初级会计第一章资产本

初级会计第一章资产第一章资产第一节货币资金一.库存现金（一）现金管理制度1 .现金的使用范围2 .现金的限额：一般按照单位35天日常零星开支所需确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额可多余5天，但不得超过15天日常零星开支的需要确定，超过部分当日送存银行，限额由开户银行核定。3 .现金收支的规定：（二）现金的账务处理短缺：借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入2 .银行存款（一）银行存款的账务处理（逐笔登账，每日结出余额）（二）银行存款的核对（每月至少和对账单核对一次，编制调节表）3 .其他货币资金（一）其他货币资金的内容：其他货币资金是指企业除现金，银行行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金存款和外埠存款等（二）其他货币资金的账务处理1 .银行汇票存款借：其他货币资金一一银行汇票贷：银行存款借：原材料借交税费一一应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金一一银行汇票借：银行存款贷：其他货币资金一一银行汇票2 .银行本票存款3.信用卡存款4 .信用证保证金存款5.存出款投资6 .外埠存款第二节应收及预付款项一.应收票据（一）应收票据概述p9按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否带息分为带息票据和不带息票据（二）应收票据的账务处理（不带息票据核算）1 .取的应收票据和收回到期票款P102 .应收票据的转让背书转让：（差额借或贷银行存款）借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据贴现：借：银行存款财务费用贷：应收票据2 .应收账款（包括价款及垫付的包装费、运杂费等）3 .预付账款（预付款项不多的企业可不设“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算）4 .其他应收款（一）其他应收款的内容（二）他应收款的账务处理5 .应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认（将应收账款账面价值减记至预计未来现金流量的现值，我国规定用备抵法）1 .直接转销法：实际发生坏账时才计入“资产减值损失”，同时冲减“应收账款”，由于不符合权职发生制和配比原则，歪曲了期末财务状况，一般不宜采用2 .备抵法：备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。（二）坏账准备的账务处理P15第三节交易性金融资产1 .交易性金融资产的概念：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2 .交易性金融资产的账务处理企业应当设置“交易性金融资产”，“公允价值变动损益”，“投资收益”等科目（一）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产一一成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。1 .购买公司股票时：借：交易性金融资产一一成本应收股利（或应收利息）贷：其他货币资金一一存出投资款2 .支付相关交易费时：借：投资收益贷：其他货币资金一一存出投资款或借：交易性金融资产一一成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：银行存款（二）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放现金股利或企业在资产负债表日按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目。记入“应收股利”或“应收利息”科目，并记入投资收益。借:银行存款（购买价款中包含的利息或股利）贷：应收利息或应收股利借：应收利息（持有期间取得的利息或股利）应收股利贷：投资收益（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值账面余额之间的差额计入当期损益借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一公允价值变动（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益借：银行存款贷：交易性金融资产一成本一公允价值变动（或借）投资收益同时：借：公允价值变动损益（或贷）贷：投资收益下列费用不应计入存货成本，而应计入当期损益1 .非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。2 .仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3 .不能归属于是存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。（三）发出存货的计量方法（优缺点、适用性）P241 .个别计价法2 .先进先出法3 .月末一次加权平均法4 .移动加权平均法二.原材料（一）采用实际成本核算1 .科目设置使用科目有“原材料”、“在途物资”等2 .账务处理p26单货同到借：原材料应交税费一进贷：银行存款单到货未到借：在途物资应交税费一进贷：银行存款借：原材料贷：在途物资(3)货到单未到月末：暂估入账借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款下月初：作相反分录借：应付账款一暂估应付账款贷：原材料(二)采用计划成本核算1科目设置使用科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等2.账务处理购入材料：货款已经支付，同时材料已验收入库（单货同到）借：材料采购（实际成本）借：原材料（计划成本）应交税费一进贷：材料采购（计划成本）贷：银行存款借：材料采购w约额）借：材料成本差异（超支额）贷：材料成本差异（节约额）贷：材料采购（超支额）货款已经支付，材料尚未验收入库（单到货未到）借：材料采购应交税费一进贷：银行存款货款尚未支付，材料已验收入库（货到单未到）月末：暂估入账借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款下月初：作相反分录借：应付账款一暂估应付账款贷：原材料（单到，视同单货同到）发出材料：借：生产成本（计划成本）制造费用管理费用贷：原材料（计划成本）本期材料成本差异率=p37发出材料应负担的成本差异=p37（发出材料应负担的成本差异应按月分摊）分摊超支额：借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异分摊节约额：借：材料成本差异贷：生产成本制造费用管理费用例：（1）购入甲材料100公斤，单价10元，合计1000元，以银行存款支付。借：材料采购1000贷：银行存款1000（2）甲材料以计划单价12元入库。借：原材料-甲材料1200贷：材料采购1200借：材料采购200贷：材料成本差异200甫名额）(3)A产品领用甲材料50公斤。借：生产成本-A产品600贷：原材料-甲材料600分摊发出甲材料应承担的差异额。本期材料成本差异率=(-200)/1200x100%=-16.67%发出甲材料应承担的差异额=600x(-16.67%)=-100借：材料成本差异100贷：生产成本100(如果甲材料计划单价为8元，如何核算？)例题：甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为两次。甲公司应编制如下会计分录：1 .领用专用工具时：借：周转材料一低值易耗品一在用100000贷：周转材料一低值易耗品一在库1000002 .第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用50000贷：周转材料一低值易耗品一摊销500003 .第二次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用50000贷：周转材料一低值易耗品一摊销50000借：周转材料一低值易耗品一摊销100000贷：周转材料一低值易耗品一在用100000（1）毛利率法毛利率=（销售毛利/销售净额）x100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额x毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本二期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本（2）销售金额核算法商品进销差价率=（期初存货商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初存货商品售价+本期购入商品售价）x100%本期销售商品应分摊的商品进销差价二本期商品销售收入x商品进销差价率本期销售的商品成本二本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本二期初库存商品的进价成本+本期购入商品的进价成本一本期销售的商品成本第五节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（股票不能划分为持有至到期投资）持有至到期投资的特征:（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理：初始计量：按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资一一利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目。后续计量：采用实际利率法，按摊余成本计量。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：其他货币资金等（“持有至到期投资一一利息调整”中不仅反映溢折价，还包括佣金、手续费等，做借方是溢价，做贷方是折价。持“有至到期投资一一成本”只反映债券面值）（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资一一应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方）投资收益=本期计提的利息收入二期初摊余成本X实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本二期初摊余成本+本期计提的利息一本期收到的利息和本金一本期计提的减值准备（一次还本付息“本期收到的利息和本金”等于0）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。例：2012年1月1日，XYZ公司支彳价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元，从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值2000万元，票面年利率5%,实际年利率4%,每年12月31日支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回，XYZ公司将债券划分为持有至到期投资。计算该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值（期末摊余成本）。（溢价）2012年12月31日的账面价值（期末摊余成本）=2088.98侬初摊余成本）+2088.98X4%（本期计提的利息）-2000X5%（本期收到的利息和本金）=2072.54（万元）2013年12月31日的账面价值（期末摊余成本）=2072.54+2072.544%-2000X5%=2055.44（万元）2014年12月31日的账面价值（期末摊余成本）=2055.44+2055.44%-2000X5%=2037.66（万元）2015年12月31日的账面价值（期末摊余成本）=2037.66+2037.66W%-2000X5%=2019.17（万元）2016年12月31日的账面价值（期末摊余成本）=2019.17+2019.1K%-2000X5%=2000（万元）分录：借：持有至到期投资一一成本（面值）2000持有至到期投资一一利息调整88.98贷：其他货币资金2088.98借：应收利息100贷：投资收益83.56持有至到期投资一利息调整16.44（彳5次）借：银行存款100贷：应收利息100（做5次）借：其他货币资金2000贷：持有至到期投资-成本2000例：20X0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.72%,实际利率10%,按年支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。（折价）根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1） 20X0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资一一成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资一一利息调整250（折余价值=1000）（2） 20X0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息59持有至到期投资一一利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59（折余价值=1041）（3） 20X1年12月31日，确认实际禾I息收入、收至I票面禾I息借：应收利息59持有至到期投资一一利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59(折余价值=1086)（4） 20X2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资一一利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59(折余价值=1136)（5） 20X3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资一一利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息59(折余价值=1191)（6） 20W年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等:借：应收利息59持有至到期投资一利息调整(250-41-45-50-55)59贷：投资收益118借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款等1250贷：持有至到期投资一一成本1250（折余价值=1250）（三）持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积一一其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）持有至到期投资减值（与预计未来现金流量的现值比较）计提：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备转回：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失（五）出售持有至到期投资借：其他货币资金等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有二种：一是成本法，二是权益法。1 .成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整（2）企业对被投资单位不具有控制，共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不可能计量的长期股权投资。（“五无”）2 .权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润借：银行存款借：应收股利贷：应收股利贷：投资收益（收回应U项目）（按享有部分确认投资收益）属于长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理（一）取得长期股权投资初始投资成本可辨认净资产公允价值份额（不调整初始投资成本）借：长期股权投资贷：银行存款初始投资成本可辨认净资产公允价值份额（调整初始投资成本）借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额：借:长期股权投资一一损益调整贷:投资收益四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定1 .企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备2 .企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（二）长期股权投资减值的账务处理借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备（长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回）第七节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。二、可供出售金融资产的会计处理初始计量：债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产一一利息调整”科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目。股票投资按公允价值和交易费用之和计量、实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目。后续计量：资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积一一其他资本公积）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置，处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积一一其他资本公积”转入“投资收益”。（一）企业取得可供出售金融资产1 .股票投资借：可供出售金融资产一一成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2 .债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）借供出售金融资产一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）可供出售金融资产的持有持有的会计期间涉及三个方面的会计处理：1.资产负债表日确认债券利息收入2.资产负债表日反映公允价值变动3.资产负债表日核算发生的减值损失（1）可供出售金融资产现金股利和债券利息的取得应计入投资收益债券：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借供出售金融资产一一应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借供出售金融资产一一利息调整（差额，也可能在借方）股票：借：应收股利贷：投资收益（2）资产负债表日公允价值变动计入“资本公积”1 .公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积一一其他资本公积2 .公允价值下降借：资本公积一一其他资本公积贷：可供出售金融资产一一公允价值变动（3）可供出售金融资产减值损失的计量p38（公允价值持续下降）公允价值下降：借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（原累计损失金额）可供出售金融资产-减值准备（差额）公允价值上升：债券：借：可供出售金融资产-减值准备贷：资产减值损失股票：借：可供出售金融资产-减值准备（不得通过损益转回）贷：资本公积-其他资本公积（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积一一其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积一一其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)贷：投资收益例：乙公司于20X6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至20X6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。20X7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：(1) 20X6年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产一一成本15030000贷：银行存款15030000(2) 20X6年12月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产一一公允价值变动970000贷：资本公积其他资本公积970000(16000000-15030000=970000(3) 20X7年2月1日，出售股票：借：银行存款12970000资本公积其他资本公积970000投资收益2060000可：可供出售金融资产一成本15030000一公允价值变动970000例：20X7年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率4%,实际年利率为3%,利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20X7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：（1） 20X7年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产一一成本1000利息调整28.244贷：银行存款1028.244（2） 20X7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际禾I息=1028.244X3%=30.84732-30.85（元）年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）借：应收利息40贷：投资收益30.85供出售金融资产一一利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40借：资本公积一一其他资本公积19贷：可供出售金融资产公允价值变动19（1019.094-1000.094=19例：20X1年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告但尚未发放的现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。具他资料如下：(1) 20X1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。(2) 20X1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。(3) 20X1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。(4) 20X2年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。(5) 20X2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利(6) 20或年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：(1) 20X1年5月6日，购入股票：借：应收股利150000可供出售金融资产成本10010000贷：银行存款10160000(2) 20X1年5月10日，收到现金股利：借：银行存款150000贷：应收股利150000(3) 20X1年6月30日，确认股票的价格变动：借：可供出售金融资产一一公允价值变动390000贷：资本公积一一其他资本公积390000(4) 20X1年12月31日，确认股票价格变动：借：资本公积一一其他资本公积400000贷：可供出售金融资产一一公允价值变动400000(5) 20X2年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利200000贷：投资收益200000(6) 20X2年5月13日，收到现金股利：借：银行存款200000贷：应收股利200000(7) 20X2年5月20日，出售股票：借：银行存款9800000投资收益210000贷供出售金融资产一一公允价值变动10000贷：可供出售金融资产成本10010000资本公积一一其他资本公积100002 .固定资产的分类按经济用途分类：可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产(2)综合分类：a.生产经营用固定资产b.非生产经营用固定资产c.租出固定资产d.不需使用固定资产e.未使用固定资产f.土地g.融资租入固定资产但实际工作中，企业大多数采用综合分类的方法作为编制固定资产目录、进行固定资产核算的依据3 .固定资产核算的科目设置为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。(三)固定资产的折旧1 .固定资产折旧的概述企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。影响折旧的因素主要有以下几个方面：(1)固定资产原价(2)预计净残值(3)固定资产减值准备(4)固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产(2)单独计价入账的土地(六)固定资产清查1 .固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。借：固定资产借：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：盈余公积-法定盈余公积利润分配-未分配利润2 .固定资产盘亏借：待处理财产损溢借：其他应收款累计折旧营业外支出贷：固定资产贷：待处理财产损溢(七)固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当对固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失一一计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备(固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回)(2)持有并准备增值后转让的土地使用权按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。(3)已出租的建筑物3 .不属于投资性房地产的范围(1)自用房地产（2）作为存货的房地产作为存货的房地产，通常是指房地产开发企业在正常过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。4 .内部转换形成的投资性房地产（增加内容）（1）成本模式存货转换为投资性房地产：借：投资性房地产（存货转换日的账面余额）存货跌价准备贷：开发商品自用建筑物转换为投资性房地产：借：投资性房地产（转换日固定资产原价）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备（2）公允价值模式存货转换为投资性房地产：借：投资性房地产-成本（转换日公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益（借方差额）贷：开发商品（账面价值）资本公积（贷方差额）自用建筑物转换为投资性房地产：借：投资性房地产-成本（转换日公允价值）公允价值变动损益（借方差额）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产资本公积（贷方差额）（三）投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，企业只能采用一种模式对其所有的投资性房地产进行后续计量。1 .采用成本模式进行后续计量的投资性房地产科目设置：投资性房地产-XXX投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备按月计提折旧：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧收取租金：借：银行存款贷：其他业务收入计提减值准备：借：资产减值损失（不得转回）贷：投资性房地产减值准备2 .采用公允价值进行后续计量的投资性房地产科目设置：投资性房地产-XX碱本投资性房地产-XX也允价值变动公允价值变动损益企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值资产负债表日：公允价值账面余额借：投资性房地产-公允价值变动（按差额）贷：公允价值变动损益公允价值账面余额借：公允价值变动损益（按差额）贷：投资性房地产-公允价值变动收取租金：借：银行存款贷：其他业务收入（四）投资性房地产的处置1 .采用成本模式的投资性房地产的处置借：银行存款借：其他业务成本贷：其他业务收入投资性房地产累计折旧（已计提的）投资性房地产减值准备（已计提的）贷：投资性房地产2 .采用公允价值模式的投资性房地产的处置借：银行存款借：其他业务成本贷：其他业务收入贷：投资性房地产-成本公允价值变动（借或贷）借或贷：公允价值变动损益贷或借：其他业务收入2 .非专利技术非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。应将符合企业会计准则第6号一一无形资产规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。对于从外部购入的非专利技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。3 .商标权如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。这时，应根据购入商标的价款、支付的手续费及有关费用作为商标的成本。4 .著作权5 .土地使用权6 .特许经营权2.无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应该摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销方式有直线法、生产总量法等。企业应当按月对无形资产进行摊销，对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产摊销、其金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济效益通过所生产的产品或其他资产实现的，期摊销金额应当计入相关资产成本。借：管理费用其他业务成本等贷：累计摊销二、其他资产其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。借：长期待摊费用贷：原材料应交税费-进转应付职工薪酬生产成本-辅助生产成本等借：管理费用销售费用贷：长期待摊费用单选题1 .下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算2 .下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是（）A,取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益1.1. 企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。A.153B.162C.170D.1874 .企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当A.借记“应收帐款”科目贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目5.2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。A.1590B.1598C.1608D.16986 .下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税7 .某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）A.借：营业外支出114贷：待处理财产损溢1148 .借：营业外支出90贷：待处理财产损溢90C.借：营业外支出80贷：待处理财产损溢80D.借：管理费用80贷：待处理财产损溢808 .某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（）元A.18500B.18600C.19000D.200009 .甲公司将其持有的交易性金融资产全部，售价为3000万元；前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元），假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。A.200B.-200C.500D.-500多选题1.下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。A.先进先出法B.移动加权平均法C.个别计价法D.成本与可变现净值孰低法2.某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有()。A.发出材料的实际成本B.支付给受托人的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税3.下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确有()A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益计算分析题1 .甲公司为一家上市公司,2009年对外投资有关资料如下：(1) 1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%,能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元(各项可辨认资产、负债的公我价值与账面价值相同)。(2) 4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元(其中包含宣告但尚未发放的现金股禾I140万元),另支付相关交易费用4万元。(3) 5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行(4) 6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元(5) 7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费(6) A公司2009年实现净利润5000万元(7) A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元假定除上述资料外，不考虑其他相关因素要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。(1)借：长期股权投资12 000贷：银行存款10 120营业外收入1 880(2)借：交易性金额资产一一成本1 560应收股利40投资收益4贷：其他货币资金(3)借：银行存款贷：应收股利(4)借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-1 604404080-公允价值变动80(5)借：银行存款1640交易性金融资产允价值变动8015602000280280贷：交易性金融资产一一成本投资收益160借：投资收益80贷：允价值变动损益80(6)借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益2000(7)借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积