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第一节固定资产的确认和初始计量、固定资产的初始计量2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。对于发包企业而言，固定资产的建造如果采用出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目核算，应通过“预付账款”科目核算。阶段会计处理预付工程款借：预付账款贷：银行存款工程价款结算借：在建工程一建筑工程安装工程应交税费一应交增值税（进项税额）待抵扣进项税额贷：预付账款/银行存款先归集：发生待借：在建工程一待摊支出摊支出贷：银行存款等后分配：借：在建工程一建筑工程安装工程贷：在建工程一待摊支出工程完工借：固定资产一厂房设备贷：在建工程一建筑工程安装工程待摊支出，是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的 相关费用。为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费 应负担的税金 符合资本化条件的借款费用 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失 联合试车费待摊支出的分配率可按下列公式计算累计岌生的待摊支出建筑工程支出+安疫工程支出臺筑工程应分配的待摊支出囉筑工程支岀X井配率 安装工程应分配的待摊支出二安装工程支出X分配率【例？计算分析题】甲公司为一般纳税人，经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2018年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为500万元，建造冷却塔的价款为300万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。资料一：2018年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元，其中发电车间 50万元，冷却塔30万元。借：预付账款80贷：银行存款80资料二：2018年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为250万元，进项税税额为 25万元，冷却塔价款为150万元，进项税税额为 15万元，甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。借：在建工程一建筑工程（冷却塔）150建筑工程（发电车间）250应交税费一应交增值税（进项税额）(40 X60% ) 24待抵扣进项税额(40 X40% ) 16贷：银行存款360预付账款80资料三：2018年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计350万元，增值税进项税税额56万兀，已用银行存款付讫。发电设备已入库。借：工程物资一发电设备350应交税费一应交增值税（进项税额）56贷：银行存款406资料四：2019年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为250万元，进项税税额为 25万元，冷却塔价款为150万元，进项税税额为15万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。借：在建工程一建筑工程（冷却塔）150一建筑工程（发电车间）250应交税费一应交增值税（进项税额）(40 X60% ) 24一待抵扣进项税额(40 X40% ) 16贷：应付票据440资料五：2019年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。350350借：在建工程一安装工程（发电设备）贷：工程物资一发电设备资料六：2019年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，取得增值税专 用发票，价款为50万元，进项税额为 8万元，款项已支付。借：在建工程一安装工程（发电设备）50应交税费一应交增值税（进项税额）8贷：银行存款58资料七：工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元，已用银行存款付讫。借：在建工程一待摊支出29贷：银行存款29资料八：2019年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料10万元，发生其他试车费用 5万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元。（不考虑增值税）借：在建工程一待摊支出15贷：原材料10银行存款5借：银行存款20贷：在建工程一待摊支出201资料九：2019年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。待城支出耸配率二=2%发电车间500 +冷却塔3皿+发电设备400发电车间应分配的待摊支出 =500 X2%=10 （万元）冷却塔应分配的待摊支出 =300 X2%=6 （万元）发电设备应分配的待摊支出 =400 X2%=8 （万元）借：在建工程一建筑工程（发电车间）10建筑工程（冷却塔）安装工程（发电设备）贷：在建工程一待摊支出24计算已完工的固定资产的成本:发电车间的成本 =500+10=510（万元）冷却塔的成本=300+6=306（万元）发电设备的成本=400+8=408（万元）借：固定资产一发电车间510冷却塔306发电设备408贷：在建工程一建筑工程（发电车间）510306建筑工程（冷却塔）安装工程（发电设备）408（三）经营租入固定资产租赁种类内容经营租赁含义如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁会计处理不需资本化，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益预付租金：借：预付账款贷：银行存款期末确认租金费用：借：管理费用等（本期应确认的租金）贷：银行存款（支付的金额）预付账款（倒挤）融资租赁含义指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移A20【例3-3】2 X14年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定： 租赁期开始日为2 X14年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元，租赁开始日，甲公司先预付租金 万元，第3年年末再支付租金 7万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金 费用，不考虑增值税等相关税费。(1) 2 X14年1月1日，预付租金。借：预付账款一乙租赁公司20贷：银行存款20(2) 2 X14年12月31日，确认本年租金费用。年末确认租金费用=27/3=9 (万元)借：管理费用9贷：预付账款一乙租赁公司9(3) 2 X15年12月31日，确认本年租金费用。借：管理费用9贷：预付账款一乙租赁公司9(4) 2 X16年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用。借：管理费用9贷：银行存款7预付账款一乙租赁公司2(四) 存在弃置费用的固定资产特殊行业的特定固定资产，对其初始计量时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据法律、行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定 的支出。【对比】弃置费用 VS固定资产清理费用 VS残值弃置费用固定资产清理费用残值是变现净收属般性的固定资产报废或处固定资产(如：核电站)在未来发置时的清理支出，其金额往往较入，不影响固生的安全处置费用，由于金额较大小，所以会计上通常在初始计量定资产的入账而且间隔时间较长，因此需要折现时不考虑，而选择在未来正式处成本，后计入当期固定资产的价值，并参置或报废时才计入“固定资产清同时也不参与与未来寿叩期内的折旧计提理”折旧纸质敢材理耒习題胸买脈系威信号kaoziOl【例题】乙公司经国家批准于 20 X7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为250亿,预计使用寿命 40年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施 使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用25亿。假定适用的折现率为10%。(P/F,10%,40 ) =0.0221250+25 X (P/F.10%, 40) *25250.5525250预计负债0.0552510借：财务费用贷：在建工程贷：预计负债借：固定资产(0.5525 X10% ) 0.05525(25 X0.0221 ) 0.5525情形X预计员愦;咸少1EHS2X1O年1月旧，由于申咲法律政策的变优，公司对 弃呂费用的估数从原先的药忆元，嵯为对乙元实用文档用心整理20 X7年12月31日期末时千里之行始于足下以后期间的账务处理思路与20 X7年12月31日相同躺整固定资产在遥产乘蛉快用年限內汁提拥日。一旦该醞资产 的使用寿命结東，预计员债的所有后g垛动应在发生日權认为损益厂 揺示由于拽术雌法律要束朋蹄懿 化等辱因，特丘酝资产的圈亍弃置义务可&绘发生支 出金臥预计笄置时点*折现率等的翹L从丽I起原 睡认的预计闵债 的糜动*丿以该固走资产账面价值为IW口减號资产成本。女啤预计员债 J咸少韻超过该固定资产的K面价值，趨过部分确认为当期损益 情形厶预计员债壇加假设豪年1月旧，由于申咲法律政策的变化，公司对 弃墨费埔的估数从原先的2S忆元嚨対30（乙元T余额岌生瓠00. 552510. 5525X C1-+1I%)0. 6525X(1+1036)-0. 55252O.5525X ( 1+10%) 20. 5525X ( 1+10% ) 2-0,5525 X (mM* *400. 5525X ( 1+10%)警禹j|J1nq0. 5525 X ( 1+1CB& ) -0.5525X C l+10 )【例？单选题】（2011年考题）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入 使用，累计发生的资本化支出为 210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生 弃置费用10 000万元，其现值为 8 200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000【答案】C【解析】分录为：借：固定资产218 200贷：在建工程210 000预计负债8 200（五）其他方式取得的固定资产1. 接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。2. 非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，在后面章节做相关介绍。1112
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