2012高级会计实务第五章金融资产转移案例

第五章金融资产转移模拟试卷一、案例分析题五（本题10 分）甲公司为一家非金融类在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司。甲公司在编制2010 年年度财务报告时，内审部门就2010 年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（ 1）甲公司2010 年 7 月 1 日，将某项账面余额为4000 万元的应收账款（已计提坏账准备 800 万元）转让给某投资银行，转让价格为当日公允价值3000 万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。 同日，该投资银行按协议支付了3000 万元。 该应收账款 2010 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 2880 万元。甲公司终止确认了该项目应收账款，并将收到的价款3000万元与其账面价值3200 万元之间的差额200 万元计入了当期损益（营业外支出）。（ 2）甲公司2010 年 9 月 1 日，将持有的乙公司发行的10 年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为660 万元，2009 年 12 月 31 日该债券公允价值为 620 万元。该债券于 2009年 1 月 1 日发行，面值为 600万元，年利率 6%（等于实际利率） ，每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。对于此业务， 甲公司终止确认该金融资产，并将收到的价款660 万元与其账面价值620 万元之间的差额 40 万元计入了当期损益（投资收益） 。（ 3）甲公司2010 年 11 月 1 日将销售产品收到的面值为1000 万元、期限为 6 个月不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。协议规定， 在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到960 万元，款项已收入银行。甲公司终止确认该应收票据，并将收到的价款960 万元与其账面价值 1000 万元之间的差额 40 万元计入了当期损益（财务费用）。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。案例分析题五（本题10 分）分析与提示：（ 1）甲公司出售应收账款的会计处理不正确。理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照固定价格将该金融资产回购的， 在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移，不应当终止确认该金融资产。正确的会计处理：企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体， 并将收到的对价确认为一项金融负债， 则甲公司不能终止确认应收账款，而应借记 “银行存款 ”科目，贷记 “其他应付款 ”科目。（ 2）甲公司出售可供出售金融资产的计量不正确。理由：根据金融资产转移会计准则的规定，甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙公司，因此， 应当终止确认该金融资产，但对于可供出售金融资产的原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额应该转出计入当期损益（投资收益）。正确的会计处理：金融资产整体转移形成的损益=因转移收到的对价所转移金融资产账面价值（或）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(或损失)=660 620+20=60 （万元）。参考分录：借：银行存款660贷：可供出售金融资产620投资收益40借：资本公积 其他资本公积20贷：投资收益20（ 3）甲公司应收票据贴现的会计处理不正确。理由：附追索权的应收票据贴现，与该应收票据所有权有关的风险和报酬没有发生转移，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。正确的会计处理： 企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债，则甲公司不能终止确认应收票据，而应借记“银行存款 ”科目，贷记 “短期借款 ”科目。模拟试卷二、 案例分析五（本题10 分）中熙公司 211 年发生并处理了以下金融资产转移业务：（ 1）211 年 3 月 1 日，中熙公司因资金短缺，将持有的锦秋公司的股票出售给招商证券， 同时与招商证券签订看跌期权合约，合约规定的行权价格为1 100 万元。 从合约条款判断该看跌期权是一项重大的价内期权（假定不考虑期权费）。 3 月 1 日该股票的账面价值为 600 万元，持有期间无公允价值变动，出售价格800 万元， 7 月 1 日看跌期权合约到期，当时的市价为950 万元，招商证券行使了看跌期权。中熙公司处理如下： 3 月 1 日终止确认了该金融资产； 3 月 1 日终止确认时确认了处置损益200 万元； 7 月 1 日重新确认金融资产1 100 万元。（ 2）211 年 4 月 1 日，中熙公司将持有吉东公司的股票（被划分为可供出售金融资产）出售给国泰君安证券公司，同时与国泰君安证券公司签订合同约定于211 年 12 月 31日按当日收盘价格回购吉东公司股票。4 月 1 日，该股票的账面价值为700 万元，原来已确认资本公积（利得）100 万元，出售价格800 万元， 12 月 31 日，原持有的吉东公司股票的收盘价为820 万元。中熙公司处理如下： 4 月 1 日终止确认了可供出售金融资产； 4 月 1 日终止确认时确认了处置损益100 万元； 12 月 31 日重新确认可供出售金融资产820 万元。（ 3）211 年 5 月 1 日，中熙公司将一张商业汇票向中国银行贴现，该商业汇票是销售商品给蓟门公司形成的，到期日为211 年 9 月 1 日，面值 300 万元， 中国银行扣除贴现利息 12 万元， 中熙公司获得贴现款288 万元，中熙公司无法判断蓟门公司到期时能否将款项支付给中国银行，合同规定中熙公司负有连带还款责任，中熙公司处理如下：未终止确认应收票据；将收到的贴现款288 万元确认为短期借款；贴现利息12 万元确认为短期借款 利息调整。（ 4）211 年 6 月 1 日，中熙公司将应收雪原公司账款120 万元出售给天涯公司。该应收账款已计提坏账准备20 万元。出售借款70 万元已收到存入银行。合同规定，天涯公司无法从雪原公司收回账款时不能向中熙公司追偿。中熙公司处理如下：终止确认了该应收账款；确认处置应收账款损失50 万元。要求：分析判断中熙公司上述处理是否正确？若是不正确，说明理由， 并对不正确之处指出正确的做法。案例分析五事项（ 1 ）中，中熙公司处理不正确；理由：因为签订了重大价内看跌期权，售的锦秋公司的股票不能终止确认。因此招商证券到期很可能行使卖权，所以中熙公司出7 月 1 日也不需按照回购价重新确认金融资产。正确做法：3 月 1 日不能终止确认该金融资产，将收到的价款800 万元确认为其他应付款；3 月 1日到 7 月 1 日之间将回购价1 100 与收到的价款800 万元之间的差额按月摊销，计入财务费用。 7 月 1 日不做重新确认金融资产的会计处理。事项（ 2）中，中熙公司确认可供出售金融资产的处置损益为100 万元不正确，其余处理正确。理由：可供出售金融资产终止确认时，持有期间计入所有者权益的利得或损失应该转入当期损益。正确处理：中熙公司确认可供出售金融资产的处置损益应为200 万元。事项（ 3 ）中，中熙公司处理正确。理由：因为合同规定中熙公司负有连带的还款责任，中熙公司无法判断蓟门公司到期时能否将款项还给中国银行，所以该商业汇票所包含的主要风险和报酬并未转移给中国银行，中熙公司不能终止确认该应收票据。事项（ 4 ）中，终止确认该应收账款的处理正确；确认处置应收账款损失50 万元不正确。理由：处置应收账款的处置损益是处置价款与应收账款账面价值的差额， 本题中应收账款已经计提坏账准备 20 万元，账面价值是 100 万元，所以确认的处置损失金额不正确。正确处理：确认处置应收账款损失金额为 30 万元。模拟试卷三、 案例分析三（本题10 分）正大公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的金融类上市公司。正大公司在211 年度发生如下金融资产转移业务：（ 1） 211 年 1 月 10 日，正大公司将持有的东华公司发行的5 年期公司债券出售给天华公司，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为211 年 12 月 31 日，行权价为 400 万元， 正大公司支付期权费 10 万元。假定正大公司预计行权日该债券的公允价值为 500 万元。（ 2）211 年 3 月 10 日，正大公司将其持有的一笔国债出售给天马公司，售价为200万元，该债券年利率为3.5% 。同时，正大公司与天马公司签订了一项回购协议，协议规定3个月后由正大公司将该笔国债购回，回购价为202万元。 211 年 6 月 10 日，正大公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。（ 3）211 年 7 月 31 日，正大公司将某项账面余额为5 000 万元的应收账款（已计提坏账准备200 万元）转让给证券投资银行，转让价格为当日公允价值3 750 万元；同时与证券投资银行签订了应收账款的回购协议，双方约定5 个月后正大公司有优先回购选择权，回购价为该应收账款的市场价格。同日， 证券投资银行按协议支付了3 750 万元。 该应收账款 211 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为3 600 万元。（ 4）211 年 8 月 1 日，正大公司与中国银行上海支行签订一笔贷款转让协议，由正大公司将其本金为 1 000 万元、年利率为 10% 、贷款期限为 9 年的组合贷款出售给中国银行上海支行，售价为1 000 万元。双方约定，由正大公司为该笔贷款提供担保，担保金额为300 万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由中国银行上海支行承担。金融资产转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为1 000 万元，其中，担保的公允价值为100 万元。正大公司没有保留对该笔贷款的管理服务权。要求：根据上述资料，逐一分析、判断正大公司上述金融资产转移的业务是否满足终止确认条件，并说明理由。案例分析三：（ 1 ）不符合终止确认条件理由：由于期权的行权价（400 万元）小于行权日债券的公允价值（500 万元），因此，该看涨期权属于重大价内期权，即正大公司在行权日很可能将重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬尚未全部转移给天华公司，正大公司不应当终止确认该债券。（ 2 ）不符合终止确认条件理由：由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后正大公司应将该笔国债购回，回购价固定，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给天马公司，正大公司不应终止确认该笔国债。（ 3 ）符合终止确认条件理由：通过企业与购买方之间签订的协议，企业按一定价格出售了一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。此时，该项金融资产如果发生减值，其减值损失由购买方承担，如果发生增值，收益由购买方享有，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。（ 4 ）不符合终止确认条件理由：正大公司由于既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也未放弃对其控制， 而且因为贷款没有活跃的市场， 中国银行上海支行不具备出售该笔贷款的 “实际能力 ”，导致正大公司未放弃对该笔贷款的控制，所以，应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债。模拟试卷 VIP 案例分析题八 ( 本题 20 分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2009 年年度财务报告时，内审部门就2009 年以下有关金融资产转移业务的相关处理提出异议：(1)2009年 1 月 1 日，甲公司与中国银行签订一项应收账款保理合同，将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款234 万元出售给中国银行，价款为185 万元 。在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为 10 万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了234万元的应收账款。(2)2009年 2 月 1 日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款380 万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2009年1 月1 日为支付购料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为2009年5 月31 日。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了该项金融资产。(3)2009年 5 月1 日，甲公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180 万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照回购当日的市场价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。(4)2009年 6 月 1 日，甲公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。(5)2009年 7 月 1 日，甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。要求：分析、判断甲公司对事项(1) 至 (5) 的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的处理思路。案例分析题八：分析与提示：(1) 甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。理由：不附追索权的应收账款出售符合金融资产的终止确认条件。甲公司应将估计的销售退回部分计入其他应收款，剩余的差额计入营业外支出。(2) 甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。理由：附追索权方式的应收票据贴现，不应当终止确认相关的金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债(短期借款 ) 。(3) 甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。(4) 甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。理由：甲公司在将金融出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，所以，甲公司不应终止确认该金融资产。(5) 甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。理由：甲公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以甲公司不应终止确认该项金融资产。