2019中级会计实务98讲第84讲合并资产负债表(2)

第三节合并资产负债表三、编制合并资产负债表时 应进行抵销处理 的项目（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理【手写板】同控 成本法转权益法补第 2个崩整肓的净利润） 调整后的长投 抵权益 抵损益非同控 评怙增值/碱值 后续变动 调整后的净利润 调整后的未分配利润 咸本法转权益法环第2 个：调整后的净利润X%） 调整后的长投 抵权益I 抵损益2018-1-1甲啓乙（设立）甲：借I长期展权投资 1000贷；银行存款1000合表；惜：实收资本贷：长期股权投资乙；借=银行存款 1000贷*实收瓷本10001000 （子公司）1000 （母公司）2018.12.31 乙公司净利润 0，其他综合收益 100万元A.合表：成本法转权益法借：长期股权投资100(100 X100%)100贷：其他综合收益B. 调整后长投=1000+100=1100（万元）C. 抵权益借：实收资本1000其他综合收益100贷：长期股权投资11001. 同一控制下 的企业合并形成的长期股权投资（区分：合并日、合并日后）全资子公司（没有“少数股东”）借匕实收資本（般本）t 资本公积其他综合收益-子公司盈余公积未分配刑润年末-贷：长期股权投资（母公司）非全资子公司（有“少数股东”）惜：实收资本（股本） 資本公和其他综合收益-子公司盈余公积未分配制润年末丄赁；长期股权按资（母公司）少数般东杈益注：长期股权投资为成本法调整为权益法后的金额。2. 非同一控制下 的企业合并形成的长期股权投资（区分：购买日、购买日后）全资子公司（没有“少数股东”）非全资子公司（有“少数股东”）借；实收资本（股本）- 资本公和 苴他综合收益 盪舍公和 未分配利羽 年末- 商誉贷:长期股权投资（母公-子公司10:头恢页卒1取平丿费本公积 苴他综合收益 盈余公积未分配利润一一年末 商誉贷乂长期股权授资（母空少数股东杈益-子公司卜司）注： 长期股权投资为成本法调整为权益法后的金额。 资本公积、未分配利润为公允价值 调整后的金额。【特别提示】 商誉存在于 非冋一控制 企业合并中形成的长期股权投资中才会存在，如果是冋一控制下 的企业合并，不产生新的商誉。 商誉等于合并成本减去被购买方在购买日的可辨认净资产公允价值的份额。【手写板】同控;甲型辱乙乙公司所有者权益：实收资本100万元盈余公和10万元未分配利润90万元赧面所有苕权益200万兀2019. 1. 1 甲；借；长期股权投资160（20030）贷：银行存款140资本公和股本溢价20借：实收资本100 -盈余公积10-子公司200万元未分配利润90货：长期股权投资160少数股东权益40（200X20）甲1长160乙；实收资本100盈余公积10 合并日未分配刑润90合井日后：乙：苴他综合收益301. 成本法转权益法借：长期股权投资24 （30 X80% ）贷：其他综合收益242. 调整后的长投=160+24=184（万元）3. 抵权益借；实收资本100盈余公积10 未分配制润gor230其他综合收益30贷长期股杈投资184少数股东权益上（230X20）少数股东权益=200 X20%+30 X20%【手写板】非同控;甲卫弩乙，支忖I。万元甲=借乂长期股杈投资100银行存款loo乙：所有者权益！实收资本60万元未分配利润20万元所有者权益8Q万元（账面）非同控固定资产：账面价值 50万元，公允价值60万元（不考虑所得税）合表：借：固定资产10贷：资本公积购买日可辨认净资产公允价值=80+10=90（万元）10商誉=100-90 X80%=28 （万元）购珂借；实收资本&0:_未分配刑洞20万元笛本公枳10（0+10）-商誉28贷;枚期股权投费100少故股东权益189UK2滋1第1年年末，乙公司账面净利润20万元 借：固定资产贷：资本公积 借：管理费用贷：固定资产一一累计折旧 调整后的净利润=20-2=18（万元） 调整后的未分配利润 =20+18=38（万元） 成本法转权益法借：长期股权投资14.4贷：投资收益 调整后的长投=100+14.4=114.4（万元） 抵权益10102 (10 -5)2(18 X80% )14.4借；实收资本60 _未分配刑润38-10S资本公和10（0+丄0）商誉28贷；长期展权投资114.4少数股东权益21. 6 tlOS X