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新新企业所得税法企业所得税法解读解读 苏州大学商学院 王则斌教授、博士 19801980年设立了中外合资经营企业所得税法年设立了中外合资经营企业所得税法 19811981年专门设立了针对外国企业的外国企业所得税法年专门设立了针对外国企业的外国企业所得税法 1991 1991年合并为年合并为中华人民共和国外商投资企业和外国企中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法业所得税法 实现了外资企业所得税的实现了外资企业所得税的“三个统一三个统一”（统一税率，统（统一税率，统一税收优惠，统一税收管辖原则）一税收优惠，统一税收管辖原则） 1984 1984年国务院发布了国营企业所得税条例（草案）年国务院发布了国营企业所得税条例（草案） 先后发布了集体企业所得税暂行条例、城乡个体工商业先后发布了集体企业所得税暂行条例、城乡个体工商业户所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例。户所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例。 1994 1994年的税制改革将三个内资企业所得税统一为一个企年的税制改革将三个内资企业所得税统一为一个企业所得税暂行条例（统一税种、统一税率、统一列支标准、业所得税暂行条例（统一税种、统一税率、统一列支标准、统一征管方式）实现了内资企业所得税的统一。统一征管方式）实现了内资企业所得税的统一。 改革原则：改革原则： “ “简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管” ” “四个统一四个统一”： 统一内外资企业企业所得税法统一内外资企业企业所得税法 统一并适当降低企业所得税税率统一并适当降低企业所得税税率 统一和规范税前扣除办法和标准统一和规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策统一税收优惠政策“五个有利于五个有利于”： 有利于各类企业公平竞争有利于各类企业公平竞争 有利于促进经济协调发展有利于促进经济协调发展 有利于促进经济发展方式转变有利于促进经济发展方式转变 有利于提高利用外资质量和水平有利于提高利用外资质量和水平 有利于社会事业进一步发展。有利于社会事业进一步发展。 新企业所得税法新企业所得税法 的重大变化的重大变化 纳税义务人的规定纳税义务人的规定v企业所得税以在我国境内，除个人企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业以外的企业和独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。其他取得收入的组织为纳税人。v包括：公司、企业、事业单位、社包括：公司、企业、事业单位、社会团体会团体,以及取得收入的其他组以及取得收入的其他组织。织。v按纳税义务分为居民企业和非居民按纳税义务分为居民企业和非居民企业。企业。 非居民企业：非居民企业： 非居民企业是指依照外国（地区）法律、非居民企业是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。例如，在我国设立的代表处及其他分支机构等外例如，在我国设立的代表处及其他分支机构等外国企业。国企业。 非居民企业应就其来源于中国境内的所得非居民企业应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（有限纳税义务）缴纳企业所得税。（有限纳税义务） 税率的调整税率的调整 1 1、企业所得税的基准税率为、企业所得税的基准税率为25% 25% 2 2、两档优惠税率分别为、两档优惠税率分别为15%15%和和20% 20% 国家需要重点扶持的高新技术企业适用国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%15%的优惠税率的优惠税率 适用适用20%20%优惠税率的企业有两种：一是符优惠税率的企业有两种：一是符合条件的小型微利企业；二是在中国境内未设立机合条件的小型微利企业；二是在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。居民企业。v 全世界全世界159个国家（地区）个国家（地区）v 平均税率为平均税率为28.6%v 我国周边我国周边18个国家（地区）个国家（地区）v 平均税率为平均税率为26.7% 统一税前扣除办法和标准统一税前扣除办法和标准 1 1、工资薪金、工资薪金 取消了对内资企业按计税工资进行税前扣取消了对内资企业按计税工资进行税前扣除的歧视性规定除的歧视性规定 2 2、职工福利费、职工福利费3 3、工会经费、工会经费 4 4、 5 5、五险一金、五险一金 6 6、商业保险、商业保险 7 7、 老税法对内、外资企业业务招待费支出实老税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。考虑到商业行按销售收入的一定比例限额扣除。考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，新税法进行了调整。时借鉴国际经验，新税法进行了调整。 8 8、 老税法对内资企业实行的是根据不同行业老税法对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策，对外资企业则采用不同的比例限制扣除的政策，对外资企业则没有限制。没有限制。 9 9、公益性捐赠、公益性捐赠 v 公益性社会组织：公益性社会组织：v 指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：v 依法成立，具有社团法人资格；依法成立，具有社团法人资格；v 以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；全部资产及其增以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；全部资产及其增值为公益法人所有；值为公益法人所有；v 收益和营运结余主要用于所创设目的的事业；收益和营运结余主要用于所创设目的的事业；v 终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织；终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织；v 不经营与发起设立公益目的无关的业务；不经营与发起设立公益目的无关的业务；v 有健全的财务会计制度；有健全的财务会计制度；v 捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该组织财产的所有权。组织财产的所有权。v 公益性捐赠对象：公益性捐赠对象：v 企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认定企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：v 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人；救助灾害、救济贫困、扶助残疾人；v 教育、科学、文化、卫生、体育事业；教育、科学、文化、卫生、体育事业；v 环境保护、社会公共设施建设；环境保护、社会公共设施建设；v 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。 1010、 1111、 1212、 1313、 1414、 1515、 1616、不许税前列支的支出、不许税前列支的支出 （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；资收益款项；（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）非公益性捐赠支出；（五）非公益性捐赠支出；（六）赞助支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。 1717、 1818、折旧年限的规定、折旧年限的规定 1919、 2020、 原税法：发生的修理支出达到固定资产原值原税法：发生的修理支出达到固定资产原值20%以上以上 应纳税所得额应纳税所得额 1 1、应纳税所得额得计算、应纳税所得额得计算 企业每一纳税年度的收入总额，减企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。纳税所得额。 2 2、收入总额、收入总额 包括：包括： ( (一一) )销售货物收入；销售货物收入；( (二二) )提供劳务收入；提供劳务收入；( (三三) )转让财产收入；转让财产收入；( (四四) )股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；( (五五) )利息收入；利息收入；( (六六) )租金收入；租金收入；( (七七) )特许权使用费收入；特许权使用费收入；( (八八) )接受捐赠收入；接受捐赠收入；( (九九) )其他收入。其他收入。 3 3、不征税收入、不征税收入 是指从性质和根源上不属于企业营利性活是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。纳税所得额组成部分的收入。 企业所得税法企业所得税法所称的不征税收入包括所称的不征税收入包括财政财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等费、政府性基金等。 4 4、免税收入、免税收入 是指属于企业的应税所得但按照税法规定是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。免予征收企业所得税的收入。 企业所得税法企业所得税法所称的免税收入所称的免税收入包括国债利包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入入等等 5 5、企业实际发生的与取得收入有、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。 应纳税额应纳税额 1 1、 2 2、税额抵免、税额抵免 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：补：( (一一) )居民企业来源于中国境外的应税所得；居民企业来源于中国境外的应税所得；( (二二) )非居民企业在中国境内设立机构、场所，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。系的应税所得。 税收优惠税收优惠 产业优惠为主，区域优惠为辅产业优惠为主，区域优惠为辅 1 1、 3 3、 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1 1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；水果、坚果的种植；2 2、农作物新品种的选育；、农作物新品种的选育；3 3、中药材的种植；、中药材的种植；4 4、林木的培育和种植；、林木的培育和种植；5 5、牲畜、家禽的饲养；、牲畜、家禽的饲养；6 6、林产品的采集；、林产品的采集；7 7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；维修等农、林、牧、渔服务业项目；8 8、远洋捕捞。、远洋捕捞。 4 4、 企业从事下列项目的所得，企业从事下列项目的所得，企业所得税：企业所得税： 5 5、 6 6、 7 7、技术转让所得的税收减免、技术转让所得的税收减免 8 8、下列、下列 9 9、小型微利企业，减按、小型微利企业，减按20%20%的税率征收企的税率征收企业所得税业所得税v 与现行的内资企业年应纳税所得额与现行的内资企业年应纳税所得额3万元以万元以下的减按下的减按18%的税率征税、的税率征税、3万元至万元至10万元的万元的减按减按27%的税率征税政策相比，优惠范围扩大，的税率征税政策相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。优惠力度有较大幅度提高。 有关负责人表示，有关负责人表示，实施条例实施条例中之所以将中之所以将年度应纳税所得额界定为年度应纳税所得额界定为30万元，是经过认真测万元，是经过认真测算的，按此标准将约有算的，按此标准将约有40%左右的企业适用左右的企业适用20%的低税率。的低税率。 1010、高新技术企业，减按、高新技术企业，减按15%15%的税率征收企的税率征收企业所得税业所得税 v 科技部、财政部、国家税务总局日前公布的科技部、财政部、国家税务总局日前公布的高高新技术企业认定管理办法新技术企业认定管理办法规定，高新技术企业规定，高新技术企业认定须同时满足认定须同时满足6个条件。该办法旨在明确企业个条件。该办法旨在明确企业所得税所得税“两税合并两税合并”后，获得税收优惠政策的高后，获得税收优惠政策的高新技术企业认定的具体门槛。新技术企业认定的具体门槛。v 办法办法规定规定, 高新技术企业认定须同时满足以下高新技术企业认定须同时满足以下6个条件：个条件：一是在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三一是在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；有自主知识产权； 二是产品（服务）属于二是产品（服务）属于国家重点支持国家重点支持的高新技术领域的高新技术领域规定的范围；三是具有大学专科以上学历规定的范围；三是具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人以上，其中研发人员占企业当年职工总数的员占企业当年职工总数的10%以上；四是企业为获得科学以上；四是企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合要求；五是高新技术产品（服务）收售收入总额的比例符合要求；五是高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的入占企业当年总收入的60%以上；六是企业研究开发组织以上；六是企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要求。（另行制定）的要求。v 根据根据办法办法，已认定的高新技术企业如果出现，已认定的高新技术企业如果出现在申请认定过程中提供虚假信息的；有偷、骗税在申请认定过程中提供虚假信息的；有偷、骗税等行为的；发生重大安全、质量事故的；有环境等行为的；发生重大安全、质量事故的；有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的将被取等违法、违规行为，受到有关部门处罚的将被取消资格。被取消高新技术企业资格的企业，认定消资格。被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在机构在5年内不再受理该企业的认定申请。年内不再受理该企业的认定申请。v 国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域显示，电子信显示，电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业等资源与环境技术、高新技术改造传统产业等8个高个高新技术领域将获国家重点支持。新技术领域将获国家重点支持。 1111、研究开发费用可加计扣除、研究开发费用可加计扣除 1212、 1313、创业投资的税收优惠、创业投资的税收优惠v 创业投资企业，是指在中华人民共和国境创业投资企业，是指在中华人民共和国境内注册设立的主要从事内注册设立的主要从事创业投资创业投资的企业组织。的企业组织。 v 这里所称创业投资，系指向创业企业进行股这里所称创业投资，系指向创业企业进行股权投资，以期所投资创业企业发育成熟或相对成权投资，以期所投资创业企业发育成熟或相对成熟后主要通过股权转让获得资本增值收益的投资熟后主要通过股权转让获得资本增值收益的投资方式。方式。 v 这里所称创业企业，系指在中华人民共和国这里所称创业企业，系指在中华人民共和国境内注册设立的处于创建或重建过程中的成长性境内注册设立的处于创建或重建过程中的成长性企业，但不含已经在公开市场上市的企业。企业，但不含已经在公开市场上市的企业。v 创业投资企业管理暂行办法创业投资企业管理暂行办法 v 2005年年9月月7日国务院批准，日国务院批准，2005年年11月月15日国家发展改革委、科技部、财政部、商务部、日国家发展改革委、科技部、财政部、商务部、中国人民银行、国家税务总局、国家工商行政管中国人民银行、国家税务总局、国家工商行政管理总局、中国银监会、中国证监会、国家外汇管理总局、中国银监会、中国证监会、国家外汇管理局联合发布，自理局联合发布，自2006年年3月月1日起施行日起施行 1414、折旧优惠、折旧优惠 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。法。 （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 1515、综合利用资源的税收优惠、综合利用资源的税收优惠 1616、设备投资抵免优惠、设备投资抵免优惠 1717、 1818、优惠政策的过渡、优惠政策的过渡 自自20082008年年1 1月月1 1日起，原享受低税率优惠政策的日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后企业，在新税法施行后5 5年内逐步过渡到法定税率。年内逐步过渡到法定税率。原享受企业所得税原享受企业所得税“两免三减半两免三减半”、“五免五减半五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从优惠的，其优惠期限从20082008年度起计算。年度起计算。 享受上述过渡优惠政策的企业，是指享受上述过渡优惠政策的企业，是指20072007年年3 3月月1616日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。 1919、经济特区的优惠政策、经济特区的优惠政策 国务院发布关于经济特区和上海浦东新区国务院发布关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知，规定对深圳、珠海、汕头、厦门、海南经知，规定对深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区内，在济特区和上海浦东新区内，在20082008年年1 1月月1 1日（含）日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照年按照25%25%的法定税率减半征收企业所得税。的法定税率减半征收企业所得税。 2020、西部大开发税收优惠、西部大开发税收优惠 根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、税务总局和海关总署联合下发的财政部、国家部、税务总局和海关总署联合下发的财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税题的通知（财税20012001202202号）中规定的对在西号）中规定的对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入上述项目业务收入占企业总收入7070以上的，可以享以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策：外商投资企业经营期在受企业所得税如下优惠政策：外商投资企业经营期在十年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企十年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税（简业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税（简称两免三减半）西部大开发企业所得税优惠政策继续称两免三减半）西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。执行。 征收管理征收管理 1 1、纳税地点、纳税地点 居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。为纳税地点。 非居民企业取得的所得，以机构、场所所在非居民企业取得的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。所得税。 2 2、纳税期间、纳税期间 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1 1月月1 1日起日起至至1212月月3131日止。日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。企业所得税分月或者分季预缴。企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。款。 3 3、终止经营、终止经营 企业在年度中间终止经营活动的，应当企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。机关办理当期企业所得税汇算清缴。 新企业所得税法对新企业所得税法对 企业产生哪些影响企业产生哪些影响 -用数据说话用数据说话 1 1、税率、税率 原税法：原税法： 内资：内资：33%33%；实际税负；实际税负25.6%25.6% 外资：外资：30%30%和和3%; 3%; 实际实际14.8%14.8% 新税法：新税法： 统一统一25%;25%;实际税负实际税负20%20%左右左右 内资企业有利内资企业有利 2 2、工资税前扣除、工资税前扣除 原税法：原税法：内资：内资：20002000元；元； 外资：据实税前扣除外资：据实税前扣除 新税法：新税法：据实税前扣除据实税前扣除 内资企业有利内资企业有利 3 3、公益性捐赠、公益性捐赠 原税法：内资：应纳税所得额原税法：内资：应纳税所得额3% 3% ；外资：无限制；外资：无限制 新税法：统一为利润总额的新税法：统一为利润总额的12%12% 内资企业有利内资企业有利 4 4、广告费扣除、广告费扣除 原税法：一般内资企业收入的原税法：一般内资企业收入的2%;2%;其他有不同的比例其他有不同的比例 新税法：营业收入的新税法：营业收入的15%15%，超过向以后年度结转，超过向以后年度结转 比例大为提高比例大为提高 5 5、招待费扣除、招待费扣除 原税法：收入净额原税法：收入净额15001500万元按万元按0.5%,0.5%,超过部分超过部分按按0.3% 0.3% 新税法：按实际发生的新税法：按实际发生的60%60%扣除，最多不超过销扣除，最多不超过销售收入的售收入的0.5% 0.5% 加大了扣除复杂性，减小了扣除比率加大了扣除复杂性，减小了扣除比率 6 6、计提费用扣除、计提费用扣除 原税法：如福利费、工会经费、职工教育经费等原税法：如福利费、工会经费、职工教育经费等可按比例扣除可按比例扣除 新税法：如福利费、工会经费等必须在限定的比新税法：如福利费、工会经费等必须在限定的比率内据实扣除率内据实扣除 强调实际发生强调实际发生 7 7、优惠政策范围、优惠政策范围 原税法：区域优惠为主，产业优惠为辅原税法：区域优惠为主，产业优惠为辅 新税法：产业优惠为主，区域优惠为辅新税法：产业优惠为主，区域优惠为辅 优惠政策重心转移优惠政策重心转移 8 8、安置弱势群体、安置弱势群体 原税法：安置残疾人企业所得税收优惠原税法：安置残疾人企业所得税收优惠 新税法：安置残疾就业人员实行工资加计扣除；新税法：安置残疾就业人员实行工资加计扣除；取消安置人员比例限制取消安置人员比例限制 扩大对弱势群体扶持，避免部分人做假动扩大对弱势群体扶持，避免部分人做假动作，体现公平和和谐社会作，体现公平和和谐社会 对新税法的总的评价对新税法的总的评价 体现企业公平竞争体现企业公平竞争 促进经济协调发展促进经济协调发展 转变经济增长方式转变经济增长方式 提高利用外资质量提高利用外资质量 实现社会和谐发展实现社会和谐发展 谢谢大家！再见！
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