信用社培训课件：基本准则

企业会计准则培训1企业会计准则培训基本准则企业会计准则培训基本准则山东省农村信用社联合社山东省农村信用社联合社企业会计准则培训2基本准则l 第一节 基本准则的地位和作用l 第二节 基本准则规范的主要内容l 第三节 财务报告目标l 第四节 会计基本假设l 第五节 会计基础l 第六节 会计信息质量要求l 第七节 会计要素l 第八节 会计要素的计量属性l 第九节 财务报告l 第十节 基本准则的变化企业会计准则培训3第一节第一节 基本准则的地位和作用基本准则的地位和作用l 基本准则的地位基本准则的地位： 基本准则是企业会计准则体系的的概念基础，是具体准则、应用指南和解释等的制定依据。 基本准则在整个会计准则体系中具有统驭的地位，同时属于准则体系的组成部分。l 基本准则的作用基本准则的作用： 统驭会计准则的制定。统驭会计准则的制定。基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是制定具体会计准则的基础，对各具体准则的制定起着统驭作用，可以确保各具体准则的内在一致性。同时，具体会计准则的制定要按照基本准则的要求进行制定和完善。企业会计准则培训4第二节第二节 基本准则规范的主要内容基本准则规范的主要内容为会计实务中出现的、会计准则尚未规范的新问题提供为会计实务中出现的、会计准则尚未规范的新问题提供会计理论依据。会计理论依据。l 基本准则的主要内容基本准则的主要内容 一是关于财务报告目标一是关于财务报告目标。明确了财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，并反映管理层受托责任的履行情况。 二是关于会计基本假设二是关于会计基本假设。强调了会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为会计基本假设。 三是关于会计基础三是关于会计基础。坚持了会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。企业会计准则培训5第二节第二节 基本准则规范的主要内容基本准则规范的主要内容 四是关于会计信息质量要求。四是关于会计信息质量要求。建立了会计信息质量要求体系，规定财务报告中提供的会计信息应当满足会计信息质量要求。 五是关于会计要素分类及其确认、计量原则。五是关于会计要素分类及其确认、计量原则。将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，同时对各要素进行严格定义。会计要素在计量时以历史成果为基础，可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 六是关于财务报告。六是关于财务报告。为实现财务报告目标，明确了财务报告的基本概念、应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求等。企业会计准则培训6第三节第三节 财务报告目标财务报告目标 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。 财务报告使用者主要包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 满足投资者信息需求是首要出发点。 财务报告目标要求满足投资者等财务报告使用者决策的需要，体现为财务报告的决策有用观决策有用观；财务报告目标要求反映企业管理层受托责任企业管理层受托责任的履行情况，体现为财务报告的决策有用观。企业会计准则培训7第四节第四节 会计基本假设会计基本假设 1.会计主体：会计主体：确认、计量和报告的空间范围。 会计主体与法律主体的区别：法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 2.持续经营：持续经营：在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计准则体系是以持续经营为前提加以制定和规范的。 3.会计分期：会计分期：将一个企业的持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。如，年度和中期。 4.货币计量：货币计量：会计主体在财务会计确认、计量和报告时，以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。企业会计准则培训8第五节第五节 会计基础会计基础 权责发生制权责发生制：由原来的会计原则上升为会计基础。原因： 权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程中，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。第六节第六节 会计信息质量要求会计信息质量要求 首要质量要求：首要质量要求： 可靠性、相关性、可理解性和可比性。 次级质量要求：次级质量要求： 实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。是对首要质量要求的补充和完善。企业会计准则培训9第六节第六节 会计信息质量要求会计信息质量要求1.可靠性：可靠性：以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2.相关性：相关性：提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。 相关性要求以可靠性为基础，两者之间是统一的，并不矛盾。3.可理解性：可理解性：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。4.可比性：可比性：企业提供的会计信息应相互可比。同一企业不同时期可比。不同企业相同会计期间可比。企业会计准则培训10第六节第六节 会计信息质量要求会计信息质量要求5.实质重于形式：实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。6.重要性：重要性：企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量的所有重要交易或事项。 财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。7.谨慎性：谨慎性：企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但也不得设置秘密准备。8.及时性：及时性：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。企业会计准则培训11第七节第七节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则定义：定义：会计要素是根据交易或者事项的经济特征确定的会计对象所进行的基本分类。分类：分类：会计要素按其性质分为类： 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 前三者侧重于反映企业的财务状况；后三者侧重于反映企业的经营成果。（一）资产的定义及其确认条件（一）资产的定义及其确认条件定义：资产定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：特征： 资产应为企业拥有或控制的资源 资产预期会给企业带来经济利益 资产是由企业过去的交易或事项形成的企业会计准则培训12（一）资产的定义及其确认条件（一）资产的定义及其确认条件确认条件：确认条件： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债的定义及其确认条件（二）负债的定义及其确认条件定义：负债定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：特征： 负债是企业承担的现时义务 负债预期会导致经济利益流出企业 负债是由企业过去的交易或者事项形成的企业会计准则培训13（二）负债的定义及其确认条件（二）负债的定义及其确认条件确认条件：确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益的定义及其确认条件所有者权益的定义及其确认条件 定义：定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。所有者权益的来源构成：所有者权益的来源构成： 包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。通常由以下部分构成：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。企业会计准则培训14（三）所有者权益的定义及其确认条件所有者权益的定义及其确认条件 所有者投入的资本：所有者投入的资本：指所有者投入企业的资本部分，既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分计入资本公积项目。 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额等。 利得利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。企业会计准则培训15（三）所有者权益的定义及其确认条件所有者权益的定义及其确认条件 损失：损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括：直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。留存收益：留存收益：是历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。企业会计准则培训16（三）所有者权益的定义及其确认条件所有者权益的定义及其确认条件确认条件：确认条件： 所有者权益即为企业的净资产，是企业资产总额中扣除债权人权益后的净额。因此，它的确认和计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。 所有者权益反映的是企业所有者对企业资产的索取权，负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权，而且通常债权人对企业资产的索取权要优先于所有者对企业资产的索取权，因此，所有者享有的是企业资产的剩余索取权。企业会计准则培训17（四）收入的定义及其确认条件（四）收入的定义及其确认条件定义：收入定义：收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：特征：收入是在日常活动中形成的；与利得相区分。收入会导致所有者权益增加；收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认条件：确认条件：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。企业会计准则培训18（五）费用的定义及其确认条件（五）费用的定义及其确认条件定义：费用定义：费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：特征：费用是在日常活动中形成的；与损失相区别。费用会导致所有者权益减少；费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关。确认条件：确认条件：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债增加；经济利益的流出额能够可靠计量。企业会计准则培训19（六）利润的定义及其确认条件（六）利润的定义及其确认条件定义：利润定义：利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润的来源构成：利润的来源构成：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动取得的收益。确认条件：确认条件： 利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。企业会计准则培训20第八节 会计要素的计量属性会计要素的计量属性定义：会计计量定义：会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。定义：计量属性定义：计量属性是指予以计量的某一要素的特征方面，如桌子的长度、楼房的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置重本、可变现净值、现值和公允价值等种。1.历史成本：历史成本：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。2.重置成本：重置成本：又称现行成本，是指按当前市场条件下，重新取得同样一样资产所需支付的现金或现金等价物。企业会计准则培训21第八节 会计要素的计量属性会计要素的计量属性3.可变现净值：可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。4.现值：现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。5.公允价值：公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。l 各种计量属性之间的关系各种计量属性之间的关系 历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值及公允价值通常反映的是现时成本或现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。企业会计准则培训22第八节 会计要素的计量属性会计要素的计量属性计量属性的应用原则：计量属性的应用原则： 一般采用历史成本，采用其他计量属性的应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。企业会计准则体系适度、谨慎地引入公允价值这一计量属企业会计准则体系适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性。性。 第一：资产或负债等存在活跃市场的活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值； 第二：不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相同或相似的其他资产或负债相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值； 第三：不存在活跃市场，且不满足上述两条件的，应当采用估值估值技术等确定公允价值。企业会计准则培训23第九节第九节 财务报告财务报告定义：财务报告定义：财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。l财务报告至少包括以下几层含义：财务报告应当是对外报告，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要的报告不属于财务报告的范畴；财务报告应当综合反映企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息，以勾画出企业整体和全貌；财务报告必须形成一个系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息。企业会计准则培训24第九节第九节 财务报告财务报告财务报告是向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。p财务报告的构成：财务报告的构成： 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表、所有者权益变动表等报表，简称简称“四表一注四表一注”。资产负债表：资产负债表：是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。企业会计准则培训25第九节第九节 财务报告财务报告 企业编制资产负债表的目的是通过如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况，从而有助于使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力、利润分配能力等。 利润表：利润表：是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。企业编制利润表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失等金额及其结构情况，从而有助于使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质量。 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。企业会计准则培训26第九节第九节 财务报告财务报告 企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流入和现金流出，从而有助于使用者评价企业生产经营过程特别是经营活动中所形成的现金流量和资金周转情况。 所有者权益变动表：所有者权益变动表：反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。 为报表使用者评价信用社的保值增值能力提供信息。企业会计准则培训27第九节第九节 财务报告财务报告 附注：是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注由若干附表和对有关项目的文字性说明组成。 企业编制附注的目的是通过对财务报表本身作补充说明，以更加全面、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，从而有助于向使用者提供更为有用的决策信息，帮助其做出更加科学合理的决策。企业会计准则培训28第十节第十节 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则的变化的变化1、财务报告的目标、财务报告的目标 反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 2、会计原则、会计原则 由13条原则改为8条会计信息质量要求。取消了历史成本原则。将权责发生制由原则改为会计基础。 3、引入利得和损失的概念、引入利得和损失的概念 4、会计计量属性、会计计量属性 历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。其中公允价值是我国和国际上的主要差异，我国强调审慎使用，而国际上普遍使用。企业会计准则培训29第十节第十节 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则的变化的变化 5 5、财务会计报告的内容、财务会计报告的内容 会计报表及其附注和其他应在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 会计报表：增加了所有者权益变动表。而且对于报表的格式由财政部分行业提供了模本。 附注：附注：企业基本情况、财务报表编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更及差错更正的说明、报表重要项目的说明、或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易等。