论文-坏账损失的产生及其防范

论坏账损失的产生及其防范论坏账损失的产生及其防范前言在当前日益激烈的市场竞争中，企业不仅面临着产品价格、质量、品牌、服务等方面的竞争，也面临着销售方式上的更为激烈的竞争，很多企业为了增加产品的销售额，扩大产品的市场占有率，选用了赊销这种销售手段，由此产生了应收账款。由于企业面临的市场环境非常复杂，不可避免地为应收账款带来风险，可能产生无法收回的应收账款，企业无法收回或收回可能性极小的应收账款在会计上就称为坏账，因坏账而产生的损失就是坏账损失。近些年来随着社会经济的发展，企业赊销规模的扩大，企业的坏账损失越来越普遍，逐渐成为了很多企业的一大包袱，给企业造成重大的损失。由于巨额坏账无法收回，往往造成企业流动资金周转困难，严重的甚至带来破产的风险。坏账损失已经逐渐成为现代企业一大心病，也成为一些企业对赊销完全抵触的理由，本文就有关坏账产生的原因、对企业的影响及企业应如何防范等作一些理论上的探讨。坏账损失产生的原因为降低坏账给企业带来的各种不利风险，企业应积极建立合理完备的应对措施，但是在此之前，只有找出坏账产生的原因，才能从根本上制定出具有针对性的相应对策。坏账损失产生的原因多种多样，可以简单概括为内部原因和外部原因两大类。一、企业内部的原因：影响企业坏账发生的根本原因在于企业内部。由于坏账损失产生的根源在于购买方不愿或者无法支付应收账款，因此，导致企业坏账的内部原因就在于企业内部对客户的情况掌握不足或者内部管理不善，具体主要表现为：1、对客户资信调查不实。在资信调查上，企业调查人员没有采取认真谨慎的态度，对客户资信调查的结果不符合事实，以至于错误地估计了客户的信用及偿债能力，一旦赊销买家事实上信用缺失或者无偿债能力，就会给销售企业造成坏账。2、对客户资信了解不详细。一些企业出于对赊销对象的盲目信任，仅仅凭借简单的判断，甚至有些只是仅凭耳闻就信以为真，在对对方没有详细的资信调查，没有彻底了解对方企业详细情况之前进行了赊销交易，这种情况下一旦对方企业信用缺失或者偿债能力出现问题，也很容易出现坏账。3、盲目销售。一些企业为了增加销售，提高市场占有率，就不管客户的财务状况和资信情况如何，为了争取公司的业绩，向客户提供条件过于优厚的赊销付款条件，特别是一些实行了承包责任制企业的业务员为了完成销售任务，往往不管客户的资信状况盲目赊销，导致应收账款的风险无限增大。4、赊销限额没有控制。一些企业对客户的赊销限额不加控制，甚至鼓励向客户不断赊销，使得客户的赊销金额不断扩大，超出了该客户的偿付能力，客户到期无力支付欠款，造成坏账。5、对客户后续跟踪不到位。应收账款一旦产生，能否收回除了客户的因素外，企业本身的主观因素也很重要。有些企业对应收账款缺乏明确的责任机制，从而导致应收账款一旦产生就无人问津；有些虽然有制度约束，但是往往流于形式，对具体的账款没有跟踪或跟踪不力，导致一些本可以收回的应收账款没有收回。6、商品质量不过关。客户在收货时发现商品与合同规定的不符，或者发现商品质量瑕疵，要求企业给予折让或提出其他要求，但是企业不予以理会或处理不当，造成买卖双方各持己见，互不让步，因此拒付货款，造成坏账。7、制度不全。企业没有建立健全明确的应收账款管理管理制度，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。二、企业外部的原因：虽然影响企业产生坏账的原因首先表现在企业商品销售对象的信用失控和经营失误，但是外部金融环境和经济环境的影响也是不可忽视的。1、法律不健全。经济发展水平决定我国目前的全民信用意识尚不普及，社会信用体系还不完备、不可靠，加之我国法律体系不健全，一些信用违法的法律约束尚未深入人心，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是比较困难的。2、恶性竞争。在市场竞争条件下，竞争机制迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险，这对企业来说成了一柄双刃剑。3、银行银根收缩。如果国家实行了稳健的货币政策，各商业银行加强了对各种不良贷款的控制，加大了对各类贷款的审批力度与监控措施，那么企业的融资难度将大大增加，赊销企业的资金运转会相对变得困难，如果企业的生产能力或销售能力无法充分发挥，一些企业连筹集维持自身正常经营用的资金都很难，那么无法支付到期应付账款也是不可避免的了。4、危机影响。经济危机下，市场不景气，社会需求不断下降及同行业的竞争越来越大，企业的销售量未能达到预期的目标，一方面资金积压，另一方面发生巨额亏损，以致丧失偿还债务的能力。现代企业间的联系越来越紧密，因此一旦大规模经济危机到来时，企业间连环赊欠的资金无法偿还，往往导致大批企业同时破产。坏账损失的防范措施1、制定合理有效的赊销政策。赊销效果的好坏，依赖于企业的赊销政策。制定合理的赊销政策可以为企业争得更多的客户，提高企业产品的销售量；相反，则会使企业损失大量的客户，造成产品销量的下降，如若赊销成本的增加大于所得的收益，将会削减企业的利润。因此，企业应从实际出发，定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例以及坏账损失率等衡量应收账款风险的相关比率，以此估计潜在的风险损失，正确估量应收收款价值，确定合理的信用期间、现金折扣政策和信用标准。 2、建立内部的监督机制。应收账款的全程管理属于综合管理的范畴，不仅与财务管理联系紧密，而且与销售管理、经营管理密切相关。因此，经营部门、销售部门的工作人员应该改变过去认为应收账款的管理只是财务部门的事情，账务不清也是财务部门责任的观念。要加协作意识和体观念，制定相关制度，促使职工协调一致地工作，积极采取措施，有效地推动应收账款的全程管理工作。同时要明确分工，建立健全岗位责任制度，哪个环节、部门出了问题，追究哪个环节、部门的责任，从而做到责任明确、分工具体、各司其职，以此监督、检查、考核应收账款回笼情况及清理情况。3、建立赊销成本分析。应收账款是企业流动资产的一个重要项目，而持有应收账款则要付出相应的代价。由于赊销形成的应收账款，使销售和收款这两种行为之间存在着时间差问题，于是销货企业不得不垫付一定资金和花费一定的费用，从而就形成了应收账款的成本。主要有:(1)应收账款的资金占用机会成本。企业赊销意味着不能及时收回货款，这笔资金就被应收账款所占用，从而使企业丧失其他投资机会而失去收益。(2)应收账款的管理费用，催款时发生的通讯邮资费、差旅费，搜集客户的有关信息所发生的费用等，构成了应收账款的管理费用。(3)应收账款的坏账成本。有一些应收账款由于种种原因，可能无法收回而形成坏账，将成为应收账款的最大风险。因此，企业会计在作赊销决策时，必须在收益和成本之间权衡得失，作出正确的判断。既然企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，应收账款的管理目标就应当是求得利润，这就需要在应收账款所增加的盈利与持有应收账款的成本之间进行权衡。通过建立应收账款总量控制制度，可以使企业从全局出发，衡量应收权益与成本关系，避免单纯为了扩大销售而盲目增加应收账款，从而避免应收账款回收困难的情况出现。 4、分析金融政策。宏观金融环境对应收账款的回收具有明显的影响，当金融政策趋向宽松时，企业融资能力增强，流动资金来源充足，一般具有较强的偿债能力，反之如果金融政策趋紧，则企业融资能力下降，流动资金短缺，偿债能力必然降低。金融政策及其他宏观经济政策的影响不仅要考虑现在，更要考虑未来的趋势。2008年全球金融危机导致很多企业面临资金危机，一些企业因为出口下滑，导致资金链断裂而破产，有些民营企业老板甚至因此携款出逃，这些都是值得我们吸取的教训。 5、分析客户信用度。对于赊销业务，企业的信用管理部门应根据企业的赊销政策，以及对每个顾客已授权的信用额度进行审批。对于企业的原有客户，应考虑交易记录，确认其是否有良好的商业信用；同时信贷部门还应考虑本次订购的数量是否正常，合理有效的如企业具有良好的商业信用，且此次订购基本接近历次订购数量，即可办理批准手续；如果所需数量超过了历史记录，在办理报批手续前，必须要求客户提供近期的财务报表，并通过对财务报表的审查来判断客户近期的财务状况，然后决定是否接受赊销。对于新客户，企业应进行信用调查，包括获取信用评审机构或金融机构对顾客信用等级的评估报告，同时要求新客户提供能够证明其资信情况和审查财务报表来决定是否接受其购货订单，以及允许的信用限额。当客户难以提供其资信情况的资料时，企业也可以采用另一种控制手段来接受订单，即对本次订单规定最大供货数量，在客户被证实确有良好信誉后，供货数量才能补充扩大，信用管理部门的有关人员应在销售通知单上签署是否予以赊销的意见后送回销售部门，批准必须由信贷部门经理或其他被授权人签字同意的书面证实后才有效。每次销售的购货订单、销售执行情况和客户支出情况都必须登记在购货登记簿上，以便对客户信用情况进行动态管理。6、建立必要的奖惩制度。大量的应收账款长期挂账，不但虚增了企业的资产，而且影响了有关部门对企业经营者业绩的考核和评定。企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩，将应收账款周转率指标纳入企业负责人、销售负责人、财务负责人效绩指标考核体系。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，应制订严格的资金回款考核制度，以实际收到的货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责任。这样可使销售人员明确风险意识，加强货款回收的进程，最大限度减少坏账损失。综上所述，应收账款的风险处不在，能否管理好应收账款，把坏账损失降低到最小关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。企业应把它当作一项长期的、制度化的工作来抓，加强对应收账款的核算和管理，使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账损失降到最低。6/6