当年事项处理，无需进行追溯调整；对于选项C来说属于资产负债表日后发生的非调整事项，只应披露，无需建议调整。8.答案BD解析选项A，不允许用商誉出资；选项C，对于首次出资，不关注该情况，在分期出资的最后一期才需要关注。9.答案ABC解析关注被审验单位以前的注册资本实收情况，注册会计师主要是通过查阅前期验资报告，关注前期出资的非货币财产是否办理财产权转移手续；关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本的情况。10.答案ABD解析选项C应当在验资报告的说明段中说明，而不是在验资事项中说明。11.答案ABD解析内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时比自动化成分更为适当，所以选项C不正确。12.答案ABCD解析注册会计师应当考虑的因素包括（1）重要性（2）相关风险的重要程度（3）被审计单位的规模（4）被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征（5）被审计单位经营的多样性和复杂性（6）适用的法律法规（7）内部控制的情况和适用的要素（8）作为内部控制组成部分的系统（包括使用服务机构）的性质和复杂性（9）一项特定控制（单独或连同其他控制）是否以及如何防止或发现并纠止重大错报。13.答案CD解析内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效。（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。其他两个选项虽然也会影响内部控制的效果，但并非内部控制的固有局限性。14.答案ACD解析不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。15.答案ABCD解析以上四个选项均是注册会计师编制存货监盘计划时应考虑的事项。16.答案BCD解析选项A，注册会计师观察管理层制订的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况，有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。17.答案ACD解析如果注册会计师通过检查发现了一些差异，注册会计师一方面应当查明原因，另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下扩大检查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。题目中所描述的情况，还不足以使其要求I公司重新盘点。18.答案ACD解析选项B属于应付账款实质性程序中的细节测试，不属于实质性分析程序。19.答案AC解析选项BD属于注册会计师对固定资产进行的细节测试，不属于固定资产的分析程序。20.答案ACD解析本题的前提是控制测试，选项B属于实质性程序而非控制测试，故不正确。三、简答题（本题型共5题。每题6分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.