存货(原材料、材料采购、材料成本差异、委托加工物资)21728

存货（一）存货的概述1.存货的内容2.存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。3.外购的存货（）成本构成内容第一项：买价；第二项：相关税费（消费税、关税等价内税）；第三项：运杂费（又可分为运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）；第四项：运输途中的合理损耗（自然损耗、定额内损耗）；第五项：入库前的挑选整理费。不能计入采购成本的项目第一项：增值税进项税额。第二项：采购人员的差旅费 （计入“管理费用”）第三项：入库后的仓储费（计入管理费用）【提示】商品流通企业外购存货的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货成本。既可以在发生时计入，也可以先可以进行归集，期末再进行分摊（已售商品的进货费用摊入当期损益主营业务成本，未售商品的进货费用摊入期末存货成本）。注意与制造企业的区别。 4发出存货的计价方法存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。实际成本法核算，企业可以采用的存货发出的计价方法包括先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。计划成本核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。（1）个别计价法（2）先进先出法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。反之，利润偏低。（3）全月一次加权平均法或者：（4）移动加权平均法存货计价方法优点缺点个别计价法1.实物流转与成本流转相一致2.成本计算准确，符合实际情况3.适用于计价“珠宝、名画”等贵重物品存货收发频繁的情况下，发出成本分辨的工作量较大先进先出法可随时结转存货发出成本1.繁琐2.若存货收发业务较多，存货单价不稳定，工作量大3.在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，高估利润和存货价值。反之，低估当期利润和企业存货价值。全月一次加权平均法简化成本计算平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货的日常管理与控制移动加权平均法1.能及时了解存货的结存情况，2.计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。计算量较大，对收发货较频繁的企业不适用（二）原材料1原材料按实际成本核算（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。换入存货以公允价值为基础进行计量的会计处理（1）不存在补价时：换入存货的入账成本换出资产的公允价值应付的相关税费可抵扣的增值税进项税额或换入存货的公允价值应支付的相关税费换出资产的公允价值与其账面价值之差的处理：1换出资产为存货的，应当作为销售处理，即以公允价值作为收入，涉及增值税的作出相应处理，同时结转成本；2换出资产为固定资产、无形资产的，其差作为营业外收入或营业外支出处理；3换出资产为长期股权投资的，其差计入投资收益。（2）存在补价的：1支付补价时：换入存货的入账成本换出资产的公允价值应付的相关税费可抵扣的增值税进项税额支付的补价或换入存货的公允价值应支付的相关税费2收到补价时：换入存货的入账成本换出资产的公允价值应付的相关税费可抵扣的增值税进项税额收到的补价或换入存货的公允价值应支付的相关税费（二）换入的存货以历史价值计量（不能同时满足以上两个条件的，以历史成本计量，这时无论是否发生了补价均不确认损益）（1）不存在补价时：换入存货的入账成本换出资产的账面价值应付的相关税费可抵扣的增值税进项税额收到的补价（2）存在补价时：1支付补价时：换入存货的入账成本换出资产的账面价值应付的相关税费可抵扣的增值税进项税额支付的补价2收到补价时：换入存货的入账成本换出资产的账面价值应付的相关税费可抵扣的增值税进项税额收到的补价通过债务重组取得的存货债务重组取得的存货的入账成本接受存货的公允价值（指不含增值税的）即：借：原材料等（接受存货的公允价值） 借：应交税费应交增值税（进）（接受存货的公允价值17）借: 营业外支出债务重组损失（差）借：坏账准备 （债务帐面成本）贷：应收账款 贷：银行存款（相关费用等等）（1）设置的科目：原材料、在途物资（2）购入原材料的会计处理【发票帐单和材料同时到达】 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款【发票帐单已到、材料未到】 购入时 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 料到时 借：原材料 贷：在途物资【材料已到、发票帐单未到】 月中不作处理 月末暂估入账 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初，冲回 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料（3）发出原材料的核算借：生产成本（生产领用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（行政管理部门耗用） 贷：原材料原材料按计划成本核算本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异“原材料”按计划数，“材料采购”按实际数，两者差额计入“材料成本差异” （2）购入原材料的会计处理【购入材料，货款已付，料未入库】 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款【之前未入库材料入库】 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异（购入时贷方表示节约，该科目可能在借方表示超支）【购入材料，货款未付，料入库】 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据等 借：原材料贷：材料采购 材料成本差异【购入材料，发票未到，料入库】月末暂估入账，下月冲回 借：原材料 应付账款暂估应付款 下月，以上反分录，冲回【提示】：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，“材料采购”的贷方；节约差计入“材料成本差异”的贷方，“材料采购”的借方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 发出的材料成本由计划成本调整为实际成本。（3）发出原材料的核算【结转材料成本，分别入费用】 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料【结转材料成本差异】上述公式计算得出的“发出材料应负担的材料成本差异”为负数表示节约；为正数表示超支。节约的分录如下：（超支为倒分录）借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用（三）包装物1. 包装物核算的内容(1)生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；(2)随同商品出售而不单独计价的包装物；(3)随同商品出售而单独计价的包装物；(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。2.会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异） (1)设置的科目：周转材料包装物会计核算 生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。【提示】：多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销。计入“低值易耗品”会计分录：【生产领用的包装物】 借：生产成本（实际成本） 材料成本差异（借方表示节约；也可能在贷方，表示超支） 贷：周转材料包装物（计划成本）【领用随同产品出售但不单独计价的包装物】 借：销售费用（实际成本） 材料成本差异(借方表示节约;也可能在贷方表示超支) 贷：周转材料包装物（计划成本）【随同产品出售且单独计价的包装物】 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本（实际成本） 贷：周转材料包装物（计划成本） 材料成本差异（贷方,表示超支;也可能在借方表示节约）（四）低值易耗品 低值易耗品的核算与原材料核算相似，但金额可采用一次摊销法或五五摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。企业应该设置“周转材料低值易耗品”科目进行核算。1.一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。【会计分录】 借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品2.五五摊销法五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时摊销另一半。【领用】 借：周转材料低值易耗品在用 贷：周转材料低值易耗品在库【第一次领用时摊销其价值的一半】 借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品摊销【第二次领用时摊销其价值的另一半】 借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品摊销 同时 借：周转材料低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用(五) 委托加工物资1.委托加工物资成本的确定【提示】：如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。应计入委托加工物资成本的税金会计处理： 【提示】：委托加工环节，委托方应交消费税的计算：【计税依据：含消费税而不含增值税的销售额】受托方有同类消费品销售价格时，消费税=同类消费品销售价格消费税税率受托方无同类消费品销售价格时，消费税=组成计税价格消费税税率【发出耗用物资】 借：委托加工物资（实际） 贷：原材料（计划） 材料成本差异（发出时超支；可能在借方表示节约）【支付加工费、运费】 借：委托加工物资（运杂费） 应交税费应交增值税（进项税额）该项为一般纳税人加工费乘增税税率 应交消费税 该项为收回后还连续生产。若不连续生产入“委托加工物资” 贷：银行存款【收回委托加工物资】 借：原材料（计划） 材料成本差异（收回时超支，可能在贷方表示节约） 贷：委托加工物资（实际）（六）库存商品1.库存商品的内容2.库存商品的核算第一,生产制造企业库存商品的核算【验收入库】 借：库存商品 贷：生产成本【销售商品结转成本】 借：主营业务成本 贷：库存商品第二, 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。（1） 毛利率法（2） 售价金额核算法方法一:方法二:(七)存货清查存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。1.存货盘盈【发现时】 借：原材料等 贷：待处理财产损溢【批准后】 借：待处理财产损溢 贷：管理费用2.存货盘亏【发现时】 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额转出）由于人祸造成的非常损失要增税进项转出【批准后】 借：原材料（残料入库） 其他应收款（保险公司或过失人赔偿） 管理费用（一般经营损失） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢(八)存货减值（成本与可变现净值孰低法，计提后可转回）1.存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费【提示】：如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。2.存货跌价准备的会计处理 设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。【结果大于零为当期补提】 借：资产减值损失计提存货跌价准备 贷：存货跌价准备【结果小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回】 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提存货跌价准备(1)提取坏账准备时，如果应提数大于坏账准备账面余额，按差额： 借：资产减值损失 贷：坏账准备转回多计提的坏账准备金额：增加应收账款的账面价值 借：坏账准备 贷：资产减值损失 (2)对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备：对应收账款账面余额无影响，影响银收账款账面价值 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 (3)收回已核销的坏账准备则：导致应收账款账余额的减少 借：应收账款/其他应收款等（按实际收回的金额） 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款等 这里要注意两点： 第一，已经确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应先借记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。 第二，收回的已经作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲销“资产减值损失”。虽然先贷记“坏账准备”科目，然后再在年末时少提或冲销坏账准备，以减少资产减值损失，最终结果是一样的，但采用贷记“坏账准备”科目的作法能够使“资产减值损失”科目仅反映企业提取或冲回多提的坏账准备数额，而“坏账准备”科目则集中反映了坏账准备的提取、坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收账款情况。这样使得坏账准备的提取、核销、收回、结余反映得更为清楚，便于分析、利用。注意： 当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额一（或+）“坏账准备”科目的贷方余额（或借方余额）。（“坏账准备”科目的贷方余额=上年应收账款余额*计提比例-发生坏账损失+收回已核销的坏账） (1)当期按应收款项计算应提取的坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备。 (2)如果当期按应收款项计算应提取坏账准备的金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。 (3)如果当期按应收款项计算应提坏账准备的金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。在建工程领用原材料的问题1、购入的原材料用于在建工程（机器设备） 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果购入的时候用于原材料，则先 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等在领用的时候 借：在建工程 贷：原材料2、购入的原材料用于在建工程（房屋建筑物） 借：在建工程（购价+进项税） 贷：银行存款等如果购入的时候用于原材料，则先 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等在领用的时候， 借：在建工程（购价+进项税）贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）3、自产产品用于在建工程（机器设备） 借：在建工程 贷：库存商品4.自产产品用于在建工程（房屋建筑物） 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）-公允价值*17%税法规定，企业将自产产品用于在建工程支出，在计算缴纳增值税和企业所得税时，应视同销售处理。根据会计规定，自产产品用于在建工程由于没有经济利益流入企业，也不可能导致企业所有者权益和资产的增加，因此，会计上不能作销售商品处理，应按成本结转。进项税额可以抵扣，对于在生产自产产品过程中领用的原材料，在做原材料进货验收时进项税额就已经被抵掉了借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等年度终了后，进行企业所得税纳税申报时，该自产产品应视同销售调增应纳税所得额（同期同类产品销售价-成本），并申报缴纳企业所得税。 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 5、工程物资用于在建工程（机器设备）如果是购入的工程物资用于机器设备的，则在购入的时候 借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等领用时： 借：在建工程 贷：工程物资/原材料6、用程物资用于在建工程（房屋建筑物） 外购时： 借：工程物资/原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款领用时： 借：在建工程 贷：工程物资/原材料应交税费增（进项税额转出）因生产经营性动产购入时的进项税可抵扣，所以建造期间领用的工程物资、原材料的增值税进项税也是可以正常抵扣的。剩余工程物资转原材料时：借：原材料 贷：工程物资自制产成品用于生产经营性动产的：因非生产经营性动产及不动产购入时的增值税进项税不能抵扣，因此领用自产品要视同销售，增值税销项税计入资产成本。下面红色为工作计划模板，不需要的下载后可以编辑删除！谢谢工作计划一、近期今年是在新的工作岗位工作的年，是熟悉工作，履职，方法，积累经验的一年，年中“转变，”，即转变工作角色，工作职责。转变工作角色：参加工作近十年了，从事的工作一直都单一，以至于对行业的工作所知甚少，以至陌生，县办公室全县的核心机构，工作涉及到全县各行各业，对此，在思考问题，事情时，跳出以前在的思维，摆正的位置，全局意识，转变工作角色。工作职责：办公室对工作安排，尽快熟悉的工作和职责，熟悉县办公室的规章制度，工作要求;熟悉县办公室总体工作及年初工作，工作任务;三虚心办公室同志的，善于学习、勤于思考，在干中学、学中干，工作的运行和问题的程序;四要与科室同志总结前期工作，工作努力方向。二、中期在工作职责、工作任务，熟悉工作方的前提下，明年，自身锤炼，政治素质、能力、工作绩效“三个提升”。提升政治素质：要善于从政治角度看问题。面临的情况多么，要从政治角度分析判断问题，清醒头脑。二要政治敏锐性。密切关注时事、时事，网络、报刊、电视等，敏锐把握方针政策动向，工作的性。要高尚的政治品格。眼界宽广、胸襟广阔、淡泊名利、甘于奉献、原则。提升能力：提升写作能力。理论学习，注重平时公文写作中的锻炼，注意办公室同志撰写材料的学习，能交办的新文件拟稿任务。提升语言表达能力。说话训练，汇报工作、简洁、清楚。提升办事能力。领会工作内容，勤于思考，能工作职责或交办要求，的任务。提升工作绩效：虚心、同志、等对工作的意见和建议，总结经验教训，工作，优质的工作。调研、信息报送等工作，能超额办公室下达的工作。三、远期学习，的先进和作风上的优良;锻炼，服务意识和的。服从组织、安排，善于思考、创新，能独立且出色工作。四、工作措施1、学习。学习是历史使命，选择学习选择进步，学习进步，放弃学习放弃进步，学习终身任务和长期实践的，要学习“身强体健”。一要、和“”思想的学习，运用马克思主义的立场、观点和方法来改造主观世界，端正的世界观、人生观、价值观，在学习的、深度和深化上下功夫，思想的自觉性和坚定性。另一要办公室知识的学习，守纪律、知程序、明内容、讲方法，学于用、知与行、说与做的。2、踏实工作。踏实工作，才能业绩，艰苦奋斗，工作才会一句空话。“两个务必”是党员的作风，在任何时候都要艰苦奋斗，都要谦虚、谨慎、不骄、不躁。时候都应以饱满的热情，充沛的干劲，投入工作中，切实履好职，认真服好务。3、善于调研。调研是头脑清醒，认识超前，工作进步的途径。在繁忙的事务工作中，应安排，抽出对所从事的工作调查，从不同的途径的工作情况，工作中的薄弱环节，改进工作方法。要善于调研，乐于调研，调研的知识结构，对全县社会经济发展和方面工作的熟悉，工作的能力。4、勇于创新。创新，是民族进步的灵魂、事业发展的动力;创新，使人充满活力与朝气。一名党员、一名办公室工作人员，在方针政策、规章法纪、制度程序范围内，为工作、工作质量，更应在工作方法等新的，在的工作岗位上性地工作。新的工作、新的挑战，新的起点、新的机遇。我相信，在的下，在办公室同志的帮助下，的不懈努力，会面对挑战，把握机遇，使进步，一名新下合格的办公室工作人员。大学团支部工作计划经过两年大学生活的锻炼，我们步入了大三。我班团支部在这两年中稳步发展，开展了形式多且富有意义的活动，取得了诸多样成绩。当然，这些都离不开全班广大团员对我支部工作的支持和配合。我们携手面对风雨，走过光辉，共同见证07小教本一团支部的成长。紧张而繁忙的大三已经开始，我们在学好专业课程的同时更需要把握好正确的思想方向，提高政治觉悟。为使各项活动有条不紊地展开，把团支部建设提高到更成熟的层面，特制定了本学期的工作计划，以此鞭策。一、 指导思想：高举十七大精神伟大旗帜，深入贯彻落实科学发展观，以促进团支部和谐发展为主线，引导全班争先创优，开创支部特色。深入贯彻中共中央国务院关于进一步加强和改进大学生思想政治教育的意见以及胡锦涛在“全国加强和改进大学生思想政治教育工作会议”上的讲话和两会工作报告，以理想信念为核心，以爱国主义为重点，以本道德规范为基础，以全面发展为目标牢固构筑青年一代的强大精神支柱。贯彻落实学校以及学院关于青年和共青团工作的部署，不断加强团的能力建设，求真务实、开拓进取。二、工作宗旨：本学期将在上一学年的基础上继续以思想建设为重点，在理论学习、活动和日常生活学习中时刻注意提高同学们的思想政治觉悟。以思想建设带动“学风”建设；以“学风”建设促进思想建设。并且不断鼓励同学们积极向党组织靠拢。三、工作重点：1.组织支部成员认真学习马列主义、毛泽东思想和邓小平理论；关心时事，正确认识党的路线、方针、政策；积极参加校、院、班组织的活动，遵守政治纪律，培养浓厚的学习氛围。 2. 明确团支部工作制度，定期召开各类会议。根据校及院团委要求和社团团建工作委员会工作任务及思路，结合本学班特色定期召开团支部会议，加强团支部成员之间的思想沟通，广泛征求班级成员意见和建议，确定下一阶段团支部的活动。 3. 集体意识是工作的灵魂，团支部成员要团结一起，培养支部成员强烈的责任心和集体荣誉感；要树立以集体注意为核心的价值观。密切联系同学，起模范带头作用，要有对工作忠诚的责任感、对广大同学高度负责的热情和用语克服困难的精神，能够以自尊、自爱、自信、自立、自强的热情，真正成为班级“自我教育，自我管理，自我服务、自我约束”的核心。 4.抓住建国60周年、“129” 运动，冬季招聘会等契机，依据团委工作的指导思想深入开展团员意识教育活动，积极参与、配合学校开展各项工作，努力培养学生各方面能力，活跃校园文化。充分发挥每个团员的特长，开展生动、活泼、健康的科技、文化、体育、娱乐等第二课堂活动，做到“寓教于学，寓教于乐”，达到既锻炼学生能力有提高素质的目的。 5.做好入党积极分子及预备党员的考察和发展工作，积极向党组织靠拢。四、具体计划：（一 ）9月份，新学伊始团日活动目前暂定主要涉及三项内容，一总结过去，展望新学期。鼓励全体同学对自己的学习及事业发展方向进行规划；二是倡导积极锻炼，健康饮食，铸造良好的体魄以更好地回馈社会；三是开展秋冬护肤保养讲座，加强我们班广大女生的护肤保养意识。缤纷女生，多彩生活。（二 ）10月份，以中华人民共和国成立60周年，特别是改革开放30年的辉煌成就为活动契机，开展爱我中华系列团日活动。增强班级广大团员青年为祖国强盛而奋斗的决心。通过举办此次系列活动充分展现07小教本一全体同学热爱校园、朝气蓬勃、健康向上的精神风貌。形式可丰富多样，内容视情况具体安排。（三 ）11月份，利用节假日组织团员青年到北雁荡（暂定）游历，欣赏自然风景，开展野炊野餐、对诗联句等精彩活动，增强班级凝聚力，并让全体同学在活动过程中得到思想上的升华。（四）12月份，拟以冬季招聘会为契机，组织同学服务工作现场，感受就业压力。鼓励同学积极复习迎考，加强考试诚信教育。并且作好本学期总结以及团支部的总结工作。五、结语：一个班级的思想建设无疑会影响到这个班的整体面貌，这给我们团支部提出了更高的要求。新任团支部如一股新鲜“血液”，有其优势，也有其不足。这以后的工作中，我们将积极听取大家对我们学会团支部的意见，服务大局。在老师、同学们的大力支持和鼓励下，我们有信心把我班团支部建设成为“文化素质好，思想觉悟高，各方面综合素质优秀”的优秀团支部。我们也正朝着这个目标而不断地努力着！