广西房地产建筑业营改增课件

房地产建筑业营改增政策前瞻及应对暨房地产建筑业营改增政策前瞻及应对暨税收策划方案全新调整税收策划方案全新调整2022-1-32营改增的挑战营改增的挑战 一、增值税如何计算？税负是否会增加？增一、增值税如何计算？税负是否会增加？增加税负计算？加税负计算？ 二、本单位净利润预测增加还是减少？收入二、本单位净利润预测增加还是减少？收入和成本费用发生哪些变化？和成本费用发生哪些变化？ 三、对上下游业务产生哪些影响？能否协调三、对上下游业务产生哪些影响？能否协调好相关各方在同一价值链上利益分配？好相关各方在同一价值链上利益分配？ 四、对关联方企业哪些业务产生的影响？如四、对关联方企业哪些业务产生的影响？如何协调关联方内部各公司利益？何协调关联方内部各公司利益？ 2022-1-33 五、如何积极应对营改增？哪些措施能合理五、如何积极应对营改增？哪些措施能合理转嫁增值税负担？转嫁增值税负担？ 六、企业采购、生产、管理和销售等内设机六、企业采购、生产、管理和销售等内设机构的工作内容和职能是否需要改进？构的工作内容和职能是否需要改进？ 七、过渡期的处理非常重要，企业在过渡期七、过渡期的处理非常重要，企业在过渡期要做好哪些准备？过渡期营销策略需要调整？要做好哪些准备？过渡期营销策略需要调整？ 八、营改增政策变化后，税收筹划发生哪些八、营改增政策变化后，税收筹划发生哪些变化和调整？变化和调整？ 九、从财务管理处罚，应该给公司管理层提九、从财务管理处罚，应该给公司管理层提出哪些建议？出哪些建议？2022-1-34主要内容主要内容 第一节第一节 房地产和建筑业营改增政策前瞻分析房地产和建筑业营改增政策前瞻分析 第二节第二节 营改增后涉及目前税收政策变化分析营改增后涉及目前税收政策变化分析 第三节第三节 营改增后企业税收策划方案全新调整营改增后企业税收策划方案全新调整2022-1-35第一节第一节 房地产和建筑业营改增政策前瞻分析房地产和建筑业营改增政策前瞻分析 一、营改增的背景一、营改增的背景 二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 三、增值税的征收管理三、增值税的征收管理 四、增值税的会计处理四、增值税的会计处理 五、营改增的应对思路五、营改增的应对思路2022-1-36一、营改增背景一、营改增背景 按照国务院的既定目标，力争按照国务院的既定目标，力争“十二五十二五”期期间全面完成间全面完成“营改增营改增”改革。改革。 19941994年税制改革，确立了增值税和营业税两年税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。税并存的货物和劳务税税制格局。 增值税对销售、进口货物；提供加工、修理增值税对销售、进口货物；提供加工、修理修配劳务等增值额征税，基本税率修配劳务等增值额征税，基本税率17%17%，具有消除，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。重复征税、促进专业化协作的优点。2022-1-37 营业税存在重复征税营业税存在重复征税 1.1.营业税的计税方法是按照营业额全额征收，营业税的计税方法是按照营业额全额征收，同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税问题。问题。 2.2.营业税企业购进材料固定资产不能抵扣营业税企业购进材料固定资产不能抵扣 3.3.制造企业购进营业税劳务不能抵扣制造企业购进营业税劳务不能抵扣 4.4.营业税企业之间相互提供劳务不能抵扣营业税企业之间相互提供劳务不能抵扣 5.5.差额征收问题多多，监管困难差额征收问题多多，监管困难2022-1-38 中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例 第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：价款和价外费用。但是，下列情形除外：（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；他单位的分包款后的余额为营业额；2022-1-39 国税函国税函20064932006493号号 建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。价款。 按照现行营业税的有关规定，施工企业提供按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照其取得的收入应按照“建筑业建筑业”税目征收营业税。税目征收营业税。2022-1-310 国税函国税函20095202009520号号 纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照入应按照“建筑业建筑业”税目缴纳营业税；其代委托税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业服务业代理业代理业”行为，应以提供代理劳务取行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。后的余额为营业额计算缴纳营业税。 2022-1-311 财税财税200316200316号号 从事物业管理的单位，以与物业管理有关的从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。的余额为营业额。 单位和个人单位和个人销售销售或转让或转让其购置的不动产其购置的不动产或受或受让的土地使用权，让的土地使用权，以全部收入减去以全部收入减去不动产不动产或土地或土地使用权的使用权的购置购置或受让或受让原价后的余额为营业额原价后的余额为营业额。2022-1-312 国税发国税发200469200469号号 住房专项维修基金是属全体业主共同所有的住房专项维修基金是属全体业主共同所有的一项代管基金，专项用于物业保修期满后物业共一项代管基金，专项用于物业保修期满后物业共用部位、共用设施设备的维修和更新、改造。鉴用部位、共用设施设备的维修和更新、改造。鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。维修基金，不计征营业税。2022-1-313 增值税特征增值税特征 增值税是对销售货物、提供加工、修理修配增值税是对销售货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。具有以下特点：现的增值额征收的一个税种。具有以下特点： 1 1、对销售货物、提供加工修理修配劳务或、对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收。者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收。 2 2、核心是税款的抵扣制。、核心是税款的抵扣制。 3 3、实行价外征收。日常会计核算中，其成、实行价外征收。日常会计核算中，其成本不包括增值税。本不包括增值税。2022-1-314 试点方案试点方案 财政部国家税务总局关于印发财政部国家税务总局关于印发营业税改征营业税改征增值税试点方案增值税试点方案的通知的通知.doc.doc 1 1、税率。在现行增值税、税率。在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税率基础上，新增低税率基础上，新增11%11%和和6%6%两档低税率。租赁两档低税率。租赁有形动产等适用有形动产等适用17%17%税率，交通运输业、建筑业税率，交通运输业、建筑业等适用等适用11%11%税率，其他部分现代服务业适用税率，其他部分现代服务业适用6%6%税税率。率。2022-1-315 2 2、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。适用增值税简易计税方法。 3 3、计税依据。纳税人计税依据原则上为发、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入，但不含增值税。生应税交易取得的全部收入，但不含增值税。2022-1-316 营改增最新消息营改增最新消息 营改增政策已提交国务院审批，争取营改增政策已提交国务院审批，争取5 5月份出月份出台，政策要点如下：台，政策要点如下： 税率：税率： 金融业和生活服务业适用金融业和生活服务业适用6%6%税率，建税率，建筑业和房地产业等其他行业适用筑业和房地产业等其他行业适用11%11%税率，均适用税率，均适用一般计税方法。一般计税方法。 出口服务：出口服务： 对出口服务实行零税率或免税政对出口服务实行零税率或免税政策。策。 借款利息进项税：借款利息进项税： 暂不允许抵扣借款利息进暂不允许抵扣借款利息进项税。项税。2022-1-317 不动产进项税：将新增不动产进项税不动产进项税：将新增不动产进项税100%100%纳纳入抵扣范围，但试点初期分年度按入抵扣范围，但试点初期分年度按5%5%比例抵扣，比例抵扣，剩余部分作为期末留抵结转下期继续抵扣。剩余部分作为期末留抵结转下期继续抵扣。 海上自营油田：将现行对中海油总公司海上海上自营油田：将现行对中海油总公司海上自营油田开采的原油、天然气按自营油田开采的原油、天然气按5%5%征收率实物征征收率实物征收增值税的征收方式，调整为适用收增值税的征收方式，调整为适用17%17%税率的一般税率的一般计税方式。计税方式。2022-1-318 拟将现行增值税拟将现行增值税4 4档税率简并为档税率简并为3 3档，保留档，保留17%17%、11%11%和和6%6%税率，取消税率，取消13%13%税率。税率。 将适用将适用13%13%税率货物中与农业生产和居民生活税率货物中与农业生产和居民生活相关货物（如农业生产资料、农产品、自来水）相关货物（如农业生产资料、农产品、自来水）的税率下调为的税率下调为11%11%，相应将购进农产品的扣除率由，相应将购进农产品的扣除率由13%13%下调为下调为11%11%，将化石能源等货物（如天然气、，将化石能源等货物（如天然气、煤气）的税率上调为煤气）的税率上调为17%17%。 试点实施时间：选择试点实施时间：选择20152015年年1010月月1 1日全面实施日全面实施三个行业营改增并同步简并税率。三个行业营改增并同步简并税率。2022-1-319 已营改增行业范围已营改增行业范围 试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围：交通运输业、邮政、电信业和部分现代盖范围：交通运输业、邮政、电信业和部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询以及广播影物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询以及广播影视服务。视服务。 暂不包括建筑业、销售不动产、部分无形资暂不包括建筑业、销售不动产、部分无形资产、金融保险业以及餐饮、娱乐等生活服务业。产、金融保险业以及餐饮、娱乐等生活服务业。2022-1-320 建筑业营改增税负测算一建筑业营改增税负测算一 工程收入为工程收入为1000010000，营业成本，营业成本90009000，原材料占，原材料占55%(55%(建筑材料建筑材料45%45%、钢材、钢材40%40%、其他、其他15%)15%)，人工，人工30%30%，机械使用费机械使用费5%5%，其他费用，其他费用10%10%。 销项税额销项税额=10000=100001.111.1111%=990.9911%=990.99 进项税额进项税额=9000=900060%60%1.171.1717%=784.6217%=784.62 增值税增值税=990.99-784.62=206.37=990.99-784.62=206.37 税负税负=206.37=206.3710000=2.06%10000=2.06%2022-1-321 财税财税200920099 9号号 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照照简易办法依照6%6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税： 1 1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。料。2 2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 3 3、自来水。、自来水。 4 4、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。水泥混凝土）。2022-1-322 建筑业营改增税负测算二建筑业营改增税负测算二 工程收入为工程收入为1000010000，营业成本，营业成本90009000，原材料占，原材料占55%(55%(建筑材料建筑材料45%45%、钢材、钢材40%40%、其他、其他15%)15%)，人工，人工30%30%，机械使用费机械使用费5%5%，其他费用，其他费用10%10%。 销项税额销项税额=10000=100001.111.1111%=990.9911%=990.99 进项税额进项税额=9000=900030%30%1.171.1717%=392.3117%=392.31 9000 900030%30%1.031.033%=78.643%=78.64 增值税增值税=990.99-(392.31+78.64)=520.04=990.99-(392.31+78.64)=520.04 税负率税负率=520.04=520.0410000=5.2%10000=5.2%2022-1-323 中国建设会计学会对建筑业营改增的建议中国建设会计学会对建筑业营改增的建议一、一、( (五五) )、( (六六).doc).doc2022-1-324 房地产营改增测算房地产营改增测算(11%)(11%) 每平米单价每平米单价1000010000，成本，成本78007800。按。按60%60%取得增取得增值税专用发票计算进项税额。值税专用发票计算进项税额。 销项税额销项税额=10000=10000(1+11%)(1+11%)11%=99111%=991 进项税额进项税额=7800=780060%60%1.111.1111%=46411%=464 增值税增值税=991-464=527=991-464=527 税负率税负率=527=52710000=5.27%10000=5.27%2022-1-325二、二、 应纳税额计算应纳税额计算 一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。的纳税人为小规模纳税人。2022-1-3262022-1-327 纳税人按照年增值税应税销售额纳税人按照年增值税应税销售额(500(500万元万元) )划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。格认定，成为增值税一般纳税人。 增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，减去进项税额后的余额为应纳税额。减去进项税额后的余额为应纳税额。2022-1-328 增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法 国家税务总局令第国家税务总局令第2222号号 第十条第十条 主管税务机关应当在一般纳税人主管税务机关应当在一般纳税人税税务登记证务登记证副本副本“资格认定资格认定”栏内加盖栏内加盖“增值税增值税一般纳税人一般纳税人”戳记。戳记。 第十一条第十一条 纳税人自认定机关认定为一般纳税纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照申请的当月起），按照中华人民共和国增值税中华人民共和国增值税暂行条例暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。规定领购、使用增值税专用发票。2022-1-329销项税额与进项税额对比销项税额与进项税额对比纳纳税税不不纳纳税税2022-1-330 举例：某公司一般纳税人举例：某公司一般纳税人20152015年年1010月取得销月取得销售收入售收入10001000万元，当月支付建筑业劳务和购进货万元，当月支付建筑业劳务和购进货物支付价款等，增值税专用发票上注明增值税物支付价款等，增值税专用发票上注明增值税7070万元。当期购车万元。当期购车2020万元，机动车销售统一发票上万元，机动车销售统一发票上注明的增值税额注明的增值税额3.43.4万元。专用发票增值税款已万元。专用发票增值税款已按规定认证。按规定认证。 当月应纳税额当月应纳税额=1000=1000（1 111%11%）11%11%（70+3.470+3.4）=99.10=99.1073.4=25.7073.4=25.702022-1-331 增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，按照不含税销售收入乘以按照不含税销售收入乘以3%3%的征收率计算缴纳增的征收率计算缴纳增值税。值税。 如：某纳税人某项开发产品含税销售额为如：某纳税人某项开发产品含税销售额为500500万元，在计算时应先扣除税额，即：万元，在计算时应先扣除税额，即： 不含税销售额不含税销售额=500=500（1+3%1+3%）=485.44=485.44 增值税应纳税额增值税应纳税额=485.44=485.443%=14.563%=14.562022-1-332 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：得使用增值税专用发票： （一）（一） 一般纳税人会计核算不健全，或者不一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。能够提供准确税务资料的。 （二）（二） 应当申请办理一般纳税人资格认定而应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。未申请的。2022-1-333 一般计税方法与简易计税方法一般计税方法与简易计税方法 销项税额销项税额 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。售额和增值税税率计算的增值税额。 计算公式：销项税额计算公式：销项税额= =销售额销售额税率税率 某试点增值税一般纳税人，某试点增值税一般纳税人，20152015年年1010月取得月取得一笔收入一笔收入10001000万元万元 销售额销售额=1000=1000(1+11%)=900.90(1+11%)=900.90 销项税额销项税额=900.90=900.9011%=99.1011%=99.102022-1-334 价外费用要计算销项税额价外费用要计算销项税额 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十二条第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。卸费以及其他各种性质的价外收费。 少开发票少开发票 汽车经销商从税上挖收入汽车经销商从税上挖收入.doc.doc 2022-1-335 价格偏低管理价格偏低管理 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期提供同类应税服（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。务的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。税服务的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格格的公式为：组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润成本利润率）率）2022-1-336 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第五条第五条 纳税人有下列情形之一的，纳税人有下列情形之一的，视同发生视同发生应税行为应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。 分析：项目公司将开发产品转作投资性物业分析：项目公司将开发产品转作投资性物业或自用，属于视同销售行为？或自用，属于视同销售行为？2022-1-337 混业经营分别核算收入混业经营分别核算收入 纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，应当分别提供加工修理修配劳务或应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按以下方法适用税率或者征收率：核算销售额的，按以下方法适用税率或者征收率： 1 1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 2 2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 3 3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，从高适用税率。加工修理修配劳务或应税服务的，从高适用税率。2022-1-338 EPC EPC（工程总承包）（工程总承包） EPCEPC是指公司受业主委托，按照合同约定对工是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同条件下，对所承包工程的质量、安全、费用和进条件下，对所承包工程的质量、安全、费用和进度负责。度负责。 设计不仅包括具体的设计工作，而且可能包设计不仅包括具体的设计工作，而且可能包括整个建设工程内容的总体策划以及整个建设工括整个建设工程内容的总体策划以及整个建设工程实施组织管理的策划和具体工作；采购也不是程实施组织管理的策划和具体工作；采购也不是一般意义上的建筑设备材料采购，而更多的是指一般意义上的建筑设备材料采购，而更多的是指专业设备、材料的采购；建设其内容包括施工、专业设备、材料的采购；建设其内容包括施工、安装、试车、技术培训等。安装、试车、技术培训等。2022-1-339 进项税额进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。值税税额。 1.1.一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题；一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题； 2.2.产生进项税额的行为是纳税人购进货物或产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务；者接受加工修理修配劳务和应税服务； 3.3.购买方或者接受方支付的增值税额。购买方或者接受方支付的增值税额。2022-1-340 四种票据准予从销项税额中抵扣四种票据准予从销项税额中抵扣 1 1、增值税专用发票上注明的增值税额。、增值税专用发票上注明的增值税额。 2 2、海关进口增值税专用缴款书上注明的增、海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。值税额。 3 3、购进农产品，除取得增值税专用发票或、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算：进项税额进项税额计算：进项税额= =买价买价扣除率扣除率2022-1-341 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。的烟叶税。 购进农产品，按照购进农产品，按照农产品增值税进项税额农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。抵扣进项税额的除外。 4 4、接受境外单位或者个人提供的应税服务，、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。书）上注明的增值税额。2022-1-3422022-1-343 认证后才能抵扣，逾期不认证抵扣认证后才能抵扣，逾期不认证抵扣 国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函期限有关问题的通知（国税函20096172009617号）号） 一、增值税一般纳税人取得一、增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起起180180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。额。 2022-1-344 三、增值税一般纳税人取得三、增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。税凭证，不得计算进项税额抵扣。 2022-1-345 四类进项税额不得抵扣四类进项税额不得抵扣 1 1、用于适用简易计税方法计税项目、非增、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目值税应税项目( (面临取消面临取消) )、免征增值税项目、集、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。理修配劳务或者应税服务。 其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。2022-1-3462022-1-347食堂买菜食堂买菜送货上门送货上门2022-1-348 2 2、非正常损失的购进货物及相关的加工修、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。理修配劳务和交通运输业服务。 3 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。务或者交通运输业服务。 4 4、接受的旅客运输劳务。、接受的旅客运输劳务。2022-1-349 非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。建工程。 非增值税应税劳务，是指非增值税应税劳务，是指应税服务范围注应税服务范围注释释所列项目以外的营业税应税劳务。所列项目以外的营业税应税劳务。 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。产，均属于不动产在建工程。2022-1-350 个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。 固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过1212个月的机器、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。工具、器具等有形动产。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。或者强令自行销毁的货物。 分析：产权属于政府、全体业主所有的配套分析：产权属于政府、全体业主所有的配套设施，其成本费用中的进项税是否可以抵扣？设施，其成本费用中的进项税是否可以抵扣？ 2022-1-3512022-1-352 举例：某房地产一般纳税人举例：某房地产一般纳税人20152015年年1010月进项月进项税额税额700700万元，其中不能抵扣的万元，其中不能抵扣的100100万元。本期实万元。本期实现主营业务收入额现主营业务收入额80008000万元。万元。 销售额销售额=8000 =8000 (1+11%)=7207.21(1+11%)=7207.21 销项税额销项税额=7207.21=7207.2111%=792.7911%=792.79 应纳税额应纳税额=792.79-(700-100)=192.79=792.79-(700-100)=192.79 理解政策有误理解政策有误 违规抵扣被查违规抵扣被查.doc.doc2022-1-353发货开票发货开票付款付款稿酬稿酬2022-1-354 资金流与发票流一致资金流与发票流一致 国税发国税发19951921995192号号 购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费对象。纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位，提供劳务的单位一致，才能够申报抵销货单位，提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。扣进项税额，否则不予抵扣。 国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复方式增值税进项税额抵扣问题的批复.doc.doc2022-1-355 国税函国税函2007200712401240号号 纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。 金湖盛锦铜业有限公司与淮安市国家税务局金湖盛锦铜业有限公司与淮安市国家税务局稽查局行政处罚二审行政判决书稽查局行政处罚二审行政判决书.doc.doc2022-1-3562022-1-357 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额+ +非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+ +免征增值税项目销售额）免征增值税项目销售额）（当期全部销售额（当期全部销售额+ +当期全部营业额）当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。据对不得抵扣的进项税额进行清算。 2022-1-358 简易计税方法简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：税额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率 销售额为不含税销售额，征收率为销售额为不含税销售额，征收率为3%3%。简易。简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。 小规模纳税人一律采用简易计税方法计税小规模纳税人一律采用简易计税方法计税2022-1-359 房地产建筑业现行增值税政策房地产建筑业现行增值税政策 财税财税【20092009】9 9号号 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按用过的固定资产，减按2%2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按以外的物品，应按3%3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。 例：收入例：收入100100，税收，税收=100=1001.031.033%=2.913%=2.912022-1-360 财税财税200920099 9号号 二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：继续执行，不得抵扣进项税额：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：列政策执行：1 1、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财税按照财税20081702008170号第四条的规定执行。号第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2022-1-361 2. 2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按售自己使用过的固定资产，减按2%2%征收率征收增征收率征收增值税。值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按以外的物品，应按3%3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。但不包括自己使用过的物品。2022-1-362 国税函国税函200920099090号号 一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产 （一）一般纳税人销售自己使用过的固定资（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财税产，凡根据财税20082008170170号和财税号和财税200920099 9号文件等规定，适用按简易办法依号文件等规定，适用按简易办法依4%4%征收率减半征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。增值税专用发票。 （二）小规模纳税人销售自己使用过的固定（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。值税专用发票。2022-1-363三、增值税征收管理三、增值税征收管理 挂靠经营纳税人挂靠经营纳税人 财税财税20131062013106号号 单位以承包、承租、挂靠单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 2022-1-364 增值税纳税地点增值税纳税地点 1 1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 2 2、非固定业户应当向应税服务发生地主管税、非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。地或者居住地主管税务机关补征税款。2022-1-365 现行营业税纳税地点现行营业税纳税地点 1 1、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。生地的主管税务机关申报纳税。2 2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。3 3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。在地的主管税务机关申报纳税。2022-1-366 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1.1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。当天。2022-1-367 2. 2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。的当天。 3.3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。税义务发生时间为应税服务完成的当天。 4.4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。税纳税义务发生的当天。2022-1-368 现行营业税纳税义务发生时间和企业所得现行营业税纳税义务发生时间和企业所得税收入确认时间税收入确认时间 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第第2424条条.doc.doc 房地产企业所得税处理办法房地产企业所得税处理办法.doc.doc 国税函发国税函发19951561995156号号 预收款包括预收定金。因此，预收定金的预收款包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。天。2022-1-369 定金是在合同订立或在履行之前支付的一定定金是在合同订立或在履行之前支付的一定数额的金钱作为担保的担保方式。给付定金的一数额的金钱作为担保的担保方式。给付定金的一方称为定金给付方，接受定金的一方称为定金接方称为定金给付方，接受定金的一方称为定金接受方。定金具有下列法律特征：受方。定金具有下列法律特征： 1 1、定金具有从属性。定金随着合同的存在、定金具有从属性。定金随着合同的存在而存在，随着合同的消灭而消灭。而存在，随着合同的消灭而消灭。 2 2、定金的成立具有实践性。定金是由合同、定金的成立具有实践性。定金是由合同当事人约定的，但只有当事人关于定金的约定，当事人约定的，但只有当事人关于定金的约定，而无定金的实际交付，定金担保并不能成立。只而无定金的实际交付，定金担保并不能成立。只有合同当事人将定金实际交付给对方，定金才能有合同当事人将定金实际交付给对方，定金才能成立。成立。2022-1-370 3 3、定金具有预先支付性。、定金具有预先支付性。 只有在合同成立后，未履行前交付，才能起只有在合同成立后，未履行前交付，才能起到担保的作用。因此，定金具有预先支付性。到担保的作用。因此，定金具有预先支付性。 4 4、定金具有双重担保性。、定金具有双重担保性。 即同时担保合同双方当事人的债权。交付定即同时担保合同双方当事人的债权。交付定金的一方不履行债务的，丧失定金；而收受定金金的一方不履行债务的，丧失定金；而收受定金的一方不履行债务的，则应双倍返还定金。的一方不履行债务的，则应双倍返还定金。 分析：诚意金、订金、会员费等属于订金？分析：诚意金、订金、会员费等属于订金？2022-1-371营业税金及附加核算营业税金及附加核算 基本准则基本准则 第七章第七章 费用费用第三十三条第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润无关的经济利益的总流出。第三十四条第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。2022-1-372 6403 6403 营业税金及附加营业税金及附加 一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、土地增值税、资源税消费税、城市维护建设税、土地增值税、资源税和教育费附加等相关税费。和教育费附加等相关税费。 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在在“管理费用管理费用”等科目核算，不在本科目核算。等科目核算，不在本科目核算。 二、企业按规定计算确定的与经营活动相关二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记的税费，借记本科目，贷记“应交税费应交税费”等科目。等科目。2022-1-373 第二十三条第二十三条 负债是指企业过去的交易或者负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。不属于现时义务，不应当确认为负债。 第二十四条第二十四条 符合本准则第符合本准则第2323条规定的负债定条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： ( (一一) )与该义务有关的经济利益很可能流