浅谈构建信用管理体系提供中小企业会计服务

浅析中小企业会计服务信用管理体系的构建 论文关键词：信用中小企业会计服务 构建论文摘要：在广泛的实证调查基础上，提出符合我国国情的中小企业会计服务体系的构建，以帮助解决我国中小企业由于信用缺失问题而导致的与资金供应者之间信息不对称所引起的市场失效问题。本文分析了中小企业会计诚信与管理的现状、存在的问题，提出了构建中小企业会计服务系统的思路、方法、途径、措施等。 近几年财务丑闻层出不穷，就连美国安然、施乐、世界通信、默克制药等国际性的公司先后也爆出财务丑闻，据有关报道，美国有近三分之一的大公司存在盈利不实的现象，更不用说是中小企业了。国务院前总理朱镕基曾在上海国家会计学院题写了“不做假账”的校训。不做假账本应是会计界最起码的操守，提到了如此高度，说明做假账问题已经比较突出、比较严重了。那么，到底是什么原因使企业失去了会计服务的诚信，使会计从一门“学术”变成了令人疑惑的“魔术”？成为偷逃税的帮凶？许多研究和政府调查结果都表明，失信的企业很多，造假的花样也不断革新，会计造假以低成本获取高收益，吸引了越来越多的企业参与，逐步形成了“法不责众”的危险局面，会计造假已严重影响了市场秩序，破坏了市场经济“公平竞争”的基本原则。对国有企业来说，会计造假滋生了腐败行为，国有资产的流失、公款吃喝无一不从会计造假开始。造假后的财务数据层层上报，不仅造成统计数据不真实，而且很难对一个单位的经济活动和业绩做出正确评价；若用于宏观指导，有可能使决策失误，严重时将导致社会经济秩序的混乱。对于上市公司来说，会计造假最直接的后果是对投资者信心的严重打击，造成股市下跌。从我国股市运行情况看，一些上市公司财务造假案对股市的负面影响是很大的。从我国宏观经济运行看，年上半年，国内生产总值（）增长，明显好于市场预期；外贸顺差、企业景气指数、金融运行等方面的形势也都不错。然而股市却显得十分低迷，这其中的一个重要原因，是投资者受到一些上市公司财务造假案的伤害，信心大为受挫。资本市场不能健康发展，对整个国民经济的健康发展是不利的。改革开放以来，特别是中小企业促进法和国务院关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展若干意见颁布以来，中小企业、非公有制经济迅速发展。最新统计资料表明，中小企业数量已占全国企业总数的996，创造的产品和服务价值占国民生产总值的585，吸纳了75以上的城镇就业人员，社会销售额占589，进出口额占68左右，上缴税收占48左右。中小企业发明的专利和研发的新产品分别占66和82。中小企业已经成为我国经济发展、市场繁荣和扩大就业的生力军。然而，一些中小企业的信用缺失，造成中小企业与金融机构的信息不对称而存在市场失效问题，成为中小企业融资难的主要原因。构建我国中小企业信用体系，特别是解决中小企业的财务信用缺失问题，已经成为中国经济发展的当务之急。在市场的融资活动中，资金提供方需要对资金的需求方的资信状况进行详细的调查与了解、核实，为此要求存在一个规范的中小企业资信评估体系与环境。纵观中小企业财务信息状况，绝大数的中小企业都曾提供过虚假的财务报告，企业为了逃税、避税，与审计机构狼狈为奸，制造虚假的财务数据。虚假财务信息也欺骗战略投资者和银行部门，造成大量资本金的误投和流失。由此看来，要解决中小企业财务信用缺失问题，首要的基础性工作是提高财务信息的披露质量，从根本上解决银行与企业信息不对称的问题。这种信息不对称问题既与企业有关，也与整个会计师行业有关。所以，提供中小企业的会计服务，解决财务信息不真实、不准确、不及时的问题，才能促进中小企业的健康持续发展。一、企业会计的现状(一)会计基础工作薄弱在被调查的20家中小企业中，有70的调查对象会计机构与会计人员不符合会计规范的要求。在会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不明确。在会计人员的任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”作兼职会计，一般定期来做账。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是，中小企业由于其发展前景不好、社会认可程度较低以及较差的工作保障等原因，对优秀会计人员的吸引力较弱。在中小企业中，会计从业人员资格认定及规范考核方面存在很多问题，不具备专业技术资格的人较多，会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。(二)不依法规范建账会计核算违规操作有些中小企业账目设置混乱，有相当一部分中小企业设两套账或多套账。有关人士问卷调查结果发现，中小企业存在两套账的比率高达7836，这表明我国中小企业会计信息严重失真。(三)知识老化难以适应新的业务工作本次调查结果表明，中小企业管理者在起用会计人才时，有85的企业倾向于聘用有经验的老会计，有些会计人员知识结构老化、专业知识水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法应用。(四)没有履行内部会计监督职责会计的基本职责之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理、规范。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是，中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能形同虚设。(五)制度缺失中小企业内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财务清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全，或者虽有其中几项制度，在实际工作中也不能认真执行。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度。(六)现行会计法规体系容易造成会计信息混乱我国为了加入世界贸易组织，已经修改了部分会计法规。目前，我国会计法规体系主要包括宪法、税法、证券法、公司法、中小企业促进法、会计法、企业会计准则等现行的13个行业会计制度。我国现行的13个行业会计制度规定，不同行业的企业，可按不同的制度来提供会计信息，这使得会计信息出现混乱，中小企业也不例外。由上述中小企业会计管理的现状，我们不难看出，为了增强中小企业提供会计资料的真实性、准确性，提高会计信息质量，完全依赖其内部管理越来越难以应对外部市场环境和经济业务的变化，所以，笔者提出会计工作的业务外包，借助于会计服务提供方来加强监督，提高信息透明度，完善中小企业的信用体系建设。（七）政府制度建设不完善和政府的行为干预是造成会计诚信问题的原因之一 由国家会计教育学院诚信教材开发组开展的对多家企业总会计师的调查问卷统计资料得出，认为最近出现的上市公司严重虚假财务报告的主要原因是公司治理不到位的占；认为是相关法规不配套和政府部门严重干预的分别占和；认为是由于证券市场规定不合理，有时难免违心地出具带有虚假水分财务报告的占；认为是地方政府插手的占；认为挽救会计行为“信誉危机”关键在于加快相关法规的建设的占；认为是改善执业环境的占。从以上数据可以看出，制度建设的不完善以及政府的行为干预是造成诚信问题的原因之一1。我国的主流企业仍是国有企业，即便是上市公司，也多是国有企业改制后经过证券公司包装上市的，其中国有股数额大。在政府与市场之间、国有投资者与非国有投资者之间、与旧体制相连的企业职能与出资人利益之间，对一方利益的过度偏袒导致了制度对造假的容忍甚至纵容。（八）会计主体的身份也是造成会计诚信问题的原因 会计的主体是单位负责人，我国的国有企业或上市公司的单位负责人（或董事长）是国家干部，是由政府层层任命的“官”，“官出数据，数据出官”现象屡见不鲜，一部分单位负责人为了个体或局部利益，直接授意、指使甚至强令会计人员改写会计报表、虚增业绩、隐瞒亏损，面对这种情况，加之由于会计人员身处员工的位置，很容易产生被撤职、调离岗位等打击报复行为，因而无法拒绝办理违法会计事项，从而出具虚假财务报告。（九）监管不力、惩罚力度不够是造成会计诚信问题的原因 我国目前针对会计诚信问题出台的法律很多，社会上针对会计造假的舆论批评也较多，但真正受处罚的极少。纵观会计法、公司法、证券法、刑法、注册会计师法等相关法律，对个人出具虚假财务报告惩处最重的是，对披露信息中“隐瞒重要事实或编造重大虚假内容的直接责任人员构成犯罪的处以年以下有期徒刑或拘役”（刑法），其次是“处以万元以下的罚金”（人大常委会关于惩治违反公司法的犯罪的决定）；对出具虚假会计证明的会计师事务所，由省级人民政府给予警告，没收违法所得，处以违法所得倍以上倍以下的罚款，情节严重的，可由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或予以撤销；对出具虚假财务报告的上市公司法人的处罚则未涉及。由于我国上市公司多由当地政府出于当地经济发展需要而推荐上市的，公司的上市便自然维系了相当多的当地政府的利益，已造就了“一荣俱荣，一损皆损”的局面。再加上上市公司大多是由国有企业改组形成，即使予以惩罚，罚的仍是国有资产。因此，即使制定了严厉的惩罚准则，即使上市公司已经符合受惩罚的条件，出于各方面的考虑，仍然很难予以惩处。二、企业会计服务现状目前，我国的会计服务提供者，主要是会计师事务所。会计服务的审计市场，呈现出三个市场的竞争格局。三个市场分为高端、中端和低端，高端市场是指到美国、香港和新加坡上市的公司，这些公司的审计费用较高，审计成本较低，这个市场为“四大”垄断(即德勤、安永、毕马威和普华永道)；中端市场指国内大型企业、沪深上市公司和优质高科技企业；低端市场是指中小企业，这种市场被国内中小事务所把持。可见，中小会计师事务所是中小企业会计服务的主要提供方。目前我国中小会计师事务所的现状。（1)市场化发展步伐缓慢由于我国中小会计师事务所多数来源于原来的挂靠单位，有其历史渊源，其生存和发展的关键依赖于业务量的大小，而业务量受当地财政、税务、工商等行政部门的控制，如此形成的由行政部门垄断的会计服务市场本身是与会计师事务所整体市场化发展相违背的。（2)规模小，人才匮乏。中小会计师事务所普遍存在执业人员素质不高和后续人力资源匮乏的问题。在与大事务所进行人才选拔的争夺中，中小事务所存在着明显的劣势。（3)业务范围。中小企业会计报表审计，不同于上市公司的信息披露目的，一般是为了报税或者筹资需要。中小事务所的廉价收费，更容易满足中小企业实力不足、节约资金的服务需求。另外，中小事务所以相对低廉的劳动力成本提供的代理记账服务填补了大事务所不能为或不屑为的业务空白，是其另外一个利润来源。（4)执业质量。目前，中小事务所的整体审计质量不高。盘点、函证、现场勘察、分析性复核等诸多重要而最有效的审计程序常常被省略了。大部分中小事务所都有提高审计质量的愿望，但这种愿望受到市场、收费和市场环境的诸多限制。首先，受市场和收入状况的影响，中小事务所的人、财、物有限，审计的方案设计、程序设计、证据搜集就免不了会简化。而人力资源数量、质量的欠缺，往往又使它所承担的审计方案实施效益大打折扣。同时，审计人员面对低廉的审计收费，心理上已缺乏专业信心和热情。其次，对于中小事务所的审计，社会各界的关注度相对较弱。因此，执业质量自然不会很理想。中小事务所想提高质量，缺少内外部的驱动力，缺乏实力。（5)内部无序竞争。在中小事务所之间，普遍存在无序竞争的问题，在客户选择时，容易急功近利，使审计意见会有不同程度的偏差，且没有其擅长服务的领域，因此，它们之间的竞争往往演化为服务价格的竞争。另外，为了争夺客户资源，许多事务所违规操作，迁就被审计单位，出具与被审计单位真实情况不符的审计意见2。三、中小企业会计服务市场存在的问题（1)政策法律上的扶持力度不够目前，从法律体系上来说，中小企业促进法规定“国家鼓励社会各方面力量，建立健全中小企业服务体系，为中小企业提供服务”。但实际操作中却没有具体的实施细则，使得社会力量很难将中小企业纳入其服务范围。由于缺乏利益的驱动作用，社会各方力量很难积极介入中小企业的服务体系。2)市场供需存在较大矛盾整体的会计服务需求量大，而社会供给不足。（3)服务品种单一外部经营环境剧烈变动，而中小企业会计基础较差，除了传统的记账、审计会计业务外，中小企业在管理咨询、代理理财、资产评估、税收筹划、经营诊断以及进行市场调查、情报搜集、信息处理等方面的需求量越来越大。但目前社会所提供的中小企业会计服务品种单一。（4)服务质量存在较大差距中小企业贷款有急、频、少、缺、高的特点，即时间急、频率高、金额少、缺抵押、费用高。与贷款相关的会计服务也要求快、频、全、准、低，即速度快、频率高、信息全面、数据准确、成本低。目前，由于中小会计师事务所的收入与质量问题相关，因此，很难摆脱这个怪圈。（5)社会参与度不够社会缺乏对中小企业会计服务体系的充分认识，缺乏信息协调共享平台。各自为政导致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很难实现中小企业信用信息查询、交流和共享的社会化。作为一项系统工程，该由各个职能部门包括经贸、财政、金融、税务、工商、民政、公安、外汇管理、海关等部门紧密配合，而目前尚不能实现这种部门联动，信息共享平台的搭建亦需时日。四、现阶段发展中小企业会计服务的措施应努力构建以中小企业社会信用建设为核心、政府主导、社会力量参与的会计服务体系，推动中小企业社会化服务体系建设，以增强财务信息的透明度为突破口，解决中小企业发展过程中的基础性信用问题，为中小企业提供及时有效的服务。(一)政府在建立健全会计服务体系中应发挥关键作用。会计服务体系的建设是社会信用体系建设的一部分，政府应将中小企业信用评价职能赋予中小企业会计服务机构，增强中小企业财务信息的透明度，降低信息成本，鼓励社会力量参与，解决信息不对称问题3。(二)社会力量参与。根据实际，不搞重复建设，建立健全符合市场经济制度要求的中小企业信用等级制度。建立适合中小企业的信用信息归集体系，现阶段的做法可以分为两种。其一是政府部门牵头，联合各行政单位、银行等金融机构，扩大建立中小企业信用信息归集档案。其二是发挥工商行政管理部门的职能优势，建立中小企业信用信息网络和信用监督体系。两种做法都可以在条件成熟后逐步推向商业化。企业信用信息数据库要有先进的技术平台，具有动态录入、数据共享和数据查询等功能，相关主管部门要重视信用交易的鼓励和监管工作。(三)规范中小会计师事务所的服务行为。加强行业监督和管理，规范会计市场主体的行为，可以通过行业协会的自律和监管，加大行业监督处罚力度，建立健全严密、系统、高效的监督、管理体制。制定合理的中小企业会计服务收费标准，防止乱收费和高收费。对中小会计服务机构实行收益保护，各地政府可以根据实际情况调整补贴或是减免税，保证中小会计服务机构得到一定的收益。(四)针对中小企业会计服务供需矛盾，建立协调机制，引导各社会力量参与，增加供给。由政府牵头解决该问题已初见成效，2005年底，河南省首个中小企业民营企业管理咨询团在郑州市成立。由河南省中小企业服务局、省中小企业民营企业协会牵头组建的这个组织，吸收管理咨询公司、会计师事务所等中介机构作为成员，旨在为全省中小企业、民营企业提供管理培训、企业管理诊断及其相关服务，引导企业利用“外脑”。目前，已有成员单位l4家。除此之外，还可以尝试以下做法：1)中小企业管理局下设中小企业会计服务部门，具体负责中小企业的会计服务工作；2)以民间协会的形式，尝试对会员中小企业实行会计委派制；3)按照现代企业制度形成的会计师事务所或会计服务公司，考虑采用股份制。成员可以由政府部门、金融机构、服务中介机构、高校、科研机构等组成，将社会力量纳入服务体系中，实现资源信息的共享，降低信息成本。(五)提高会计服务质量，对中小事务所实行准人制度，进行资格认定。促进中小事务所的整合，扶持中小事务所的发展，并吸引外资所和国内大型所的业务向中小企业倾斜来扩大供给，提高服务质量。另外，针对中小事务所以及中小企业会计人员素质不高的现状，可以进行不定期低收费或免费培训，提高业务素质。(六)中小会计师事务所适应市场需要，灵活转变经营战略。根据自身规模小、底子薄的特点，将业务重点集中在“小而精”上，走特色化经营之路，办出专门化特色。会计师事务所专门化方式有两类：一类是服务业务专门化。根据自身优势可以在审计、验资、评估、会计咨询、税务代理等方面选择一种或几种作为业务重点。另一类是服务对象专门化。根据客户行业不同，经营方式、业务范围不同，可以考虑在一个或几个相关行业内发展，以提高在行业内的知名度，取得相对其他事务所的特色优势。（七）培育诚信理念，提高会计人员综合素质。会计人员的综合素质包括职业道德和业务水平。会计职业道德教育是会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的有效途径。保险公司应高度重视诚信教育，将诚信文化作为企业文化的核心内容，让每个成员都形成根深蒂固的意识，真正明白“诚信是立身之本，处世之宝”。保险公司要加强业务培训，提高会计人员业务素质，增强职业判断能力。（八）尽快建立保险行业会计准则，完善保险会计制度。保险公司作为一个特殊的行业，需要单独有一个统一的、科学合理的会计准则。制定保险会计准则是符合保险会计规范的发展趋势，它不是对保险企业会计制度细枝末节的修改，而是在系统地把握保险会计个性、保险会计规范发展与变革趋势，以及我国保险业发展的实际情况的基础上制定出来的。保险行业会计准则应采取双重规范、双重报告的模式，具体可分两个层次：一是建立在一般公认会计原则基础上的保险行业专属会计准则；二是建立在监理会计原则基础上的法定会计准则。（九）完善保险精算技术，提高精算的准确度。我国现代保险开办历史短，保险精算人员极为缺乏，加之精算技术要求的复杂性以及实务操作的困难性，目前我国保险责任准备金的计量属性还有失公允性，比如，我国目前对责任准备金的计算过多地考虑折现率、死亡率和费用率这几个因素，忽略了投资回报率、退保率等因素。严格地讲，精算师在计算保险责任准备金时，必须考虑评估中出现的所有因素，应对所有的未来事件进行计量假设，当然，目前，我国现实条件还很难做到这一点，精算技术还有待完善。在现实条件有限的情况下，可以鼓励保险公司从国外聘请合格并有独立执业经验的精算师，以争取尽快提高我国的保险精算水平。另外，保险公司还应尽快建立精算责任制度，强化精算师在会计信息系统运行中所担负的责任。（十）健全公司治理结构，完善内部约束机制。目前国有保险公司正在进行股份制改造，完善公司治理结构是保险公司股份制改革的重要内容。如何健全公司治理结构，建立股东大会、董事会、监事会和经理层等内部有效制衡机制已成为保险界共同关注的问题。首先，必须通过各种途径进行国有股减持，改变股权结构严重失衡的局面。其次，建立和完善独立董事制度。再次，建立和健全有效的激励约束机制，使管理者的个人利益与公司的利益挂钩，使股东目标成为管理者目标，消除激励管理者的利益障碍。此外，改变基层公司现行业绩考核办法和收入分配机制，反对所谓的虚增虚减保费收入的泡沫保费收入和利润，真正引导基层公司以获取效益为目的，逐步改变各保险公司以保费论英雄的经营激励机制和收入分配机制，建立保险公司现代公司管理机制，完善内部控制制度，真正实现规模向效益的转变；拓展保险会计利润观，使会计利润不只停留于短期，而且关注长期趋势，将短期利润和长期利润结合起来。最后，大力发展机构投資者。只有机构投资者队伍壮大起来，股权过分集中和流通股过分分散的现象才能得到缓解。（十一）健全外部监督机制，加强对保险公司的监管和审计。保险监管部门应改善财务报告和财务检查的方法体系，建立监管信息的电子化系统，提高信息管理的效率，实现与国际惯例的接轨，充实监管机构的人才，提高监管人员的素质。另外，应尽快建立科学、准确的道德信用评级制度，将分散的反映保险公司的诚信状况的资料和数据进行联网或整合，实现诚信信息的资源共享，使守信者得到保护，失信者得到惩罚；加大处罚力度，对列入“黑名单”的失信者，要配合司法部门进行惩罚，增大失信者的利益成本、道德成本乃至政治成本，使行为主体面对高额的失信成本，唯一理智的选择只能是诚信。此外，在候选会计、审计事务所时应建立注册会计师、注册审计师个人登记制，以使注册会计师、注册审计师本人，而非仅仅事务所承担会计、审计及签字责任；建立注册会计师、注册审计师事务所更换制度和责任人过失、谎报、串通、违法等追究制度，从而真正发挥会计、审计的专业监督作用。五、结束语综上所述，完善中小企业会计服务体系、解决信息不对称所带来的市场失效问题是一个系统工程。应加强政府的政策主导、引入社会力量参与尝试产权制度变革，从而发挥市场调节机制，引导、规范会计师行业竞争，加大对中小会计师事务所的整合与激励力度，确保会计服务质量。参考文献：1.王军。振奋精神，潜心研究，大力推进会计理论研究的繁荣与发展J.财会通讯，2005（8）2.孙秀勤。论会计信息有用性的相对性J.事业财会，2004（2）3.杨士儒。诚信建设是会计行业的生存与发展之本J.华北煤炭医学院学报，2004（6）