项目十二 所有者权益的核算

任务一投入资本的核算任务二资本公积的核算任务三留存收益的核算任务一投入资本的核算一、现代企业的组织形式 二、投资者投入资本的形式及计价一、所有者权益的概念及性质 (一)所有者权益的概念所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，在金额上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益主要来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。在我国现行的会计核算中，所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益在股份公司被称为股东权益。所有者投入的资本实收资本（股本）或资本公积直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。留存收益盈余公积和未分配利润所有者权益来源所有者权益来源 特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益来源： 所有者投入的资本 直接计入所有者权益（资本公积）的利得和损失 留存收益所有者权益相较于负债所有者权益相较于负债 不具有优先性；不具有优先性； 义务不具有法定偿还性；义务不具有法定偿还性； 不具有固定性；不具有固定性； 不具有时间性。不具有时间性。二、所有者权益的分类 在我国，虽然不同组织形式的企业，所有者权益包括的具体内容不尽相同，但是概括起来，一般由以下三个部分构成：(一) 实收资本(股份公司称为股本) 实收资本(或股本)是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，在数量上应当等于企业的注册资本的总额。它是所有者权益的主体，也是企业经营活动的原动力，正是这部分资本的投入，才有了企业的存在。(二) 资本公积 资本公积是指由于投资者投入企业的资本本身的增值或其他非经营活动原因而产生的投资者的共同权益。其构成内容包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。(三) 留存收益留存收益是指企业从历年取得的净利润中提取而留存于企业内部的积累，按用途不同可分为盈余公积和未分配利润。这两部分都属于所有者共有的、由收益转化而成的所有者权益，区别仅在于盈余公积指定了用途，已作分配，而未分配利润未指定用途，尚未分配。但是作为投入资本所带来的、留存于企业内部的收益，无论是否分配，都是留下来用于扩大生产经营规模，以便在以后为投资者创造更多的利润，或用于建立风险基金，弥补将来可能出现的亏损。因此，在会计核算和财务管理上，通常把盈余公积和未分配利润统称为留存收益。实收资本实收资本是指投资者（企业所有者）按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。我国企业法人登记管理条理明确规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国公司法规定，投资者既可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资。我国目前实行的是注册资本制，要求企业的实收资本与注册资本相一致。 实收资本的核算 为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司以外，其他各类企业应设置“实收资本”账户。该账户是属于所有者权益类账户，贷方登记实收资本的增加数额，表示投资者实际投入企业的资本；借方登记实收资本的减少数额，表示企业依法批准减少的资本额；期末余额在贷方，反映企业实收资本的实有数额。为了反映企业各所有者投资在企业所有者权益中的构成及其变动情况，“实收资本”账户还必须按所有者设置明细账户，进行明细分类核算。股份有限公司应设置“股本”账户，核算公司在核定的股本总额及核定的股份总额范围内实际发行股票的面值总额。该账户贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末余额在贷方，反 映公司股本的实有数额。 设置账户： 有限责任公司 实收资本； 股份有限公司 股本 注： 根据股东分设明细账 1、国有独资公司 国家授权投资的机构或国家授权的部门单独投资设立的国有独资有限责任公司。 只有一个所有者，不存在资本溢价，初始投资、追加投资都不产生资本公积。 收到投资时， 借：银行存款（固定资产、无形资产等） 贷：实收资本 2、有限责任公司 初始投资时全部记入“实收资本”，追加投资时可能会 产生资本公积（资本溢价）。企业的组织形式：独资、合伙、公司（国有独资公司、企业的组织形式：独资、合伙、公司（国有独资公司、有限责任公司、股份有限公司）有限责任公司、股份有限公司） 3、股份有限公司 股票分类：1按享有的权利分： （1）普通股： 表决权、优先认股权、收益分配权、留剩资产分配权； （2）优先股： 优先分配收益、优先分配留剩资产、可收回、可转换2按交易地点与方式分：（1）A股（￥）（2）B股，上海（US$）、深圳（HK$）（3）H股（香港联合交易所）（4）N股（纽约证券交易所） 核算: 面值: “股本” 溢价: “资本公积股本溢价” 发行费用: 冲减“资本公积股本溢价”（一）非股份有限公司企业实收资本的核算 1.接受货币资本投资的核算 企业接受投资者投入的各种货币资金，应以实际收到或存入银行的金额作为实收资本的入账价值。 借:库存现金（或“银行存款”） 贷：实收资本（二）股份有限公司股本的核算 公司在发行股票时会发生股票承销费用、律师费、评估费等发行费用。公司在按面值发行股票时，应按照股票面值和核定股份总额的乘积计算的金额计入“股本”账户，其发行费用作为长期待摊费用，在以后各经营期内分期摊销。 公司若溢价发行股票，除按股票面值和核定股份总额的乘积计算的金额计入“股本”账户外，股票溢价部分收入扣除发行费用后的余额，应计入“资本公积”账户；溢价不足以抵消发行费用的部分，也作为长期待摊费用处理。（三）资本变更增资 一般企业（所有企业）增资有三种情况（1）资本公积转增资本借：资本公积资本（股本）溢价 贷：实收资本（2）盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本（3）所有者追加投资（前已举例） 股份有限公司还可以通过发放股票股利增资 （如利润分配政策中：10送3） 借：利润分配 贷：股本（四）资本变更减资1企业按法定程序报经批准减少注册资本（原因：资本过剩、严重亏损） 资本过剩时减资：借：实收资本 贷：银行存款 亏损减资时：借：实收资本 贷：利润分配未分配利润（一）以现金投入例7.1振兴公司收到明达公司的货币资金出资120万元，款项已存入银行。振兴公司应作的会计分录为：借：银行存款 1 200 000贷：实收资本-明达公司 1 200 000（二）以非现金资产投入以实物资产投资例7.2振兴公司为一般纳税人，收到正泰公司按合同、章程出资的协议确认的价值为160万元的非现金资产，包括固定资产设备一台、一项专利权和一批原材料，其中，双方确认的投入固定资产设备的价值为100万元，双方确认的投入专利权价值为20万元，双方确认的投入原材料价值为40万元，该批原材料的增值税的进项税额为6.8万元。固定资产已交付使用，原材料也已验收入库，振兴公司应作如下会计分录：借：固定资产 1 000 000无形资产 200 000原材料 400 000应交税费应交增值税（进项税额）68 000贷：实收资本B公司 1 600 000资本公积 68 000 二、股份有限公司股本的核算（一）发起设立例7.3江城公司是由A、B、C、D和E5个发起人共同发起、依法设立的股份有限公司，经核定的股本总额为5000万元，划分为5000万股，每股面值为1元。公司章程中规定的各发起人的出资比例和出资方式：A占50，全部以非货币资产出资，折合股份2500万股，其中包括固定资产和土地使用权，固定资产账面原价1800万元，经评估确认的价值为1700 万元；经评估确认的土地使用权的价值为850万元，上述财产已依法转入甲公司；B、C、D、E各占12.5，全部以货币资金出资，有关出资已全部到位，存入银行。江城公司在收到上述各方出资时，应作如下会计分录：借：固定资产 17 000 000无形资产土地使用权8 500 000银行存款 25 000 000贷：股本A 25 000 000股本B 6 250 000股本C 6 250 000股本D 6 250 000股本E 6 250 000资本公积 500 000（二）募集设立例7.4A股份公司经批准向社会公开发行普通股票1 000万股，每股票面金额为1元，溢价发行。若发行后，实收股款为5 000万元，则A公司应作如下会计分录：借：银行存款 50 000 000贷：股本普通股 10 000 000资本公积股本溢价 40 000 000任务二资本公积的核算一、资本公积的概述 二、资本公积的核算 一、资本公积的概述 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积从形成来源看，不是由企业实现的净利润转化而来的，因此，它与留存收益有本质的区别，留存收益是企业实现净利润的形式。资本公积从本质上讲，应属于投入资本的范畴，但是它与实收资本又有区别。实收资本是投资者投入的谋求价值增值的原始投资，它属于企业的法定资本，无论在来源上，还是金额上都有较严格的限制；而资本公积在金额上则没有严格的限制，在来源上也较为多样，并且由所有者共同享有。某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，有些也并不一定需要谋求回报。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指，不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。二、资本公积的核算 为了核算企业资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”账户，该账户是属于所有者权益类账户，贷方登记企业资本公积增加数额，借方登记资本公积减少数额，期末余额在贷方，表示企业资本公积的结余数额。 为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况，“资本公积”账户应按照资本公积的类别设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”两个明细账户，进行明细分类核算。（一）资本（或股本）溢价的核算 资本（或股本）溢价，在核算上应将大于投资者所占资本份额部分记入“资本公积”账户，投资者所占份额部分记入“实收资本”或“股本”账户。 1.收到投资者投入资本借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 固定资产固定资产 无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 资本公积资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价按其在注册资本或股本中所占份额按其在注册资本或股本中所占份额差额差额2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资借：长期股权投资 应收股利 （资本公积资本溢价或股本溢价） 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款等（或有关负债类科目） （资本公积资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的帐面价值支付的合并对价的帐面价值借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目（二）其他资本公积的核算1、可供出售金融资产的公允价值变动；借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2.被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理 在持股比例不变的情况下：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或者或者借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 企业按持股比例计算应享有的企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额有者权益的其他变动的份额3.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具在授予日的公允价值在行权日借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 资本公积资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价 4. 4. 转让或注销库存股转让或注销库存股借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 贷：库存股贷：库存股(三)资本公积使用的核算资本公积是一种准资本，根据有关规定，资本 公积的用途主要是用来转增资本。企业按法定程序将资本公积转增资本时，属于所有者权益内部结构的变化，并没有改变所有者权益的总额，一般也不会改变投资者在所有者权益中所占的份额。但是，需要注意的是，资本公积中的“接受非现金捐赠准备”、“股权投资准备”等准备项目不能直接转增资本，只能将其按规定转入“其他资本公积”时，才能用于转增资本。借：资本公积 贷：实收资本（或 “股本”）例7.5B有限责任公司经营三年后，丁投资者愿意以现金出资120万元，投入后占该公司全部资本的25，丁加入后该公司的注册资本为400万元。B该公司在收到丁投资者的出资时，应作如下会计分录：借：银行存款 1 200 000贷：实收资本丁 1 000 000资本公积资本溢价 200 000例7.6C股份有限公司溢价发行股票，每股面值1元。甲公司用固定资产认购认购该种股票8000股，C公司收到该固定资产对其确认价值为8 400元；甲又用12 000元银行存款购入C公司股票12 000，已存入发行企业银行。C公司应作如下会计分录：借：固定资产 8 400银行存款 12 000贷：股本普通股 20 000资本公积股本溢价 400 任务三留存收益的核算一、留存收益的概述 二、留存收益的核算 一、留存收益的概述 （一）留存收益的概念 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，它来源于企业生产经营活动所实现的净利润，包括盈余公积和未分配利润两部分。 留存收益的性质： 企业历年剩余的净收益累积而形成的留存于企业的内部积累。（二）留存收益的构成留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积未分配利润的计算未分配利润的计算期初未分配利润期初未分配利润+ +本年净利润本年净利润- -已分配利润已分配利润= =期末未分配利润期末未分配利润盈余公积的用途：盈余公积的用途：（1）弥补亏损；（）弥补亏损；（2）转增资本；（）转增资本；（3）发放现金股利或利润）发放现金股利或利润 未分配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润，是所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他组成部分而言，企业对未分配利润的使用具有较大的自主权。从数量上看，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去本期提取的各种盈余公积和向所有者分配利润后的余额。未分配利润包括两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是尚未指定用途的利润。从会计报表的勾稽关系来看，未分配利润是连接利润分配表和资产负债表的桥梁。 留存收益盈余公积（一）法律背景修订前公司法条款第一百七十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可不再提取。第一百八十条：公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利。修订后公司法条款第一百六十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。修订前后公司法的区别修订后的公司法取消了提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金和其具体用途的规定。修订前的公司法将法定公益金限定用于本公司职工的集体福利，本是出于保护劳动者利益的需要。但是实际造成的结果是：（1）公益金用于劳动者，并非是股东能自由使用的权益资产，历史原因形成的福利设施建设资产，企业并不能够随意处置。我国全民所有制工业企业法规定职工福利基金使用方案、职工住宅分配方案和其他有关职工生活福利的重大事项应由职工代表大会审议决定；我国企业破产法规定破产企业的职工住房、学校、托儿所、医院等社会福利性设施的财产，原则上不计入破产财产，由当地人民政府接受处理。这在实践中是违背了股东权益的性质，并且使会计报表所反映的财务状况不真实。（2）纳税后利润产生的权益应该归于股东，而法定公益金是用公司所得税后利润计提，侵蚀了股东权益。（3）企业发展现实状况是，住宅、医疗等主要福利事业已经通过住房公积金、医疗保险金以及其他形式予以了补贴，其他如食堂、澡堂等有些企业还将其列入内部服务项目，但所占支出很小，没有必要单列出法定公益金。利润分配的顺序依次是:（1）提取法定盈余公积；（2）向优先股股东分配股利；（3）提取任意盈余公积；（4）向普通股股东分配股利。 会计科目的设置： 盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积。 利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 未分配利润二、留存收益的核算 1.提取盈余公积的核算 借:利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷:盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 2.盈余公积弥补亏损的核算 企业发生年度亏损时，可以用以后连续5年内实现的税前利润弥补，超过5年仍不能弥补的，应该用税后利润弥补，经股东大会或类似机构决议，也可以用盈余公积弥补亏损。 用盈余公积弥补亏损时： 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏3.盈余公积转增资本的核算 借:盈余公积 贷:实收资本（或“股本”） 资本公积股本溢价 4.企业经股东大会决议，用盈余公积派送新股借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本贷：股本按派送新股计算的金额按派送新股计算的金额股票面值股票面值派送新股总数派送新股总数5.盈余公积发放现金股利或利润的核算 借：盈余公积 贷：应付股利 （二）未分配利润的核算 企业一般在年终核算未分配利润，会计上通过“利润分配”账户下专门设置的“未分配利润”明细分类账户核算，以表示企业累计的未分配利润和未弥补亏损。 年度终了，企业首先将本年度实现的净利润转入“未分配利润”账户，账务处理如下： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如果企业当年发生亏损： 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润同时，企业还要将“利润分配”账户下的其他明细账余额转入“未分配利润”，以结清旧账。账务处理如下： 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付普通股股利通过上述账务处理，“未分配利润”明细账的期末余额如果在贷方，表示企业历年累计未分配利润；如果在借方，表示企业历年累计未弥补亏损。企业发生年度亏损时，可以用以后连续5年内实现的税前利润弥补，超过5年仍不能弥补的，应该用税后利润弥补。 例7.7D股份公司经股东大会决议，决定将法定盈余公积100万元转增资本，按规定增资程序获得批准后，该公司应作如下会计分录：借：盈余公积法定盈余公积 1 000 000贷：股本 1 000 000例7.8D股份有限公司发生经营亏损30万元，经股东大会决议，用法定盈余公积弥补，会计核算上应作如下会计分录：借：盈余公积法定盈余公积 300 000 贷：利润分配盈余公积补亏 300 000