企业集团内部审计问题研究

山东经济学院学士学位论文企业集团内部审计问题研究摘要内部审计作为企业集团经营管理的重要组成部分，在企业集团的经营管理过程中处于极其重要而又特殊的地位。企业集团内部审计的实施，对建立和完善企业集团监督控制体系，降低企业集团的经营风险具有很大的必要性，它是完善企业集团法人治理结构的要求，是建立科学领导和管理制度的要求，是加强内部控制，改善经营管理的要求。面对集团企业的不断发展与壮大，集团企业内部审计制度不规范，甚至缺失，所导致的问题日渐突出。因此，建立集团一套完整规范的内部审计制度，并保证其得以有效的执行，已经成为集团企业为谋求更好的发展所必需面对的问题。本文首先研究企业集团的特征，进一步阐释了企业集团内部审计的必要性。然后通过对我国企业集团内部审计理论基础研究，阐述了我国企业集团内部审计的内涵及职能、设立的框架、范围和内容。进一步在分析我国企业集团内部审计现状的基础上，提出我国企业集团内部审计工作存在的问题，并深层次分析问题存在的原因，有针对性地提出了我国企业集团内部审计对策与建议。关键词：企业集团；内部审计；制度构建Research on internal auditing in enterprise groupsAbstractInternal auditing as the most important part of the enterprise-groups management control, standing in extremely important and special position in the process of enterprise-groups management control. It is very important for the enterprise groups to take internal auditing to build and improve their supervision system and decrease their business risk. The internal auditing is a demand to improve corporate governance structure, to build scientific leadership and management system, and to improve internal control and business management. With the enterprise groups are developing and expanding constantly, the phenomenon that group enterprise internal audit system is not standard or even absent making a series of problems.The author firstly discusses the enterprise-groups features, and then further explains the necessity of enterprise-groups internal audit. Then through the basic research of enterprise-groups internal auditing theory, the author expounds its connotation and function, scope and content, establishment and framework of the enterprise-groups internal audit. Whats more, basing on analyzing present situation of enterprise-groups internal audit, the author puts forward problems among enterprise-groups internal audit work, then deeply researches the causes of existing problems and puts forward relevant countermeasures and suggestions. Key words: enterprise groups, internal auditing, system construction目录一、企业集团内部审计的理论基础1（一）企业集团内部审计的必要性1（二）企业集团内部审计的内涵及其职能11、企业集团内部审计的内涵12、企业集团内部审计的职能1（三）企业集团内部审计的范围和内容21、企业集团内部审计的范围22、企业集团内部审计的内容2二、我国企业集团内部审计现状及问题研究3（一）我国企业集团内部审计现状及存在的问题31、企业集团决策层不够重视内部审计的作用32、内部审计尚未职业化33、内审机构人员的政治素质和业务素质有待提高34、在实际工作中，企业集团对审计部门往往强调服务职能，忽视甚至回避监督职能3（二）企业集团内部审计存在问题的原因分析31、对内部审计认识不足42、内部审计还没有成为企业集团的内在需要43、内部审计缺乏独立性44、内审人员的政治、业务素质和结构难以适应内部审计工作的需求45、审计范围狭窄，与现代企业集团制度不适应4三、我国企业集团内部审计发展对策4（一）转变观念，走出对内部审计的认识误区41、强调内部审计的本质是一种控制52、内部审计是组织治理的组成部分53、内部审计体现的是“前瞻性”5（二）推动内部审计职业化51、内部审计人员的专业化、资格化52、 内部审计组织的行业化、社会化63、 内部审计执业行为的法制化、规范化6（三）推进内部审计外部化61、企业应根据情况，选择适当的外包形式62、保持良好的内外沟通63、加强内部审计服务的监管和规范6（四）建设高素质的内部审计队伍61、提高内部审计工作的吸引力62、加强后续教育，提高内部审计人员综合素质7参考文献88一、企业集团内部审计的理论基础（一）企业集团内部审计的必要性企业集团是指由探股公司及其附属公司所组成的多层次的、稳定的经济组织。企业集团是以一个或多个实力强大、具有投资中心功能的大型企业为核心，以若干个在资产、技术上有密切联系的企业、单位作为其外围层，由各成员企业按照自愿互利原则组成的具有多层次组织结构的大型经济联合体。企业集团在结构形式上，表现为以大企业为核心、诸多企业为外围、多层次的组织结构；在联合的纽带上，表现为以经济技术或经营联系为基础、实行资产联合的高级的、深层的、相对稳定的企业联合组织；在联合体内部的管理体制上，表现为企业集团中各成员企业，既保持相对独立的地位，又实行统一领导和分层管理的制度，建立了集权与分权相结合的领导体制；在联合体的规模和经营方式上，表现为规模巨大、实力雄厚，是跨部门、跨地区、甚至跨国度多角化经营的企业联合体。在企业集团的公司组织形式下，在财产所有权与管理经营权分离的情况下，随随着企业经营机制转换、管理方式变革及内部职能分解，基于加强经营管理的内在需要而形成和发展的，这也是内部审计赖以存在的客观基础。“企业集团”是以资本为基本联结纽带所形成的、以母子公司为主体、能在统一战略下进行协调行动的多法人的企业有机联合体。由于规模大、组织结构多层性，健全的内部审计，有利于提高企业集团内部组织经营效率和效果，减少舞弊行为的发生。随着企业集团经济的发展，构建和有效实施内部审计体系已成为当务之急。（二）企业集团内部审计的内涵及其职能内部审计是在受托经济责任关系下，基于经营管理和控制的需要而产生，是企业为了加强内部经济监督和经营管理，随着社会经济的发展和企业管理的内在需要而逐步完善起来的。内部审计作为企业的一个独立职能部门，通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，来确定其是否遵循了相关的法律法规，是否有助于实现企业目标，并据此对所审查的活动为组织内成员提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责。随着社会、经济的发展，公众对内部审计职能要求也在不断的深化。1、企业集团内部审计的内涵企业集团内部审计内涵是指在本企业集团负责人的领导下，在企业集团内部设置的独立的审计机构，由专职的审计人员根据国家有关法律、法规和政策的规定，运用一定的程序和方法，对本企业集团的财政、财务收支及各项经济活动的合法性、真实性、效益性进行审核、鉴定和评价，并提出改进建议的一种经济监督活动。在企业集团的内部控制中，内部审计具有.极其重要的地位.从内部控制的组成上来看，它是内部控制的一个重要部分;从内部审计的作用上看，它是对内部控制执行情况的一种监督程序，是对内部控制的控制。2、企业集团内部审计的职能内部审计的总体目标就是帮助管理者最有效地管理组织的业务活动。内部审计总体目标一方面是保护公司的利益，另一方面是增加公司的利益。当前，内部审计全面进入管理审计时代，即从业务审计发展到E3审计(即效率性、效果性、经济性)，又发展到服务于整个企业集团。企业集团的管理当局希望通过内部审计人员的工作，使内部审计的目标超越查错防弊和保护资产，升级为对经营管理领域存在的控制缺陷提出富有建设性的、符合成本效益要求的改进措施和方案，以帮助各级管理人员更有效的履行职责。概括来讲，内部审计职能体现在以下几方面:1.内部审计的监督和防范职能(1)监督职能。内部审计的监督职能应理解为:代表企业集团的领导人或者决策层对本企业集团的其他机构、职能部门的经济活动进行监督，审计结果上报企业集团最高管理当局。由于内部审计在企业集团内部，较国家审计和独立审计更熟悉本企业集团的生产经营情况，又独立于生产、财务、会计、销售等部门，不参与具体的经营管理活动，可以独立的对这些部门的业务活动进行分析和评价，监督企业集团各个部门和分子公司的正常运行，将企业集团的经济效益放在首位，在本单位主要负责人领导下开展工作。(2)防范职能。内部审计的防范职能是指内部审计通过其经济监督和评价活动所达到的预防被审计的对象发生或再次发生违法违纪等问题的功能。内部审计的这种防范职能是发挥内部审计在现代企业集团中监督和促进作用的重要保证。内审人员通过严谨的审计可以给企业一种严格守法和执法的氛围，促使企业遵纪守法。2.内部审计的评价职能近年来，市场竞争日益激烈，企业集团要求生存、求发展，必须加强内部控制，不断改善经营管理，对经营活动的经济性、效率性和效果性进行客观评价。于是，内部审计的评价职能变得越来越突出，上升为内部审计的一项基本职能。随着我国经济的发展和经济体制改革的进行，内部审计的重点由最初的财务审计转变为经营审计和管理审计。管理导向型的内部审计监督包括对法律法规及公认会计准则的遵守情况的检查督促，但更重要的是对本组织内部所有成员单位、部门遵循组织的方针、政策、程序、制度，履行各自职责的监督和控制。3.内部审计的管理控制职能内部审计作为内部控制方式之一，它的作用在于监督业务活动是否符合内部控制的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错弊的建议。内部审计是对内部控制实施的再控制。可以说，内部审计的本质是一种特殊的组织控制，它是通过对流入一个企业集团的具有控制功能的信息进行评价来实现的。其目的是从经济、效率、效果和公正的观点出发，控制本企业集团的经济事件和过程，从而使本企业集团人员有效地履行其职责。4.内部审计的服务职能内部审计可以通过事前、事中和事后控制为管理当局的决策、计划、控制提供依据，这些都充分体现了内部审计的服务职能。集团公司内部审计人员素质的不断提高、知识结构的日趋合理化，将起越来越重要的作用。（三）企业集团内部审计的范围和内容1、企业集团内部审计的范围企业集团由独立的法人企业组成，各公司审计委员会负责本企业集团内部审计工作的具体实施.其内部审计的范围和内容都大致相同:对内部控制制度进行评审。对内部控制进行评审，一方面可以确定审计项目的性质、时间和范围;另一方面可以评价企业集团内部控制的健全有效性，从而为改善经营管理，提高经济效益提出建议、指明方向对财务收支、经济效益、经济责任等传统项目的审计，以经济效益审计为中心.，对单位财务收支的合法性、经济责任履行情况的合规性进行审计从企业集团未来的发展考虑，还要求内部审计充分发挥优势，开展管理审计.对企业集团的生产、市场营销、财务、人力资源等方面而进行管理审计。管理审计倾向于管理职能力方面的审核，对计划工作、组织工作和控制工作进行评价，事前、事中、事后进行审计，是对管理工作绩效的系统评价。2、企业集团内部审计的内容现代企业集团内部审计的主要内容应包括:1、财务审计方面:检查财务报表及其有关会计资料是否遵循了一般公认会计原则，是否按照财务会计制度、具体会计准则和公司法有关规定处理。评价企业集团财务、会计控制系统是否健全、有效。评价其在企业集团内部各成员间有无合理的划分责任和职权的业务处理程序，有无良好的会计控制，是否拥有经过良好培训，具备应有素质的财务会计人员。2、控制审计方面：通过审计程序，了解企业集团的控制程序，对其有效性进行分析和评价，找出集团公司管理控制的弱点和不足，并对其控制漏洞提出改进建议，并确保其得以实施。 二、我国企业集团内部审计现状及问题研究（一）我国企业集团内部审计现状及存在的问题内部审计是企业集团加强管理、提高效益、防范风险的重要手段。发展至今，我国集团公司内部审计己经显示出勃勃生机，在规范集团经营管理、促进集团健康发展方面做出了巨大贡献。然而目前为止，我国集团公司内部审计仍然存在诸多不完善、不适应新形势发展之处。1、企业集团决策层不够重视内部审计的作用有些企业集团领导管理企业的思维中并没有制约机制，片面认为内审机构不是自己认可而设立的，而是为应付国家审计机关的要求被动设立的，导致内审机构在运行中没有被所在企业集团真正接纳，甚至被当作异己力量，借机构改革、精简编制的机会，将原来己设立的内审机构或合并到其他部门，或直接取消。内审人员得不到信任，无法了解单位内部重大经济活动，也无法参与决策，因而内审人员无法全面开展工作，缺少创出良好业绩的机会，更难以取得领导的重视，得到社会的认可。2、内部审计尚未职业化随着市场竞争和信息技术的发展，企业集团内部审计职业化需求越来越明显，职业化己成为企业集团内部审计发展的必然要求。内部审计职业化要求企业内审人员有更强的审计独立性，内审人员的新酬和晋升不再由企业经营者决定，要求内审人员应有更高的业务素质，不仅要掌握行业所需要的专业知识和技能，也要具备特别素质，即审计特殊的职业要求，如对事物判断和分析的敏感能力、洞察能力。3、内审机构人员的政治素质和业务素质有待提高我国企业集团内审机构人员组成的主要不足表现在:一是人员组成结构单一，有效的人力资源机制尚未真正建立，各种非经济因素的困扰较大；二是人员素质较低，不能适应集团经济迅速发展的现实需要。内审机构在某些风气不正的企业集团成了“后门处室”，甚至有上层部门将裁减多余人员和专业相距甚远的人员安置其中。4、在实际工作中，企业集团对审计部门往往强调服务职能，忽视甚至回避监督职能内审站在国家的立场上，对本企业集团经济活动进行监督。在局部上，企业集团利益应服从国家利益，但当企业集团利益要有所失时，内审工作阻力将会增大，内审人员发现的问题得不到及时处理，还会使内审在企业集团领导者心中渐渐失去地位。久而久之，相当一部分原来忠于职守的内审人员也会变得滑起来，对发现的问题，“睁一只眼，闭一只眼”，这对内审事业的长远发展是非常不利的。（二）企业集团内部审计存在问题的原因分析我国的企业集团内部审计是在政府审计的要求和促进下建立和发展起来的。在此背景下，企业集团内部审计还只是作为政府审计的延续和基础，强调的是外向服务。近年来，情况虽然有所改观，但与市场经济发展的要求相比明显滞后。我国企业集团内部审计尚不完善的原因有:1、对内部审计认识不足至今仍有不少集团公司领导对内部审计缺乏认识，对内部审计工作不够重视。不少集团公司尚未设有独立的内部审计部门，有些集团公司虽然己经设立了内部审计部门，但却对内部审计所能提供的各种管理、服务缺乏理解，没有把内部审计作为企业集团的有机组成部分，而是把内部审计当成与自己对立给自己挑毛病找麻烦的机构。从心理上排斥内部审计，甚至阻挠内部审计工作的开展，致使不少集团的内部审计半途而废。不仅如此，领导的不重视还大大挫伤了内审人员的工作积极性，让他们感觉得不到社会的认同，认为内部审计工作没有发展前途，进而打算离开内部审计部门。2、内部审计还没有成为企业集团的内在需要我国的企业集团内部审计是在政府干预下建立起来的，而不是出于企业集团的内在需要。这种内部审计构建形式，容易使企业集团本能地对内部审计产生抵触情绪，造成内部审计事业的停滞不前。另外，目前相当一部分企业集团领导对开展内部审计缺乏足够的认识，没有认识到内部审计所蕴涵的能增加企业集团经济效益的巨大潜力。一句话，整体上我国的企业集团内部审计还没有真正成为企业集团的内在需要。3、内部审计缺乏独立性作为内部审计的基本特征之一，独立性也是保证内审人员客观、公正、有效地从事审计活动的先决条件。目前，造成内部审计缺乏独立性大多是因为:内审机构附属于其他部门并受企业集团有关负责人领导;内审人员由其他人员兼任并受企业集团有关负责人领导;企业集团内部审计的双向服务性，即现行企业集团内部审计机构既对企业集团主要领导负责，又接受政府审计的指导。而这些原因的存在，势必会造成企业集团内部审计机构变成行政领导的附属品，使内审工作无所适从。4、内审人员的政治、业务素质和结构难以适应内部审计工作的需求企业集团内部审计人员的素质状况，直接决定着审计的质量，关系到内审工作的成败。目前，我国企业集团内审人员的政治、业务素质和结构还难以适应内部审计工作的需要。一方面，我国企业集团人员文化素质普遍偏低，有会计、审计和管理等综合知识的专业人员较少;另一方面，某些企业集团领导对内审工作重视不够，主观上不愿意将精通业务的人员安排在内审岗位上，即使安排了，也不是严格按照国家审计的有关法律法规合理地进行配备，这无形中制约了内审工作的深人开展和内审作用的充分发挥。5、审计范围狭窄，与现代企业集团制度不适应我国内部审计由于建立过程中受政府干预的影响，其工作范围主要是审计财产、资金是否安全完整，查核揭露舞弊行为，开展财务收支审计。而随着全球经济的发展，这种局限于单纯的内部财务收支审计已经不适应企业的发展。经济效益审计转变己成为历史必然，这不但是现代企业集团制度对内部审计的要求，更是企业集团内在管理的需要。三、我国企业集团内部审计发展对策（一）转变观念，走出对内部审计的认识误区 随着社会主义市场经济的发展，现代内部审计新思想、新理念，在广大内部审计人员中初步得到确立。内部审计的新定义集中反映了国际内部审计最佳实践经验，充分体现了现代内部审计的新思想、新理念。1、强调内部审计的本质是一种控制内部控制源于组织内部受托责任的产生，而内部审计作为保证受托责任履行的一种控制机制，首要作用就是是保证和评价内部控制的有效性。开展内部控制的审计评价，是内部审计进行各项其他活动的基础。内部控制是内部审计职业的立足之本，内部控制审计是现代内部审计的主要产品，是内部审计工作的永恒主题。2、内部审计是组织治理的组成部分作为一种控制机制，内部审计具有反馈作用，能够为董事会、监事会、高级管理层提供信息，以缓解信息不对称的一个有效措施，并在组织治理结构中形成权力制衡机制并促进其有效运行。风险管理和内部控制作为组织有效治理的关键要素，自然就成为内部审计发挥作用需要重点关注的对象，这一切又导致内部审计的视野和角色发生变化，由传统的“为管理进行审计”转变为“对管理进行审计”。作为进行风险管理的重要工具，内部控制是否有价值由其帮助组织掌控风险的程度所决定。风险管理与内部控制走向融合，既是风险管理向前迈进的一大步，也为内部审计发展指明了方向。风险导向审计的重心是事前风险管理与过程控制，要求审计人员时刻关注未来风险发生的可能性，提供前瞻性服务，真正实现企业资源增值，最大限度地保证企业资产安全，从而实现内部审计自身价值的最大化。 3、内部审计体现的是“前瞻性”内部审计关注的不应仅仅是维护现有的收益，而应是为组织创造更多的未来利益。在执行审计程序时不仅要关注企业目前的发展状况，而且还应结合企业的外部环境，例如国家法律政策、资源形势等探究企业未来的发展能力，把企业内部审计的目标有短期目标延伸至长期目标。推进内部审计全面转型与发展要逐步实现“六个转变”：在审计理念上，要把内部审计是检查系统的认识转变控制系统的认识，将注重结果、重在治标的审计要求转向注重过程、重在治本；在审计职能上，在过去单纯的监督职能上加上监督职能；在审计目标上，摒弃查错纠弊为主的目标，树立监督和评价内部控制能力为主的目标；在审计内容上，由财务收支上升到企业集团多有经济活动的高度；在审计方式上，由以结果导向为主向与过程导向并重转变，由事后监督为主向与事前、事中全过程监督并重转变；在审计手段上，以计算机和信息技术等手段代替手工操作。逐步确立以分析风险为基础，进一步确定审计目标、范围和程序，运用计算机和信息技术，通过审计财务会计和业务管理流程，检查和改善内部控制的适当性和有效性，以监督和评价企业集团财务表现、业务成果、内部控制能力和风险管理，进而为企业管理与发展提出改进性建议。（二）推动内部审计职业化实现内部审计职业化, 不仅是对我国传统内部审计的一次革命, 也给我国企业制度创新, 建立健科学、合理、有效的企业内部制约监督机制提供了一个良好契机。首先, 实现内部审计职业化是理顺内部审计的隶属关系, 建立适合市场经济体制要求的新型内部审计体制的重要举措。其次, 实现内部审计职业化, 是建立独立内部审计监督机制的客观需要。再次, 实现内部审计职业化是建立内部审计钢性需求机制的客观需要。1、内部审计人员的专业化、资格化内部审计人员资格化, 是指从事内部审计工作的专业人员必须具备从业资格, 而取得内部审计从业资格的人应专门从事内部审计专业工作。内部审计专业人员通过社会权威机构的考试, 取得内部审计的从业资格,不仅是提高内部审计专业人员业务水平的客观标准, 也是促进内部审计专业人员通过学习、考试, 提高业务素质的一项有效措施。同时, 要求内部审计从业人员取得从业资格, 这也是规范内部审计业务市场, 建立内部审计的社会准入机制的前提, 为内部审计职业化奠定坚实的基础。2、 内部审计组织的行业化、社会化作为内部审计职业化的重要内容, 内部审计组织社会化也是实现内部审计独立性、现代化的必由之路。内部审计的社会化首先是内部审计组织的社会化, 即内部审计机构独立于企业或经济组织以外, 成为一个自收自支、自负盈亏的社会性监督评价审计业务组织, 与此同时, 还要加强内部审计行业组织的组织、规章、制度建设, 加大行业组织对内部审计业务组织的监控力度, 形成一个良好的内部审计社会化运行机制。3、 内部审计执业行为的法制化、规范化实现内部审计职业化不仅要保证其组织机构、执业过程的独立性, 而且也必须通过建立一套切合实际的法律规范保证内部审计的权威性。 从行业角度, 尽快建立一套科学、有效的, 适应内部审计职业化要求的审计组织规范。（三）推进内部审计外部化内部审计外部化，又称内部审计外包，是指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。内部审计外部化能够使社会人力资源得到充分有效的利用，从而优化社会资源配置，提高内审工作质量。将内部审计业务外包，由外部审计师执行，可以提高内部审计的独立性1、企业应根据情况，选择适当的外包形式目前，内部审计外部化有四种实现形式，即内部审计补充、审计管理咨询、合作内审、内部审计总体外部化。每种形式都有其优缺点和适应性，一般来讲，在考虑支出成本因素的基础上，审计服务的有效性，即能否在相同的成本条件或更低的成本支出下，提供更高质量的服务是重要的参考依据。2、保持良好的内外沟通企业管理层应通过深入细致的交流，充分表达自身的要求，在尽可能的范围内向外部审计师提供企业的信息，使其能更好地为企业服务。同时，企业管理层应使内部审计人员明白，外部审计师仅仅是来帮助他们弥补其工作领域的空白，消除内部审计的担忧，增加内外人员之间信任感，使内部审计人员真正接纳外部审计师，从而充分配合，提高审计工作的效率和质量。3、加强内部审计服务的监管和规范内部审计外包属于新兴的业务领域，注册会计师协会应该将会计师事务所内部审计服务业务纳入其统一管理和指导当中，规范内审服务的竞争秩序，并制定相应的指导性规范，使内部审计服务自产生之日起即沿着正确健康的方向发展。同时，应该完善相应的法规，就会计师事务所提供内部审计服务所导致的独立性等相关问题作出明确的规定。（四）建设高素质的内部审计队伍 1、提高内部审计工作的吸引力如果内部审计部门是成功的并且备受尊重，那么优秀的员工自然会留下。一是要创造一个宽松、和谐、健康的内部审计工作环境。二是要为内部审计提供必要的经费，确保内部审计的客观独立性。三是改善内部审计人员的福利待遇，稳定内部审计队伍。四是建立健全晋升制度2、加强后续教育，提高内部审计人员综合素质由于组织经营环境的不断变化和相关知识的不断更新，内部审计人员应当通过持续的后续教育，吸收新知识，更新知识结构，保持足够的专业胜任能力。加强对内部审计人员的培训与学习，提高和维持内部审计人员的综合素质，使他们能够最大限度地有效完成工作。 参考文献1宋常.完善与发展我国企业内部审计的思索J.审计研究,2003（06），23-272谢志华.关于审计的若干理论思考A.审计研究，2003（04），4-233阎金楞.试论审计的性质和职能J.审计研究，2002(02)，2-274周为利.国外内部审计外包及启示J.审计与经济研究，2002（03），3-345唐跃军.析内部审计在企业管理中发挥作用的途径J.审计与经济研究，2003（02），14-156朱常波.浅谈企业内部审计的服务职能J.中国内部审计，2004（05）, 35-397朱星文.上市公司治理与审计委托模式选择J.中国注册会计师，2004（09），25-288刘瑞芳.如何开展企业内部管理审计J.福建财会，2003（08），29-309高林.关于提高审计工作质量和水平的思考J.审计研究，2002（03），11-16