中级务会计第2章应收款项

中级财务会计中级财务会计第2章 应收款项学习要求1 了解带息应收票据的会计处理；2 掌握应收票据贴现的计算和会计处理；3 理解应收票据背书转让的会计处理；4 掌握坏账准备的计提方法及其会计处理；5 熟悉预付账款、其他应收款的会计处理。第2章 应收款项2.1 应收票据2.2 应收账款2.3 其他应收项目2.1 应收票据 应收票据，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票所形成的债权。我国的应收票据一般是指商业汇票。 商业汇票按承兑人的不同，分外商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 2.1.1 应收票据的会计处理 应收票据理论上按现值入账，但实务中可根据应收票据期限的长短分别按照面值入账或现值入账。我国采用按票面价值入账的方法。我国采用按票面价值入账的方法。 不论是带息票据还是不带息票据，企业均设置“应收票据”账户，该账户只处理企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票的面值，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 1不带息应收票据2带息应收票据应收票据利息=应收票据面值票面利率期限（折算为年）例2-1 2013年9月10日，实益公司向鸿飞公司销售一批产品，增值税专用发票上注明产品销售收入为100 000元，增值税额为17 000元。同日，实益公司收到鸿飞公司开出的一张为期6个月、票面利率10%、票据面值117 000元的商业承兑汇票。2.1.2 应收票据贴现 贴现，是指企业将未到期的票据转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额支付给企业，作为银行对企业的短期贷款。 1应收票据贴现的计算 贴现净额=票据到期值-贴现息票据到期值=票据面值（+ 票据利率票据期限）贴现息=票据到期值贴现率贴现期或 贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数/360贴现天数=票据天数-已持有票据天数 例2-2 2013年3月14日，大龙公司将一张为期6个月、票据利率为9%、票据面值为2 400 000元的银行承兑汇票，在票据到期前的两个月向银行贴现，银行贴现率为12%。2应收票据贴现的会计处理 应收票据贴现的会计处理主要有两种方法：一是直接注销“应收票据”，另外在报表附注中列明已贴现票据可能导致的或有负债金额；二是不直接注销应收票据，另设“贴现应收票据”账户，反映或有负债。这里主要介绍第一种方法。 例2-3 根据例2-2的贴现数据，可计算出利息净收入为57 840元（2 457 840-2 400 000），会计处理中冲减财务费用。3贴现票据到期拒付的会计处理例2-4 例2-2中的贴现票据到期，付款人无力支付票款，原贴现公司接到银行通知后，支付票据本息2 508 000元。2.1.3 应收票据背书转让的会计处理 应收票据背书转让，是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务。其中，背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。背书人对票据的到期付款负有连带责任。1不带息应收票据背书转让的会计处理例2-5 2013年3月31日，神飞公司销售给德顺公司一批产品，货款20 000元，增值税额3 400元，收到对方签发并承兑的一张为期6个月、票据面值为23 400元的不带息商业汇票。2带息应收票据背书转让的会计处理 例2-6 2012年11月30日，秦淮公司销售给中科公司一批产品，货款30 000元，增值税额5 100元，收到对方签发并承兑的一张为期4个月、票面利率6%、票据面值35 100元的带息商业汇票。2013年1月5日，秦淮公司向沪宁公司采购一批原材料，价款29 000元，增值税额4 930元，将2012年11月30日收到的商业汇票背书转让给沪宁公司支付货款，收到差额款存入银行，材料已验收入库。 2.2 应收账款 应收账款是指企业因赊销商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于商业债权。2.2.1 应收账款入账的会计处理 企业发生应收账款时，按应收的货款及增值税款，借记“应收账款”账户；按实现的营业收入（不含增值税），贷记“主营业务收入”账户；按增值税专用发票中注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等各种费用，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。企业收回款项时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。 “应收账款”账户期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。 例2-7 2013年7月20日，江汉公司销售给利盟公司一批产品，计200 000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。2.2.2 坏账准备的计提方法 企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，称为坏账；由于发生坏账而引起的损失，称为坏账损失。当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，确认为坏账。 对坏账损失的处理，会计上有直接注销法和备抵法备抵法两种处理方法。 我国采用备抵法。具体方法主要是销货百分比法、应收账款余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。 1销货百分比法各期计提的坏账准备=当期赊销净额估计坏账百分比2应收账款余额百分比法坏账准备期末余额=应收账款期末余额坏账比率当期应提取的坏账准备=按当期应收款项余额计算的坏账准备金额-本期计提前“坏账准备”账户的余额 例2-8 京惠公司2011年年初“坏账准备”账户贷方余额为2 500元，并采用按应收账款余额的5%来估计坏账。2011年年末应收账款余额为60 000元，估计的坏账准备数额为3 000元；2012年6月确认并注销坏账3 800元，2012年年末应收账款余额为40 000元，估计的坏账准备数额为2 000元；2013年年末应收账款余额为35 000元，估计的坏账准备数额为1 750元。3账龄分析法 账龄分析法与应收账款余额百分比法相类似，都是以应收账款余额的一定百分比来确定计提的坏账准备的。 例2-9 2012年12月31日，通惠公司的应收账款账龄以及坏账准备估计情况如表2-1所示。客户名1-30天31-60天61-90天90天以上合 计A20 00020 000B10 00010 000C13 00010 000 23 000D 3 0001 000 4 000E39 00012 000 2 0002 000 55 000合 计69 00025 00015 0003 000112 000坏账比例（%） 0.1 1 5 10坏账准备余额 69 250 750300 1 3694个别认定法 个别认定法并不一定要求对每项应收账款逐一进行个别认定，而是指企业在采用其他估计方法计提坏账准备时，可以视具体情况对某项应收账款采用个别辨认法。 2.2.3 坏账准备的会计处理 例2-10 江汉公司2011年首次计提坏账准备，年末应收账款的余额为1 250 000元，计提坏账准备的比例为1%，则估计的坏账损失为12 500元。2012年确认坏账损失为5 000元。2013年，注销的5 000元应收账款又收回。2.3 其他应收项目 其他应收项目是指应收票据和应收账款以外的应收项目，包括预付账款、应收利息、应收股利和其他应收款等。2.3.1 预付账款的会计处理 例2-11 2013年4月8日，京仪公司根据合同规定向海利公司预付甲商品的货款20 000元，5月12日收到甲商品，尚未办理入库手续，其增值税专用发票中注明价款为20 000元，增值税额为3 400元，5月15日向海利公司补付货款。京仪公司采用实际成本法。2.3.2 应收股利的会计处理 涉及应收股利的交易事项主要包括以下几方面。 企业取得交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”账户；按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”账户；按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利；按应享有的份额，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。 取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”账户；按确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资成本”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。2.3.3 应收利息的会计处理 企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户；按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”账户；按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。 企业取得的持有至到期投资，该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”账户；按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户。 2.3.4 其他应收款的会计处理 其他应收款，是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。其他应收款包括应收的各种罚款，应收出租包装物押金，应收、暂付上级单位属单位的款项，应收的各种赔款，应向职工收取的各种垫付款，拨给职能科室、车间、部门和职工的备用金等。 为了反映和监督其他应收款的结算情况，企业设置“其他应收款”账户，以进行总分类会计处理。 案例：利用“往来账”理财 2012年，某公司的子公司向公司的股东公司借款60万元，挂“往来账”购置大型挖掘机，对外搞融资租赁创收理财，结果造成资产损失。 （1）涉嫌违规向股东公司借款。2009年8月公司以理财为由，避开股东关系，让其子公司向公司的股东公司（已进入筹备上市）借款60万元，违反了关于上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知中“上市公司不得无偿拆借公司的资金给持股股东及其他关联方使用”的规定，虽然股东公司最终未被批准上市，但在申请审核期间，作为持股股东执意借款，遭拒后仍改以其子公司名誉借款，给股东公司申请上市造成了不利影响。 （2）隐匿购置资产， 固定资产不入账，形成账外资产。该公司子公司借款60万挂账，购置一辆31.5万元挖掘机，而公司及子公司账均不反映购置固定资产，造成会计信息失真。 （3）低价取得收益并转让固定资产，造成事实上的资产损失。该公司在购得挖掘机后，私下与他人签定融资租赁挖掘机合同，合同规定：在18个月的租期里，承租人向公司交5万元收益金，同时承租人以分期付款方式支付设备款，合同到期后挖掘机产权转让承租人。 在这起利用“往来账”理财的案例中，关键是该公司利用“挂账”手段隐匿购置固定资产，再以融资租赁方式谋利，获利后归还借款。公司利用借款挂账购买挖掘机出租，再以融资租赁方式收回现金，导致账上多出5万元利息为公司创收。 利用31.5万元的“往来账”购置挖掘机，未按取得固定资产入账，形成账外资产。该公司未经公开充分论证，便私下以低价租赁费与他人签定租赁合同，并按分期付款方式转让挖掘机，轻易让承租人在两年里空手得到了一台挖掘机，公司仅获得5万元收益，造成了公司资产流失以及预计可带来的长期收益损失。低价租赁资产，造成国有资产流失。练习题12012年12月20日，康翔公司向汇华公司出售商品100 000元，条件是“2/10，1/20，N/30”。12月25日收到货款的50%。请采用总价法编制康翔公司上述业务的会计分录。2美林公司2013年4月10日销售商品一批，价款50 000元，增值税额8 500元，收到一张面值58 500元、为期6个月、年利率5%的商业承兑汇票。6月10日公司因资金紧缺到银行办理贴现，贴现率为4.5%。（1）计算公司贴现所得。（2）编制贴现会计分录并说明该业务的报表披露方法。 练习题3康翔公司2013年3月份有关经济业务如下：（1）3月2日，出售给美林公司商品一批，不含税价格50 000元，应交增值税为5 800元，收到美林公司一张5 800元的转账支票，及当日开出一张面值50 000元、为期3个月、年利率5%的商业承兑汇票。（2）3月8日，收到伟信公司交来的1月2日开出的一张面值为50 000元的票据，利息为187.5元，款项已存入银行存款户。（3）3月15日，公司急需资金，将2月1日开出的面值为40 000元、年利率为5%、为期90天的商业汇票向银行申请贴现。贴现率为4.5%，收到款项存入银行。（4）3月20日，接到银行通知，本公司2012年2月5日将由威力公司承兑的商业汇票申请贴现，该票据面值为10 000元，票面利率为5%，期限为90天。威力公司今日无力付款，银行已从本公司存款户中扣除。（5）3月27日，美兰公司的一张面值8 000元、年利率5%、为期75天的票据已到期。因美兰公司账上已无存款，银行将票据退还给本公司。（6）3月28日，收到华丰公司票据一张，抵付前欠款项20 000元。根据上述资料，编制相关的会计分录。练习题4美兰公司2012年12月31日应收账款余额为150 000元，该公司采用“应收账款余额百分比法”计提坏账损失，坏账准备提取比例为1%。2013年的有关资料如下：（1）公司采购员王某到外地采购，公司汇款100 000元存入当地银行。（2）公司出售商品一批，价款为85 470.09元，增值税额为14 529.91元，商品已发出，款项暂时未收。（3）收到美林公司交来的欠款60 000元，存入银行。（4）公司2012年预付一笔货款30 000元，因供货单位已经破产，预计无法收回。（5）公司向银行申请一张金额为50 000元的银行本票，款项从银行存款账户中扣除。（6）公司持本票采购商品价款17 094元，支付增值税进项税额2 906元，并以银行存款向运输部门支付运费1 500元。（7）公司向华丰公司销售商品一批，价款140 000元，应收增值税销项税额23 800元。公司收到华丰公司开出的一张面值163 800元、为期6个月、年利率5%的商业汇票。（8）公司收到威力公司开出的一张面值80 000元、为期3个月、年利率5%的银行承兑汇票抵付以前的应收账款。（9）接到银行通知，公司持有汇联公司一张面值50 000元、为期6个月、年利率5%的商业兑汇票遭到拒付。（10）公司向友谊公司采购材料一批，价款为42 735.04元，增值税为7 264.96元，公司将持有的应向威力公司收款的面值50 000元的票据背书转让给友谊公司。（11）公司确认本期无法收回的应收账款20 000元，经董事会批准同意注销。（12）2012年确认核销的美林公司应收账款2013年又收回了10 000元。（13）计算应收账款期末余额及本期应计提的坏账准备，并作相应的会计处理。根据上述资料，编制相关会计分录。