中国农业会计学会

中国农业会计学会中国农业会计学会 山东省中小企业局山东省中小企业局 2005 2005年年7 7月月 杨杨 明明 增增 博士博士 主讲主讲n山东经济学院副教授山东经济学院副教授n会计学院审计教研室主任会计学院审计教研室主任n中国注册会计师中国注册会计师 n南开大学国际商学院会计南开大学国际商学院会计学专业博士学专业博士nE_mail:E_mail:专题主要内容专题主要内容n小企业会计制度主要内容小企业会计制度主要内容n小企业会计制度与企业会计制度小企业会计制度与企业会计制度主要区别主要区别n小企业会计制度执行中存在的主要小企业会计制度执行中存在的主要问题问题1.11.1小企业会计制度总述小企业会计制度总述n一、发文单位及发布时间一、发文单位及发布时间n发文单位：财政部。发文单位：财政部。n发文时间：发文时间：20042004年年5 5月月 n二、实施时间二、实施时间n20052005年年1 1月月1 1日日n三、实施范围：三、实施范围：小企业小企业1.21.2小企业会计制度与行业会计小企业会计制度与行业会计制度有什么区别？制度有什么区别？n小企业会计制度与小企业现行的行业会计制度小企业会计制度与小企业现行的行业会计制度相比，主要有以下几个方面的变化：相比，主要有以下几个方面的变化：n一是适用范围做了重新界定；一是适用范围做了重新界定；n二是增加了二是增加了“实质重于形式实质重于形式”原则，修订了历原则，修订了历史成本原则；史成本原则；n三是完善了资产、负债等会计要素的定义，使三是完善了资产、负债等会计要素的定义，使其与与其他的会计法规相协调；其与与其他的会计法规相协调；n四是修改了借款费用资本化的条件和收入确认四是修改了借款费用资本化的条件和收入确认的条件；的条件；n五是会计科目的名称和核算内容作了一定的调五是会计科目的名称和核算内容作了一定的调整。整。1.31.3小企业会计制度与企业会计小企业会计制度与企业会计制度有什么区别？制度有什么区别？n考虑到小企业经营规模较小，经济业务相对简单，会考虑到小企业经营规模较小，经济业务相对简单，会计信息使用者少，因此小企业会计制度是企业会计制计信息使用者少，因此小企业会计制度是企业会计制度的适当简化。度的适当简化。n第一，关于准备金的计提，只涉及三项，即坏账准备、第一，关于准备金的计提，只涉及三项，即坏账准备、短期投资跌价准备和存货跌价准备，而企业会计制度短期投资跌价准备和存货跌价准备，而企业会计制度涉及八项准备；涉及八项准备；n第二，对长期股权投资、融资租入固定资产、所得税第二，对长期股权投资、融资租入固定资产、所得税等采用简易核算法；等采用简易核算法；n第三，对财务会计报告体系做了适当的简化，现金流第三，对财务会计报告体系做了适当的简化，现金流量表不作为基本会计报表。有必要编制时，只要求编量表不作为基本会计报表。有必要编制时，只要求编报表内项目，取销了补充资料；报表内项目，取销了补充资料；n第四，会计科目做了必要的删简及合并。第四，会计科目做了必要的删简及合并。1.41.4小企业会计制度与企小企业会计制度与企业会计制度主要区别业会计制度主要区别n会计科目的差异会计科目的差异n中小：简便易行：如应收股息中小：简便易行：如应收股息n省略某些科目：如递延税款省略某些科目：如递延税款n要求编制的报表差异：要求编制的报表差异：n中小：资产负债表、利润表、增值中小：资产负债表、利润表、增值税明细表，现金流量表（可选择）税明细表，现金流量表（可选择）n企会：附表资产减值明细表、利润企会：附表资产减值明细表、利润分配表分配表1.51.5与企业会计制度主要区与企业会计制度主要区别别n主要内容不同主要内容不同n企会包括：企会包括：n会计核算的一般规定；会计核算的一般规定；n会计科目和会计报表；会计科目和会计报表；n会计科目运用及会计分录举例会计科目运用及会计分录举例n中小：见上页中小：见上页2.02.0小企业会计制度基本内容小企业会计制度基本内容n总说明总说明n会计科目名称和编号会计科目名称和编号n会计科目使用说明会计科目使用说明n会计报表格式会计报表格式n会计报表编制说明会计报表编制说明n主要会计事项分录举例主要会计事项分录举例2.12.1小企业会计制度核算前小企业会计制度核算前提提n 小企业的会计核算应当以持续、正常的生产小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。经营活动为前提。n会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告小企业的会计核算会计期末编制财务会计报告小企业的会计核算以人民币为记账本位币。以人民币为记账本位币。 n业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。报的财务会计报告应当折算为人民币。n企业会计制度第五条企业会计制度第五条 会计核算应以企业会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。业本身的各项生产经营活动。 2.22.2小企业会计制度核算基小企业会计制度核算基本原则本原则nl l小企业的会计核算应当以实际发生的小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。况和经营成果。 n2 2小企业应当按照交易或事项的经济实小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。作为会计核算的依据。n 3 3小企业提供的会计信息应当能够满小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。足会计信息使用者的需要。 2.32.3小企业会计制度核算基小企业会计制度核算基本原则本原则n4 4小企业的会计核算方法前后各期应当小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。保持一致，不得随意变更。n6 6小企业的会计核算应当及时进行，不小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。得提前或延后。 n7 7小企业的会计核算和编制的财务会计小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用报告应当清晰明了，便于理解和运用 n8 8小企业的会计核算应当以权责发生制小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。为基础。 2.42.4小企业会计制度核算基小企业会计制度核算基本原则本原则n9 9小企业在进行会计核算时，收人与其成本、小企业在进行会计核算时，收人与其成本、费用应当相互配比费用应当相互配比 n1010小企业的各项资产在取得时应当按照实际小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量成本计量 n1111小企业的会计核算应当合理划分收益性支小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限出与资本性支出的界限 n1212小企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎小企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则性原则 n1313小企业的会计核算应当遵循重要性原则，小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法要性程度，采用不同的核算方法2.52.5小企业会计制度非货币小企业会计制度非货币性交易性交易n1 1以换出资产的账面价值，加上应支付的相以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的人账价值。关税费，作为换入资产的人账价值。 n（1 1）支付补价的小企业，应以换出资产的账）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的人账价值。入资产的人账价值。n （2 2）收到补价的小企业收到补价的，按照换）收到补价的小企业收到补价的，按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为换入资产的相关税费减去补价后的余额，作为换入资产的人账价值的人账价值 2.62.6小企业会计制度非货币小企业会计制度非货币性交易性交易n具体，应按以下公式确定换入资产的入账价值具体，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：和应确认的损益： n换入资产入账价值换出资产账面价值（补换入资产入账价值换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值价换出资产公允价值）换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）应交的税金（补价换出资产公允价值）应交的税金及教育费附加及教育费附加+ +应支付的相关税费应支付的相关税费 n应确认的损益补价应确认的损益补价11（换出资产账面价（换出资产账面价值值+ +应交的税金及教育费附加）换出资产公应交的税金及教育费附加）换出资产公允价值允价值 2.72.7小企业会计制度债务重小企业会计制度债务重组组n1 1以低于债务账面价值的现金清偿某项以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；本公积；n债权人应将重组债权的账面价值与收到债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。的现金之间的差额，确认为当期损失。 2.82.8小企业会计制度债务重小企业会计制度债务重组组n2 2以非现金资产清偿债务的，债务人应以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失；确认为资本公积或当期损失；n债权人应将重组债权的账面价值作为受债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。让的非现金资产的入账价值。 2.92.9小企业会计制度债务重小企业会计制度债务重组组n3 3以债务转为资本的，债务人应将重组以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积；为资本公积；n债权人应将重组债权的账面价值作为受债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。让的股权的入账价值。 2.102.10小企业会计制度债务小企业会计制度债务重组重组n4 4以修改其他债务条件进行债务重组的，以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别情况处理应分别情况处理 ：n（1 1）作为债务人，如果重组债务的账面）作为债务人，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债务价值大于将来应付金额，应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；的金额确认为资本公积；n如果重组债务的账面价值等于或小于将如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，则不作账务处理来应付金额，则不作账务处理 2.112.11小企业会计制度债务小企业会计制度债务重组重组n（2 2）作为债权人，如果重组债权的账面）作为债权人，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债权价值大于将来应收金额，应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；的金额确认为当期损失；n如果重组债权的账面余额等于或小于将如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，则不作账务处理。来应收金额，则不作账务处理。n没有规定没有规定“混合重组方式混合重组方式” 3.13.1资产类会计科目具体区别资产类会计科目具体区别n会计科目数量减少：会计科目数量减少：n企会资产类企会资产类4343个会计科目；个会计科目； 中小中小2828个会计科目，减少了：个会计科目，减少了：n“预付帐款预付帐款”、“应收补贴款应收补贴款”、包装物、自、包装物、自制半成品、分期收款发出商品、委托贷款、固制半成品、分期收款发出商品、委托贷款、固定资产减值准备、长期投资减值准备、在建工定资产减值准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、未确认融资程减值准备、无形资产减值准备、未确认融资费用、待处理财产损益、费用、待处理财产损益、3.23.2资产类会计科目具体区别资产类会计科目具体区别n合并会计科目合并会计科目n应收利息、应收股利应收利息、应收股利 应收股息应收股息n物资采购物资采购 在途材料在途材料n原材料原材料 材料材料n不计提的减值准备：固定资产减值准备、不计提的减值准备：固定资产减值准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备无形资产减值准备3.33.3资产类核算区别资产类核算区别-现金现金n每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当计入当期损益金短缺或溢余，应当计入当期损益 n现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款其他应收款”或或“现金现金”等科目，按实际短等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记借记“管理费用管理费用” ” 科目，贷记本科目；科目，贷记本科目；n现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他其他应付款应付款” ” 科目，现金溢余金额超过应付给有科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记关单位或人员的部分，贷记“营业外收人营业外收人” ” 科目科目 3.43.4资产类核算区别资产类核算区别-现金现金n小企业不通过小企业不通过“待处理财产损益待处理财产损益”开幕核算；开幕核算；n发现的现金短缺或溢余，应当计入当期损益：发现的现金短缺或溢余，应当计入当期损益：n如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记借记“其他应收款其他应收款”或或“现金现金”等科目，等科目，n按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记后的金额，借记“管理费用管理费用” ” 科目，贷记科目，贷记“现金现金” ” 3.53.5资产类核算区别资产类核算区别-现金现金n如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“现金现金”科目，属于应支付给有关人员或单位科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记的，贷记“其他应付款其他应付款” ” 科目，现金溢余金科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入营业外收入” ” 科目科目 n企业会计制度规定通过企业会计制度规定通过“待处理财产损益待处理财产损益”科目核算；科目核算；n小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设设“备用金备用金”科目科目3.63.6资产类核算区别资产类核算区别其他货币其他货币资金资金其他货币资金科目核算小企业的：其他货币资金科目核算小企业的：外埠存款、外埠存款、银行汇票存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用卡存款、信用证保证金存款、信用证保证金存款、存出投资款存出投资款 3.73.7资产类核算区别资产类核算区别-短期投短期投资资n短期投资科目核算小企业购入能随时变现并且短期投资科目核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过持有时间不准备超过1 1年（含年（含1 1年）的投资，包年）的投资，包括各种股票、债券、基金括各种股票、债券、基金n购入的短期投资、短期投资持有期间所收到的购入的短期投资、短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理资成本处理 n小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。孰低计量。n短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备（计提的跌价准备最少）短期投资跌价准备（计提的跌价准备最少）3.83.8资产类核算区别资产类核算区别-短期投短期投资资n 企业会计制度：企业的委托贷款，应视企业会计制度：企业的委托贷款，应视同短期投资进行核算。同短期投资进行核算。n但是，委托贷款应按期计提利息，计入损益；但是，委托贷款应按期计提利息，计入损益；n企业按期计提的利息到付息期不能收回的，应企业按期计提的利息到付息期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。n期末时，企业的委托贷款应按资产减值的要求，期末时，企业的委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备计提相应的减值准备n一年内到期的委托贷款的净额在报表的一年内到期的委托贷款的净额在报表的“短期短期投资投资”项目反映。项目反映。3.93.9资产类核算区别资产类核算区别-短期投短期投资资n企业应当在期末时对短期投资按成本与企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备应当计提短期投资跌价准备 n 企业在运用短期投资成本与市价孰低时，企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准总体、投资类别或单项投资计提跌价准备备3.103.10资产类核算区别资产类核算区别-应收帐应收帐款融资或出售款融资或出售n（一）以应收账款等应收债权为质押取（一）以应收账款等应收债权为质押取得银行借款时，得银行借款时，n应按照实际收到的款项，借记应按照实际收到的款项，借记“银行存银行存款款” ” 科目，按实际支付的手续费，借记科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用财务费用”科目，按银行借款本金并科目，按银行借款本金并考虑借款期限，贷记考虑借款期限，贷记“短期借款短期借款”等科等科目目 3.113.11资产类核算区别资产类核算区别-应收帐应收帐款融资或出售款融资或出售n（二）企业将应收债权出售给银行等金（二）企业将应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的，的协议不附有追索权的，n即在所售应收债权到期无法收回时，银即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下，其全由银行等金融机构承担的情况下，其会计处理为会计处理为 3.123.12资产类核算区别资产类核算区别-应收帐应收帐款融资或出售款融资或出售n1 1企业应按与银行等金融机构达成的协议，企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记按实际收到的款项，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，n按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额，借记折让（包括现金折扣，下同）的金额，借记“其他应收款其他应收款”科目，科目，n按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记的金额，借记“财务费用财务费用”科目，科目，n按售出应收债权的账面余额，贷记本科目，差按售出应收债权的账面余额，贷记本科目，差额借记额借记“营业外支出营业外支出”或贷记或贷记“营业外收人营业外收人”科目科目 3.133.13资产类核算区别资产类核算区别-应收帐应收帐款融资或出售款融资或出售n2 2实际发生的与所售应收债权相关的销售退实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款其他应收款” ” 科目的金额，应按实际发生的销售退回及销售科目的金额，应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记折让的金额，借记“主营业务收入主营业务收入”（如为现（如为现金折扣，应借记金折扣，应借记“财务费用财务费用” ” 科目，下同）科目，下同）等科目，按可冲减的增值税销项税额，借记等科目，按可冲减的增值税销项税额，借记“应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科科目，按原记入目，按原记入“其他应收款其他应收款”科目的预计销售科目的预计销售退回和销售折让金额，贷记退回和销售折让金额，贷记“其他应收款其他应收款”科科目目 3.143.14资产类核算区别资产类核算区别-应收帐应收帐款融资或出售款融资或出售n企业实际发生的与所售应收债权相关的企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入销售退回及销售折让与原已记入“其他其他应收款应收款”科目的金额如有差额，除按上科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通金融机构的销售退回及销售折让款，通过过“其他应付款其他应付款” ” 或或“银行存款银行存款” ” 科科目核算。对应向银行等金融机构收回的目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过销售退回及销售折让款，通过“其他应其他应收款收款”或或“银行存款银行存款”科目核算科目核算 3.153.15资产类核算区别资产类核算区别-应收帐应收帐款融资或出售款融资或出售n举例举例:A:A公司出售给公司出售给B B公司货物一批，总价款公司货物一批，总价款100100万元，现金折扣万元，现金折扣2/302/30、N/60N/60，已提准备，已提准备5 5万元。万元。公司在第公司在第2020天将其以天将其以8080万元出售给银行，手续万元出售给银行，手续费费0.50.5万元。万元。n借：银行存款借：银行存款80 80 贷：应收帐款贷：应收帐款 100 100n 其他应收款其他应收款2 2n 坏帐准备坏帐准备 5 5n 财务费用财务费用 0.5 0.5n 营业外支出营业外支出 12.5 12.53.163.16资产类核算区别资产类核算区别-应收帐应收帐款融资或出售款融资或出售n借：财务费用借：财务费用 2 2n 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 2n如是销售折让或退回则：如是销售折让或退回则：n借：主营业务收入主营业务收入 1.709n 应交税金应交税金增值税（销项税增值税（销项税）0.291n 贷：其他应收款贷：其他应收款 23.173.17资产类核算区别资产类核算区别-应收帐应收帐款融资或出售款融资或出售n企业在出售应收债权过程中如附有追索权，企业在出售应收债权过程中如附有追索权，n即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权向出售应收债权的企业追偿，或按照银行有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，金融机构回购部分应收债权，n则应按本制度中关于以应收债权为质押取得借则应按本制度中关于以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行款的会计处理原则执行 3.183.18资产类核算区别资产类核算区别-款坏帐款坏帐准备准备n计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等，账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等，具体采用何种方法由小企业自行确定具体采用何种方法由小企业自行确定n小企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据小企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其余额转人应收账款，并按规定计提相应的坏其余额转人应收账款，并按规定计提相应的坏账准备账准备n未考虑预付帐款计提未考虑预付帐款计提坏账准备问题坏账准备问题3.183.18资产类核算区别资产类核算区别存货存货n“材料材料”科目科目n核算小企业库存的各种材料，包括原料及主要核算小企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、理用备件（备品备件）、燃料、包装物包装物等的实等的实际成本。际成本。 n小企业对外进行来料加工装配业务而收到的原小企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置备查账簿和有关的材料、零件等，应单独设置备查账簿和有关的明细账，核算其收发结存数额，不包括在本科明细账，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。目核算范围内。 3.183.18资产类核算区别资产类核算区别存货存货n小企业会计制度规定，除按售价核小企业会计制度规定，除按售价核算的从事商品流通的小企业以外，其他算的从事商品流通的小企业以外，其他小企业的原材料、库存商品等均按实际小企业的原材料、库存商品等均按实际成本法核算成本法核算n企业会计制度规定，对原材料和库企业会计制度规定，对原材料和库存商品的核算方法有多种，包括实际成存商品的核算方法有多种，包括实际成本法、本法、计划成本法计划成本法、零售价法等、零售价法等3.193.19资产类核算区别资产类核算区别存货存货n小企业清查盘点中发现的库存商品盘盈，应按小企业清查盘点中发现的库存商品盘盈，应按该商品的市价或同类、类似商品的市场价格作该商品的市价或同类、类似商品的市场价格作为实际成本，为实际成本，n借：库存商品借：库存商品/ /原材料原材料n贷记贷记“管理费用管理费用”科目。科目。n发现的库存商品盘亏或毁损，其相应的成本及发现的库存商品盘亏或毁损，其相应的成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减去过失人或不可抵扣的增值税进项税额，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，者保险公司等赔款和残料价值之后，n属于自然灾害造成的，计入当期营业外支出；属于自然灾害造成的，计入当期营业外支出；n属于其他情况的，计入当期管理费用属于其他情况的，计入当期管理费用 3.203.20资产类核算区别资产类核算区别存货存货n企会规定：通过企会规定：通过“待处理财产损益待处理财产损益”n在期末结账前处理完毕。在期末结账前处理完毕。n盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；n如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数数 3.213.21资产类核算区别资产类核算区别存货存货n存货跌价准备应按单个存货项目的成本存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计量。对于数量繁多、与可变现净值孰低计量。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别合并单价较低的存货，可以按存货类别合并计量成本与可变现净值。计量成本与可变现净值。 n借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“存货跌存货跌价准备价准备”科目科目 3.223.22资产类核算区别资产类核算区别存货存货n1 1采用计划成本进行材料日常核算的小采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设企业，可以增设“物资采购物资采购”和和“材料材料成本差异成本差异” ” 科目科目 n2 2低值易耗品较少的小企业，可以将其低值易耗品较少的小企业，可以将其并人并人“材料材料” ” 科目科目n3.3.小企业接受其他单位委托代销商品，小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设可以增设“受托代销商品受托代销商品”、“代销商代销商品款品款” ” 科目科目 3.233.23资产类核算区别资产类核算区别长期投长期投资资n小企会规定：小企会规定：n长期股权投资主要采用成本法和简单权益法，长期股权投资主要采用成本法和简单权益法，不要求确认、计算和分摊股权投资差额。不要求确认、计算和分摊股权投资差额。n长期债权投资长期债权投资债券投资。小企业应在本明债券投资。小企业应在本明细科目下设置以下明细账进行明细核算：细科目下设置以下明细账进行明细核算： nl l面值；面值；n2 2溢折价；溢折价； n3 3应计利息应计利息n企业购入债券所发生的手续费等相关税费，应企业购入债券所发生的手续费等相关税费，应直接计入当期损益（财务费用）直接计入当期损益（财务费用）3.243.24资产类核算区别资产类核算区别长期投长期投资资n企会规定：企会规定：n企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算别采用成本法或权益法核算n采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益益 （投资收益）（投资收益）n 3.253.25资产类核算区别资产类核算区别长期投长期投资资n企会规定：企会规定：n以现金购入的长期债权投资，按实际支以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款付的全部价款( (包括包括税金、手续费等相税金、手续费等相关费用关费用) )减去已到付息期但尚未领取的减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。债权利息，作为初始投资成本。n如果所支付的税金、手续费等相关费用如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本不计入初始投资成本 3.263.26资产类核算区别资产类核算区别长期投长期投资资n小企业会计制度未规定：小企业会计制度未规定：n1.成本法改用权益法成本法改用权益法n2.权益法改为成本法权益法改为成本法n3.短期投资划转为长期投资短期投资划转为长期投资3.273.27资产类核算区别资产类核算区别固定资固定资产产n1.1.融资租入的固定资产融资租入的固定资产n按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记记“固定资产固定资产”（融资租入固定资产）（融资租入固定资产）n按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记“长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款”科目，按支付科目，按支付的其他费用，贷记的其他费用，贷记“银行存款银行存款” ” 等科目等科目 3.283.28资产类核算区别资产类核算区别固定资固定资产产n2.2.接受捐赠的固定资产，按确定的入账接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记价值，借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记“待转待转资产价值资产价值”科目科目 n3.3.盘盈的固定资产，按其市价或同类、盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，借记本科目，类似固定资产的市场价格，借记本科目，贷记贷记“营业外收人营业外收人”科目科目 ；n4.4.盘亏的固定资产，借记盘亏的固定资产，借记“营业外支营业外支出出”、“累计折旧累计折旧”科目科目 ，贷记，贷记“固定固定资产资产”科目科目3.293.29资产类核算区别资产类核算区别固定资固定资产折旧产折旧n小企业会计制度规定小企业会计制度规定除下列情况外，小企业应除下列情况外，小企业应对所有固定资产计提折旧：对所有固定资产计提折旧： n1.1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；n2.2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地按照规定单独估价作为固定资产入账的土地n小企业应当根据固定资产所含经济利益预期实小企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等额递减法等 3.303.30资产类核算区别资产类核算区别固定资固定资产折旧产折旧n企业会计制度规定：企业会计制度规定：n第三十四条第三十四条 下列固定资产应当计提折旧：下列固定资产应当计提折旧： (一一)房屋和建筑物；房屋和建筑物； (二二)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；工具器具； (三三)季节性停用、大修理停用的固定资产；季节性停用、大修理停用的固定资产； (四四)融资租入和以经营租赁方式租出的固定融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产资产 3.313.31资产类核算区别资产类核算区别固定资固定资产折旧产折旧n第三十五条第三十五条 下列固定资产不计提折旧：下列固定资产不计提折旧： (一一)房屋、建筑物以外的未使用、不房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；需用固定资产； (二二)以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产； (三三)已提足折旧继续使用的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产； (四四)按规定单独估价作为固定资产入按规定单独估价作为固定资产入账的土地账的土地 3.323.32资产类核算区别资产类核算区别无形资无形资产产n1.1.出租无形资产所取得的租金收入，借记出租无形资产所取得的租金收入，借记“银银行存款行存款” 等科目，贷记等科目，贷记“其他业务收人其他业务收人”等科目；等科目；n2.2.出售无形资产，按实际取得的转让价款，借出售无形资产，按实际取得的转让价款，借记记“银行存款银行存款”等科目，按无形资产的账面余额，等科目，按无形资产的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银银行存款行存款”、“应交税金应交税金”等科目，按其差额，贷等科目，按其差额，贷记记“营业外收人营业外收人”科目或借记科目或借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。 n3.3.接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“待转资产价值待转资产价值”科目科目4.14.1负债核算区别负债核算区别会计科目会计科目n1.1.减少了的科目：减少了的科目：n预收帐款、代销商品款、预计负债预收帐款、代销商品款、预计负债n应付债券、递延税款；应付债券、递延税款；n2.“2.“应付股利应付股利”改为改为“应付利润应付利润”；4.24.2负债核算区别负债核算区别税金税金n有出口物资的企业，增值税其出口退税有出口物资的企业，增值税其出口退税按按 ：n因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收账款应收账款” ” 科目，贷记本科目（应交科目，贷记本科目（应交增值税增值税出日退税）；出日退税）；n收到退回的税款，借记收到退回的税款，借记“银行存款银行存款”科科目，贷记目，贷记“应收账款应收账款”科目科目 4.14.1负债核算区别负债核算区别待转资产价待转资产价值值n2201 “2201 “待转资产价值待转资产价值”科目科目n本科目核算小企业接受捐赠待转的资产本科目核算小企业接受捐赠待转的资产价值。设置以下明细科目：价值。设置以下明细科目： n（一）接受捐赠货币性资产价值；（一）接受捐赠货币性资产价值； n（二）接受捐赠非货币性资产价值（二）接受捐赠非货币性资产价值 4.34.3负债核算区别负债核算区别待转资产价待转资产价值值n1.1.取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借记额，借记“现金现金”或或“银行存款银行存款”等科目，贷等科目，贷记本科目（接受捐赠货币性资产价值）记本科目（接受捐赠货币性资产价值）n2.2.取得的非货币性资产捐赠借记取得的非货币性资产捐赠借记“库存商品库存商品”、“固定资产固定资产” “” “应交税金应交税金应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”等科目，等科目，n按接受捐赠待转的资产价值，贷记本科目（接按接受捐赠待转的资产价值，贷记本科目（接受捐赠非货币性资产价值）受捐赠非货币性资产价值） 4.44.4负债核算区别负债核算区别待转资产价待转资产价值值n1 1如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，应按本科目的账面余额，期应纳税所得额，应按本科目的账面余额，n借记本科目借记本科目（接受捐赠货币性资产价值或接受捐赠非货币性（接受捐赠货币性资产价值或接受捐赠非货币性资产价值）资产价值）n按计算的应交所得税，贷记按计算的应交所得税，贷记“应交税应交税金金应交所得税应交所得税”科目，科目，n按其差额，贷记按其差额，贷记“资本公积资本公积（其他资本公积（其他资本公积或接受捐赠非现金资产准备或接受捐赠非现金资产准备）科目）科目 4.54.5负债核算区别负债核算区别借款费用借款费用n1.1.为购建固定资产而发生的专门借款，为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本；发生的借款费用，应计入固定资产成本；n在固定资产达到预定可使用状态以后发在固定资产达到预定可使用状态以后发生的，应于发生时计入当期财务费用生的，应于发生时计入当期财务费用 4.64.6负债核算区别负债核算区别借款费用借款费用n企会有相同的规定，但是每一会计期间利企会有相同的规定，但是每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：息资本化金额的计算公式如下：n每一会计期间利息的资本化金额每一会计期间利息的资本化金额= =至当期末止至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率购建固定资产累计支出加权平均数资本化率n累计支出加权平均数累计支出加权平均数=(=(每笔资产支出金额每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用的天数会计期间涵盖每笔资产支出实际占用的天数会计期间涵盖的天数的天数) )n加权平均利率加权平均利率= =专门借款当期实际发生的利息专门借款当期实际发生的利息之和之和 专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数100%100%5.5.所有者权益核算区别所有者权益核算区别n1.1.小企业包括股份，因此，不设小企业包括股份，因此，不设“股本股本”科目；科目；n2.2.资本公积科目应当设置以下明细科目：资本公积科目应当设置以下明细科目： n（1 1）资本溢价；）资本溢价； n（2 2）接受捐赠非现金资产准备；）接受捐赠非现金资产准备； n（3 3）外币资本折算差额；）外币资本折算差额； n（4 4）其他资本公积）其他资本公积 n没有没有: :股本溢价、股权投资准备、拨款转入股本溢价、股权投资准备、拨款转入6.6.成本与费用类成本与费用类n1.1.小企业根据自身的规模和管理等要求，小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将可以将“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用” ” 科科目合并为目合并为“生产费用生产费用”科目，并设置相科目，并设置相关的明细科目。关的明细科目。 n2.2.对外提供劳务较多的小企业，可以增对外提供劳务较多的小企业，可以增设设“劳务成本劳务成本” ” 科目核算所提供劳务的科目核算所提供劳务的成本成本 7.7.利润类利润类n1.1.不设置不设置“补贴收入补贴收入”，营业外收入科目替代，营业外收入科目替代n2.2.小企业应采用应付税款法核算所得税小企业应采用应付税款法核算所得税n不设不设“递延税款递延税款”科目科目n企会企业应当根据具体情况，采用应付税企会企业应当根据具体情况，采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算 n1.1.应付税款法，是指企业不确认时间性差异对应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额所得税的影响金额 n2.2.纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，对所得税的影响金额， n纳税影响会计法分债务法和递延法纳税影响会计法分债务法和递延法8.18.1会计报表会计报表报表数量报表数量n小企业会计制度中仅要求提供资产负债表小企业会计制度中仅要求提供资产负债表和利润表两张基本报表。小企业可以相关使用和利润表两张基本报表。小企业可以相关使用者的要求，提供现金流量表者的要求，提供现金流量表n企业会计制度规定，企业向外提供的会计报企业会计制度规定，企业向外提供的会计报表包括：表包括：1.1.资产负债表；资产负债表；2.2.利润表；利润表；3.3.现金流量表；现金流量表；4.4.资产减值准备明细表；资产减值准备明细表；5.5.利润分配表；利润分配表；6.6.股东权益增减变动表；股东权益增减变动表；7.7.分部报表；分部报表；8.2.18.2.1会计报表会计报表报表内容报表内容n1. 1. 小企业会计制度删除的项目：小企业会计制度删除的项目：n应收利息、预付帐款、应收补贴款、固应收利息、预付帐款、应收补贴款、固定资产减值准备、递延税款借项、预计定资产减值准备、递延税款借项、预计负债、应付债券、递延税款贷项；负债、应付债券、递延税款贷项；n将将“应收股利应收股利”改为改为“应收股息应收股息”，“应付股利应付股利”改为改为“应付利润应付利润”8.2.28.2.2会计报表会计报表报表内容报表内容n2.2.利润表删除了利润表删除了“补贴收入补贴收入”；n删除了删除了“补充资料：非常项目补充资料：非常项目”；n增设了增设了“补充资料：当期分给投资者的补充资料：当期分给投资者的利润利润”；n3.3.现金流量表删除了现金流量表删除了“收到的税费返收到的税费返还还”；n删除了删除了“补充资料补充资料”8.2.38.2.3会计报表会计报表报表附注报表附注n小企业会计制度对会计报表附注中小企业会计制度对会计报表附注中仅要求披露：仅要求披露：n所采用的主要会计政策所采用的主要会计政策n会计估计、会计估计、n当期的主要交易等事项当期的主要交易等事项8.2.38.2.3会计报表会计报表报表附注报表附注n企业会计制度规定，会计报表附注至少应企业会计制度规定，会计报表附注至少应当包括下列内容：当包括下列内容：1.1.不符合会计核算基本前提的说明；不符合会计核算基本前提的说明；2.2.重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计的说明；3.3.重要会计政策和会计估计变更的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；4.4.或有事项和资产负债表日后事项的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；5.5.关联方关系及其交易的披露；关联方关系及其交易的披露；6.6.重要资产转让及其出售的说明；重要资产转让及其出售的说明；7.7.企业合并、分立的说明；企业合并、分立的说明；8.8.会计报表中重要项目的明细资料；会计报表中重要项目的明细资料；问题问题-本次会计制度的特点本次会计制度的特点n本次会计改革，就是在本次会计改革，就是在9393年分行业会计年分行业会计制度的基础上，按照社会主义市场经济制度的基础上，按照社会主义市场经济要求和国际惯例，建立的国家统一的、要求和国际惯例，建立的国家统一的、打破行业和所有制界限的会计制度，按打破行业和所有制界限的会计制度，按照企业性质和规模，分别建立企业会照企业性质和规模，分别建立企业会计制度、金融保险企业会计制度计制度、金融保险企业会计制度和小企业会计制度和小企业会计制度小企业会计制度中的小企小企业会计制度中的小企业是如何界定的？业是如何界定的？n小企业会计制度规定，小企业会计制度规定，“本制度适本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业外筹集资金、经营规模较小的企业”1.2.11.2.1小企业划分标准小企业划分标准n同时具备以下两个标准的为小企业：同时具备以下两个标准的为小企业：n（一）不对外筹集资金。即不公开发行股票和（一）不对外筹集资金。即不公开发行股票和债券。债券。n（二）经营规模较小的企业。即按照原国家经（二）经营规模较小的企业。即按照原国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部门联合发布的关于印发中小企业标准暂行规门联合发布的关于印发中小企业标准暂行规定的通知（国经贸中小企定的通知（国经贸中小企20031432003143号）文号）文确定的小型企业确定的小型企业 1.2.21.2.2小企业划分标准小企业划分标准行业行业 职工人数销售额职工人数销售额 资产总额资产总额一般标准一般标准 中型企业中型企业工业工业300300人人20002000人人 3000 3000万万33亿亿 4000 4000万万44亿亿批发业批发业200200人人100100人人 3 3亿亿 3000 3000万万零售业零售业500500人人100100人人 1.5 1.5亿亿 1000 1000万万住宿和餐饮住宿和餐饮800800人人400400人人 1.5 1.5亿亿 3000 3000万万中型企业：同时满足上表三项一般标准和三中型企业：同时满足上表三项一般标准和三项中型企业标准的企业；项中型企业标准的企业；小型企业：同时满足上表三项一般标准，但不同小型企业：同时满足上表三项一般标准，但不同时满足三项中型企业标准的企业。时满足三项中型企业标准的企业。 小企业会计制度与行业会计制小企业会计制度与行业会计制度有什么区别？度有什么区别？n小企业会计制度与小企业现行的行业会计制度小企业会计制度与小企业现行的行业会计制度相比，主要有以下几个方面的变化：相比，主要有以下几个方面的变化：n一是适用范围做了重新界定；一是适用范围做了重新界定；n二是增加了二是增加了“实质重于形式实质重于形式”原则，修订了历原则，修订了历史成本原则；史成本原则；n三是完善了资产、负债等会计要素的定义，使三是完善了资产、负债等会计要素的定义，使其与与其他的会计法规相协调；其与与其他的会计法规相协调；n四是修改了借款费用资本化的条件和收入确认四是修改了借款费用资本化的条件和收入确认的条件；的条件；n五是会计科目的名称和核算内容作了一定的调五是会计科目的名称和核算内容作了一定的调整。整。小企业会计制度与企业会计制小企业会计制度与企业会计制度有什么区别？度有什么区别？n考虑到小企业经营规模较小，经济业务相对简单，会考虑到小企业经营规模较小，经济业务相对简单，会计信息使用者少，因此小企业会计制度是企业会计制计信息使用者少，因此小企业会计制度是企业会计制度的适当简化。度的适当简化。n第一，关于准备金的计提，只涉及三项，即坏账准备、第一，关于准备金的计提，只涉及三项，即坏账准备、短期投资跌价准备和存货跌价准备，而企业会计制度短期投资跌价准备和存货跌价准备，而企业会计制度涉及八项准备；涉及八项准备；n第二，对长期股权投资、融资租入固定资产、所得税第二，对长期股权投资、融资租入固定资产、所得税等采用简易核算法；等采用简易核算法；n第三，对财务会计报告体系做了适当的简化，现金流第三，对财务会计报告体系做了适当的简化，现金流量表不作为基本会计报表。有必要编制时，只要求编量表不作为基本会计报表。有必要编制时，只要求编报表内项目，取销了补充资料；报表内项目，取销了补充资料；n第四，会计科目做了必要的删简及合并。第四，会计科目做了必要的删简及合并。符合规定中的小企业，是否可符合规定中的小企业，是否可以执行企业会计制度？以执行企业会计制度？n符合规定中的小企业，也可以执