会计学基础5企业主要经济业务的核算

第五章 企业主要经济业务的核算学习目的、要求、重点、难点学习目的、要求、重点、难点学习目的：学习目的：通过实践提高应用会计记录方法的能力。通过实践提高应用会计记录方法的能力。本章要求：本章要求：掌握制造企业主要经济业务设置的账户掌握制造企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编制，及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编制，材料采购成本、产品生产成本的基本构成，能够正材料采购成本、产品生产成本的基本构成，能够正确区分成本和费用，掌握利润总额的构成及其核算确区分成本和费用，掌握利润总额的构成及其核算方法。方法。本章重点：本章重点：制造业材料采购业务、产品生产业务、制造业材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务及财务成果的核算。产品销售业务及财务成果的核算。本章难点：本章难点：总分类账户的设置与核算；成本计算。总分类账户的设置与核算；成本计算。第一节 资金筹集业务的会计处理企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。 不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：实收资本实收资本 投入资本投入资本短期借款短期借款 借入资金借入资金长期借款长期借款固定资产固定资产无形资产无形资产银行存款银行存款一、实收资本的会计处理实收资本实收资本概念：企业接受投资者作为资本投入的资金，概念：企业接受投资者作为资本投入的资金，对于企业而言，称为实收资本。对于企业而言，称为实收资本。 分类：分类：按投资主体的不同按投资主体的不同外商投入资本外商投入资本个人投入资本个人投入资本法人投入资本法人投入资本国家投入资本国家投入资本按投资资产的形态按投资资产的形态货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资无形资产投资无形资产投资账户设置账户设置:实收资本实收资本性质：所有者权益账户性质：所有者权益账户作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。结构结构企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置“库存现库存现金金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等等账户。账户。实收资本实收资本贷贷借借减少额减少额 余：企业期末实有的资本数额余：企业期末实有的资本数额 余：余：企业实际收到投资者投企业实际收到投资者投入资本入资本所有者权益类账户所有者权益类账户实收资本会计处理（一）接受货币资金的投资 例5-1 永安企业于年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入的资金1000 000元，款项已存入银行。 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 700 000 借：银行存款借：银行存款 1 700 000 乙公司乙公司 1 000 000 （二）接受实物的投资（二）接受实物的投资例例5-2 5-2 永安公司于永安公司于年年1212月月2 2日收到丙公司作为资本投入日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800 000800 000元和元和200 000200 000元，共计元，共计1 000 0001 000 000元。元。借：固定资产借：固定资产 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司 1 000 0001 000 000（三）接受无形资产的投资（三）接受无形资产的投资例例5-3 5-3 永安公司于永安公司于年年1212月月3 3日收到甲公司作为资本投入日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为的一项专利权，确认的价值为300 000300 000元。元。借：无形资产借：无形资产 300 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 300 000二、银行借款的会计处理二、银行借款的会计处理银行借款银行借款概念：概念：银行借款是企业根据与银行签订的借款合银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。内还本付息的款项。分类：分类：按偿还期的不同按偿还期的不同短期借款短期借款长期借款长期借款账户设置账户设置“短期借款短期借款”账户账户 作用：反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限作用：反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款短期借款贷贷借借归还的借款归还的借款余：企业期末尚未归还余：企业期末尚未归还 的短期借款本金的短期借款本金 按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。分类核算。负债类账户负债类账户余：余： 取得的借款取得的借款“长期借款长期借款”账户账户 作用：反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上作用：反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。（不含一年）的各种借款。长期借款长期借款贷贷借借余：余：取得的长期借款、计提的利息取得的长期借款、计提的利息归还的长期借款归还的长期借款 余：企业期末尚未归还余：企业期末尚未归还 的长期借款本息的长期借款本息 按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。分类核算。负债类账户负债类账户银行借款的会计处理银行借款的会计处理（一）短期借款取得的会计处理（一）短期借款取得的会计处理 例例5-4 永安公司于永安公司于年年12月月10日向银行借入期限日向银行借入期限3个月、个月、年利率为年利率为6的借款的借款100 000元，所得款项存入银行存款户。元，所得款项存入银行存款户。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000（二）长期借款取得的会计处理（二）长期借款取得的会计处理 例例5-5 永安公司于永安公司于年年12月月11日与银行签订的借款协议日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为中规定：借款本金为800 000元，期限为元，期限为5年，年利率为年，年利率为10，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户。 借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：长期借款贷：长期借款 800 000 一、固定资产购置的会计处理一、固定资产购置的会计处理 （一）概念：（一）概念：固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产产（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器、机械、运包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。（二）账户设置（二）账户设置固定资产固定资产借借贷贷余：余：增加的固定资产原值增加的固定资产原值减少的固定资产原值减少的固定资产原值 余：期末固定资产账面原值余：期末固定资产账面原值第二节 生产准备业务的会计处理资产类账户资产类账户（三）会计处理（三）会计处理1 1、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产 例例5-6 年年12月月14日日,永安公司购入一台不需要安装的设备，永安公司购入一台不需要安装的设备，买价买价300 000元，增值税额元，增值税额51 000元，运杂费和包装费元，运杂费和包装费19 000元，元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。 借：固定资产借：固定资产 370 000 贷：银行存款贷：银行存款 370 000 2 2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产 假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付的安装调试费为付的安装调试费为30 00030 000元。元。 这是第二版的教材的提法，第三版不含这是第二版的教材的提法，第三版不含税。具体见书。税。具体见书。（1 1）购入时）购入时 借：在建工程借：在建工程 370 000370 000 贷：银行存款贷：银行存款 370 000 370 000 （2 2）以银行存款支付安装调试费时）以银行存款支付安装调试费时 借：在建工程借：在建工程 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000 （3 3）安装完毕交付使用时）安装完毕交付使用时 借：固定资产借：固定资产 400 000400 000 贷：在建工程贷：在建工程 400 000 400 000 （一）材料采购业务会计处理的主要内容一）材料采购业务会计处理的主要内容 1.1.计算材料的采购成本计算材料的采购成本采购成本采购成本1.买价买价2.采购费用采购费用指企业采购材料时，按指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。发票价格支付的货款。 指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费、关税等。挑选整理费、关税等。采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用二、材料采购业务的会计处理二、材料采购业务的会计处理2.2.与供应商的货款结算与供应商的货款结算常见的方式有以下几种：常见的方式有以下几种：（1 1）现款交易，即钱货两清；）现款交易，即钱货两清；（2 2）票据结算；）票据结算；（3 3）赊购。）赊购。3.3.材料的验收入库材料的验收入库（1 1）材料的实物入库；）材料的实物入库；（2 2）材料的价值入库，办理结转手续。）材料的价值入库，办理结转手续。（二）账户设置（二）账户设置材料采购材料采购借借贷贷余：购入材料实余：购入材料实际采购成本际采购成本入库材料实际成本入库材料实际成本余：在途材料的实际余：在途材料的实际 采购成本采购成本原材料原材料借借贷贷余：验收入库材料余：验收入库材料的实际成本的实际成本发出材料的实发出材料的实际成本际成本余：结存材料余：结存材料 实际成本实际成本 按材料品种设置明细账按材料品种设置明细账按材料的保管地点、材料的类别、按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置明细账品种和规格设置明细账“材料采购材料采购”和和“原材料原材料”均为资产类账户均为资产类账户应交税费应交税费应交增值税应交增值税负债类账户负债类账户借借贷贷余：企业应交而未交的增值税余：企业应交而未交的增值税余：企业本期尚未抵扣的增值税余：企业本期尚未抵扣的增值税 增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税征收的一种税。计算公式：计算公式： 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 余：余：企业购入材料时向供应商支付的企业购入材料时向供应商支付的增值税增值税余：余：企业在销售商品时向购买单位收取的企业在销售商品时向购买单位收取的增值税增值税进项税额进项税额销项税额销项税额负债类账户负债类账户贷贷借借余：余：企业开出承兑的商业汇票企业开出承兑的商业汇票商业汇票到期偿还的票款商业汇票到期偿还的票款余：企业尚未到期的应付票据余：企业尚未到期的应付票据应付票据应付票据应付账款应付账款负债类账户负债类账户贷贷借借余：余：企业应付给供应单位的款项企业应付给供应单位的款项企业已向供应单位偿还的款项企业已向供应单位偿还的款项余：企业尚未归还的应付账款余：企业尚未归还的应付账款（三）材料采购业务的会计处理（三）材料采购业务的会计处理 【例例5-75-7】 年年1212月月1515日日, ,永安企业从大华工厂购永安企业从大华工厂购入入A A材料材料1 0001 000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款发票，发票上注明：价款20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元，元，合计合计23 40023 400元；购入材料的运杂费元；购入材料的运杂费2 0002 000元。上述款项元。上述款项共计共计25 40025 400元以转账支票支付，材料已运达企业并验收元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。入库。 借：材料采购借：材料采购AA材料材料 22 00022 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 25 40025 400 【例例5-8】 年年12月月16日日,永安企业分别从新华永安企业分别从新华公司和红星公司购入公司和红星公司购入B材料共材料共600千克。其中从新华公千克。其中从新华公司购入司购入100千克，价款千克，价款10 000元，增值税额元，增值税额1 700元；元；从红星公司购入从红星公司购入500千克，价款千克，价款50 000元，增值税额元，增值税额8 500元。全部价款共计元。全部价款共计70 200元，尚未支付。材料元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。已运达企业并验收入库。 借：材料采购借：材料采购 B材料材料 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款贷：应付账款新华公司新华公司 11 700 红星公司红星公司 58 500 【例例5-95-9】 年年1212月月1717日日, ,永安企业从前进工厂购入永安企业从前进工厂购入A A、C C两种材料，前进工厂代垫的运杂费两种材料，前进工厂代垫的运杂费3 6003 600元。全部款项共计元。全部款项共计85 85 500500元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料均未到达企业（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料均未到达企业（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料成本）。成本）。A A、C C两种材料的买价和增值税如下表。两种材料的买价和增值税如下表。材料材料数量（数量（kg）金额金额税款税款合计合计A材料材料C材料材料2 0004 00030 00040 0005 1006 80035 10046 800总计总计70 00011 90081 900 借：材料采购借：材料采购A材料材料 31 20031 200 C材料材料 42 40042 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 11 900 贷：应付票据贷：应付票据 85 500共同（间接）费用的分配共同（间接）费用的分配第一步：确定共同费用额；第一步：确定共同费用额；第二步：确定分配标准；第二步：确定分配标准；第三步：计算分配率；第三步：计算分配率；分配率分配率= = 共同费用额共同费用额/ /各个分配对象的分配标准的各个分配对象的分配标准的 数量之和数量之和第四步：计算分配额第四步：计算分配额 分配额分配额= =分配率分配率* *各该分配对象的分配标准数量各该分配对象的分配标准数量 材料的运杂费按材料的重量比例进行分配：材料的运杂费按材料的重量比例进行分配： A A材料应分配的运杂费材料应分配的运杂费A材料的重量材料的重量费用分配率费用分配率 2 0002 0000.60.6 1 2001 200（元）（元）费用分配率费用分配率 运杂费运杂费材料重量标准材料重量标准3 6003 6002 000 + 4 0002 000 + 4 000 0.60.6 (元元/千克）千克） B B材料应分配的运杂费材料应分配的运杂费3600-12003600-12002 4002 400（元）（元） 【例例5-10】 年年12月月29日日,永安企业开出转账支永安企业开出转账支票一张，偿还所欠华美公司的购料款票一张，偿还所欠华美公司的购料款46 800元。元。 借：应付账款借：应付账款华美公司华美公司 46 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 【例例5-11】 年年12月月31日日,计算并结转本月已验计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本。收入库材料的实际采购成本。 借：原材料借：原材料A材料材料 22 000 B材料材料 60 000 贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 22 000 B材料材料 60 000一、直接材料费用归集和分配的会计处理一、直接材料费用归集和分配的会计处理相关概念：相关概念： 直接材料：直接材料：是指直接用于产品生产、构成产品实体是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中；凡属于几种产品共同耗用的直直接归集到该产品的成本中；凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价值分配计入各产品接材料，则应采用适当的分配方法将其价值分配计入各产品的成本中。的成本中。账户设置：生产成本账户设置：生产成本 明细账：按产品品种、类别设置明细账：按产品品种、类别设置第三节产品生产业务的会计处理第三节产品生产业务的会计处理生产成本生产成本成本类账户成本类账户借借贷贷余：生产过程中发余：生产过程中发生的各项费用生的各项费用完工产品的生产成完工产品的生产成本本余：尚未完工产品余：尚未完工产品的生产成本的生产成本 【例例5-12】 年年12月月31日，经汇总计算，本月生产领用材料日，经汇总计算，本月生产领用材料共计共计70 000元，其中：元，其中：1 000千克的千克的A材料材料20 000元全部用于元全部用于01产品产品的生产，的生产，500千克的千克的B材料材料50 000元全部用于元全部用于02产品的生产。产品的生产。 借：生产成本借：生产成本01产品产品 20 000 02产品产品 50 000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 20 000 B材料材料 50 000二、直接人工费用归集和分配二、直接人工费用归集和分配 的会计处理的会计处理 相关概念：相关概念： 直接人工：直接人工：是指直接参加产品生产的工人工资是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的比例计提的职工福利费。以及按生产工人工资的比例计提的职工福利费。 一般而言，单独生产某一种产品的生产工人的一般而言，单独生产某一种产品的生产工人的工资和福利费，应直接归集到该产品的成本中；而工资和福利费，应直接归集到该产品的成本中；而同时生产多种产品的生产工人的工资和福利费，则同时生产多种产品的生产工人的工资和福利费，则应采用适当的分配方法进行分配后再计入各产品的应采用适当的分配方法进行分配后再计入各产品的成本中。成本中。（一）账户设置（一）账户设置应付职工薪酬应付职工薪酬负债类账户负债类账户借借贷贷余：企业月末计算出来余：企业月末计算出来的本月应付职工工资总的本月应付职工工资总额额实际支付给职工实际支付给职工的工资数以及的工资数以及福利福利费的支用数费的支用数余：应付而未付的工资薪余：应付而未付的工资薪酬数酬数按职工类别、工资总额的组按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算成内容等进行明细核算。企业按职工总额的一定比企业按职工总额的一定比例计提的福利费例计提的福利费（二）会计处理（二）会计处理 【例例5-13】 年年12月月31日，经结算本月应付生产工人工资日，经结算本月应付生产工人工资 30 000元，其中：生产元，其中：生产01产品工人工资产品工人工资10 000元，生产元，生产02产品产品工人工资工人工资20 000元。元。 借：生产成本借：生产成本01产品产品 10 000 02产品产品 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 30 000 【例例5-14】 年年12月月31日日,永安企业按上述工资总额的一定永安企业按上述工资总额的一定比例提取职工福利费比例提取职工福利费4 200元。其中：生产元。其中：生产01产品工人的福利费产品工人的福利费为为1 400元，生产元，生产02产品工人的福利费为产品工人的福利费为2 800元。元。 借：生产成本借：生产成本01产品产品 1 400 02产品产品 2 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 200【例例5-15】 年年12月月31日，永安企业从银行提取现金日，永安企业从银行提取现金47 000元并于当日发放职工工资。元并于当日发放职工工资。 提取现金时，提取现金时， 借：库存现金借：库存现金 47 000 贷：银行存款贷：银行存款 47 000 发放工资时，发放工资时， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 47 000 贷：库存现金贷：库存现金 47 000 【例例5-16】 年年12月月31日，永安企业以现金支付某职工日，永安企业以现金支付某职工生活困难补助费生活困难补助费1 000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000三、制造费用归集和分配的会计处理三、制造费用归集和分配的会计处理 相关概念：相关概念： 制造费用制造费用，即间接费用，是指应计入企业，即间接费用，是指应计入企业产品生产成本，但在其发生时而不能够直接计产品生产成本，但在其发生时而不能够直接计入产品生产成本的有关间接费用。入产品生产成本的有关间接费用。制造费用是通过分配间接计入产品生产成本的。制造费用是通过分配间接计入产品生产成本的。 制造费用的核算内容：制造费用的核算内容： 主要包括生产部门人员的工资及福利费、车间主要包括生产部门人员的工资及福利费、车间折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。（一）账户设置（一）账户设置制造费用制造费用成本类账户成本类账户借借贷贷实际发生的各项制实际发生的各项制造费用造费用登记经过分配而转入登记经过分配而转入“生生产成本产成本”的制造费用的制造费用累计折旧累计折旧备抵类账户备抵类账户贷贷借借余：登记企业每期期末余：登记企业每期期末计提的固定资产折旧计提的固定资产折旧固定资产折旧的减固定资产折旧的减少或注销少或注销余：现有的固定资产已余：现有的固定资产已 提取的累计折旧额提取的累计折旧额【例例5-17】 年年12月月31日，永安企业以银行存款支付车间日，永安企业以银行存款支付车间办公费办公费500元、水电费元、水电费600元、劳动保险费元、劳动保险费800元，共计元，共计1900元。元。【例例5-18】年年12月月31日，车间管理耗用仓库日，车间管理耗用仓库C材料材料310千千克，价值克，价值3100元。元。借：制造费用借：制造费用 1 900 贷：银行存款贷：银行存款 1 900借：制造费用借：制造费用 3100 贷：原材料贷：原材料C材料材料 3100 【例例5-19】 永安企业本月生产车间租入了机器设备一台，租永安企业本月生产车间租入了机器设备一台，租期半年，每月租金期半年，每月租金1 700元。按合同规定，全部租金在租赁期满元。按合同规定，全部租金在租赁期满时一次性支付。时一次性支付。年年12月月31日，企业以银行存款支付应由车日，企业以银行存款支付应由车间负担的机器设备租金间负担的机器设备租金1 700元。元。借：制造费用借：制造费用 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 1 700 【例例5-20】 年年12月月31日，永安企业以银行存款支付应由本日，永安企业以银行存款支付应由本月负担的车间保险费月负担的车间保险费400元。元。借：制造费用借：制造费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 400 【例例5-21】 年年12月月31日，经计算永安企业本期应付车间日，经计算永安企业本期应付车间管理人员工资共计管理人员工资共计5 000元。元。借：制造费用借：制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5 000 【例例5-22】 年年12月月31日，永安企业根据上述车间管理人日，永安企业根据上述车间管理人员工资总额的一定比例计提职工福利费。员工资总额的一定比例计提职工福利费。借：制造费用借：制造费用 700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 700 【例例5-23】 年年12月月31日，计提本期车间使用的房屋、日，计提本期车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧机器设备等固定资产的折旧8 000元。元。借：制造费用借：制造费用 8 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 8 000 【例例5-24】 年年12月月31日，永安企业汇总本期制造费用日，永安企业汇总本期制造费用20 800元，其中元，其中01产品应负担费用产品应负担费用8 500元，元，02产品应负担产品应负担费用费用12 300元。元。借：生产成本借：生产成本01产品产品 8 500 02产品产品 12 300 贷：制造费用贷：制造费用 20 800四、完工产品入库的会计处理四、完工产品入库的会计处理库存商品库存商品资产类账户资产类账户借借贷贷余：已完工并验收入库余：已完工并验收入库的产成品的实际成本的产成品的实际成本出库产品的实出库产品的实际成本际成本余：企业库存产品余：企业库存产品的实际成本的实际成本（一）账户设置（一）账户设置明细账户按产品、商品名称设置明细账户按产品、商品名称设置（二）会计处理（二）会计处理 【例例5-25】 年年12月月31日，永安企业本期投产的日，永安企业本期投产的01产品产品耗费耗费39900元和元和02产品耗费产品耗费85100元，全部完工并验收入库，元，全部完工并验收入库，结转其实际成本。结转其实际成本。借：库存商品借：库存商品01产品产品 39 900 02产品产品 85 100 贷：生产成本贷：生产成本01产品产品 39 900 02产品产品 85 100注：企业在期末只需结转已完工验收入库的产品的成本。注：企业在期末只需结转已完工验收入库的产品的成本。第四节商品销售业务的会计处理第四节商品销售业务的会计处理一、销售业务会计处理的主要内容一、销售业务会计处理的主要内容（一）商品销售收入的确认条件（一）商品销售收入的确认条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制。也没有对售出的商品实施有效控制。 （3）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。 （4）收入的金额能够可靠的计量。）收入的金额能够可靠的计量。 （5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。（二）与购货方的款项结算（二）与购货方的款项结算 主要有现款交易、票据结算和赊销等方式。主要有现款交易、票据结算和赊销等方式。（三）产品销售成本、费用的确认（三）产品销售成本、费用的确认 根据会计核算的配比原则，一个会计期间根据会计核算的配比原则，一个会计期间的产品销售收入与其相关的成本和费用，应当的产品销售收入与其相关的成本和费用，应当在同一个会计期间进行确认、计量和记录，这在同一个会计期间进行确认、计量和记录，这样才能合理的计算出当期销售利润。样才能合理的计算出当期销售利润。二、产品销售收入的会计处理二、产品销售收入的会计处理（一）账户设置（一）账户设置主营业务收入主营业务收入损益类账户损益类账户借借贷贷企业实际实现的产品企业实际实现的产品销售收入销售收入企业需冲减的产品销售收企业需冲减的产品销售收入和期末转入入和期末转入“本年利润本年利润”的产品销售收入的产品销售收入该账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。该账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。应收票据应收票据资产类账户资产类账户借借贷贷余：企业收到商业汇余：企业收到商业汇票的面值票的面值企业因商业汇票到期时收企业因商业汇票到期时收回货款等情况而减少的商回货款等情况而减少的商业汇票的面值业汇票的面值余：企业持有的尚未到余：企业持有的尚未到 期的商业汇票的面值期的商业汇票的面值 企业应设置企业应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、交易合同号和付票据的种类、号码和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人等详细资料，应收票据到期结清票款后，应在款人、承兑人等详细资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿中逐笔注销。备查簿中逐笔注销。应收账款应收账款资产类账户资产类账户借借贷贷余：发生的应收账款，余：发生的应收账款，其中包括企业代购货单其中包括企业代购货单位垫付的款项位垫付的款项企业因收回等情况企业因收回等情况而减少的应收账款而减少的应收账款余：企业尚未收回余：企业尚未收回的应收账款的应收账款 企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。明细账，进行明细分类核算。（二）会计处理（二）会计处理 【例例5-26】 年年12月月13日，永安企业向某公司销售日，永安企业向某公司销售100件件01产产品，品，300元。开出的增值税专用发票上注明：价款元。开出的增值税专用发票上注明：价款30 000元，税款元，税款5 100元。全部款项已通过银行转账收讫。元。全部款项已通过银行转账收讫。借：银行存款借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 100 【例例5-27】 年年12月月17日，向宏远公司销售日，向宏远公司销售01产品产品50件，增值件，增值税专用发票上注明：价款税专用发票上注明：价款15 000元，税款元，税款2 550元；并在产品发运时以银元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费行存款代垫运杂费500元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款宏远公司宏远公司 18 050 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 550 银行存款银行存款 500 【例例5-29】 年年12月月31日，永安企业持有的一张商业日，永安企业持有的一张商业汇票到期，收回货款汇票到期，收回货款70 000元存入银行。元存入银行。借：应收票据借：应收票据 42 120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6 120 【例例5-28】 年年12月月24日，永安企业采用商业汇票结日，永安企业采用商业汇票结算方式向南海公司销售算方式向南海公司销售02产品产品150件，件，240元，共计元，共计36 000元，应收取的增值税销项税额元，应收取的增值税销项税额6 120元，全部款项收到南海公元，全部款项收到南海公司签发的一张期限为司签发的一张期限为6个月的商业承兑汇票。个月的商业承兑汇票。借：银行存款借：银行存款 70 000 贷：应收票据贷：应收票据 70 000三、商品销售成本、费用和税金的会计处理三、商品销售成本、费用和税金的会计处理一、账户设置一、账户设置主营业务成本主营业务成本损益类帐户损益类帐户借借贷贷企业计算确定的已企业计算确定的已销产品的实际成本销产品的实际成本登记需冲减的产品销售登记需冲减的产品销售成本和期末转入成本和期末转入“本年本年利润利润”的产品销售成本的产品销售成本 该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。销售费用销售费用损益类帐户损益类帐户借借贷贷企业发生的各种销售费企业发生的各种销售费用用企业期末转入企业期末转入“本年利润本年利润”账户的销售费用账户的销售费用该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 “销售费用销售费用”账户账户作用：核算企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输费、作用：核算企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的经营装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的经营费用等。费用等。营业税金及附加营业税金及附加损益类帐户损益类帐户借借贷贷企业按照规定计算出企业按照规定计算出来的应由营业活动负来的应由营业活动负担的税金及附加担的税金及附加登记需冲减的税金及登记需冲减的税金及附加和期末转入附加和期末转入“本本年利润年利润”的税金及附的税金及附加加 “营业税金及附加营业税金及附加”账户账户作用：核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金及附加，包作用：核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 “应交税费应交税费”账户账户作用：核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、作用：核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税等。营业税、所得税、城市维护建设税、资源税等。应交税费应交税费负债类账户负债类账户借借贷贷余：企业按规定计算出余：企业按规定计算出来的各种应交纳的税金来的各种应交纳的税金余：企业实际向税务部余：企业实际向税务部门交纳的各种应交税费门交纳的各种应交税费余：企业尚未交纳的税金余：企业尚未交纳的税金余：企业多交或尚未抵余：企业多交或尚未抵扣的税金扣的税金 该账户按交纳的税金种类设置明细账，进行明细该账户按交纳的税金种类设置明细账，进行明细分类核算。分类核算。二、会计处理二、会计处理 【例例5-30】 年年12月月19日，永安企业开出转账支票日，永安企业开出转账支票一张，支付产品的电视广告费一张，支付产品的电视广告费4 000元。元。借：销售费用借：销售费用 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 【例例5-31】 年年12月月31日，永安企业按规定计算出本日，永安企业按规定计算出本期应负担的城市维护建设税期应负担的城市维护建设税5 300元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 300 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 5 300 【例例5-32】 年年12月月31日，经计算永安企业本期应付日，经计算永安企业本期应付给销售机构人员工资给销售机构人员工资2 000元，并计算职工福利费元，并计算职工福利费280元。元。借：销售费用借：销售费用 2 280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 280 【例例5-33】 年年12月月31日，计提本期销售机构日，计提本期销售机构的固定资产折旧的固定资产折旧1 200元。元。借：销售费用借：销售费用 1 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 200 【例例5-34】 年年12月月31日，经计算永安企业本日，经计算永安企业本期已销的期已销的01产品产品150件，单位成本件，单位成本100元；已销的元；已销的02产产品品250件，单位成本件，单位成本80元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 35 000 贷：库存商品贷：库存商品01产品产品 15 000 02产品产品 20 000第五节财务成果业务的会计处理（一）利润的计算（一）利润的计算一、利润形成的会计处理一、利润形成的会计处理1.1.利润总额的计算利润总额的计算利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值销售费用管理费用财务费用资产减值 损失公允价值变动收益公允价值变动损失损失公允价值变动收益公允价值变动损失 投资收益投资损失投资收益投资损失2.2.净利润的计算净利润的计算净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用所得税费用利润总额（或应纳税所得额）所得税费用利润总额（或应纳税所得额）所得税税率所得税税率（二）账户设置（二）账户设置管理费用管理费用损益类帐户损益类帐户借借贷贷企业发生的各种管企业发生的各种管理费用理费用企业需冲减的管理费用企业需冲减的管理费用和期末转入和期末转入“本年利润本年利润”账户的管理费用账户的管理费用 该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。财务费用财务费用损益类帐户损益类帐户借借贷贷企业发生的各种企业发生的各种财务费用财务费用企业需冲减的财务企业需冲减的财务费用和期末转入费用和期末转入“本年利润本年利润”账户账户的财务费用的财务费用该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。营业外收入营业外收入损益类账户损益类账户借借贷贷企业发生的各项营企业发生的各项营业外收入业外收入企业期末转入企业期末转入“本年本年利润利润”的营业外收入的营业外收入该账户按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。 “营业外收入营业外收入”账户账户作用：该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，作用：该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入、教包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入、教育费附加返还款等。育费附加返还款等。营业外支出营业外支出损益类账户损益类账户借借贷贷企业期末转入企业期末转入“本年利本年利润润”的营业外支出的营业外支出企业发生的各项营业外企业发生的各项营业外支出支出该账户按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。“营业外支出营业外支出”账户账户作用：作用： 该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。所所 得得 税税 费费 用用损益类账户损益类账户借借贷贷企业期末转入企业期末转入“本年本年利润利润”的所得税额的所得税额企业应计入本期损益的企业应计入本期损益的所得税额所得税额本本 年年 利利 润润所有者权益类账户所有者权益类账户借借贷贷从各收入账户转入的本从各收入账户转入的本期发生的各种收入期发生的各种收入从各费用账户转入的本从各费用账户转入的本期发生的各种费用期发生的各种费用余：本期实现的净利润余：本期实现的净利润余：本期的净亏损余：本期的净亏损 在年度的在年度的1 1至至1111月份，该账户余额不予转账，表示截至本期末月份，该账户余额不予转账，表示截至本期末企业累计实现的净利润或发生的净亏损；年末，应将该账户的余额企业累计实现的净利润或发生的净亏损；年末，应将该账户的余额转入转入“利润分配利润分配”账户，结转后该账户账户，结转后该账户无年末余额无年末余额。（三）会计处理（三）会计处理 【例例5-355-35】 年年1212月月9 9日，永安企业的行政管理部日，永安企业的行政管理部门耗用仓库的门耗用仓库的A A材料材料5050千克，价值为千克，价值为950950元。元。借：管理费用借：管理费用 950950 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 950 950 【例例5-365-36】 年年1212月月1111日，永安企业用转账支票日，永安企业用转账支票购入行政管理部门需用的办公用品购入行政管理部门需用的办公用品500500元。元。借：管理费用借：管理费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 【例例5-375-37】 年年1212月月1717日，永安企业王经理预借差日，永安企业王经理预借差旅费旅费1 0001 000元，以现金支付。元，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款王经理王经理 1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 000 【例例5-385-38】 年年1212月月1919日，永安企业用现金支付离退日，永安企业用现金支付离退休人员工资休人员工资850850元。元。借：管理费用借：管理费用 850850 贷：库存现金贷：库存现金 850 850 【例例5-395-39】 年年1212月月2323日，永安企业的王经理报销差旅日，永安企业的王经理报销差旅费费750750元和医药费元和医药费150150元（原借支元（原借支1 0001 000元），余款退回现金。元），余款退回现金。借：管理费用借：管理费用 750750 应付职工薪酬应付职工薪酬 150150 库存现金库存现金 100100 贷：其他应收款贷：其他应收款王经理王经理 1 000 1 000 【例例5-405-40】 年年1212月月3131日，永安企业计提本期行政管理日，永安企业计提本期行政管理部门所使用的固定资产折旧部门所使用的固定资产折旧2 0002 000元。元。借：管理费用借：管理费用 2 0002 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 0002 000 【例例5-415-41】 年年1212月月3131日，结算和分配本期应付行政管日，结算和分配本期应付行政管理人员工资理人员工资10 00010 000元，应提取的职工福利费元，应提取的职工福利费1 4001 400元。元。借：管理费用借：管理费用 11 40011 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11 400 11 400 【例例5-425-42】 年年1212月月3131日，永安企业计提本期银行短期借日，永安企业计提本期银行短期借款利息款利息600600元。元。借：财务费用借：财务费用 600600 贷：应付利息贷：应付利息 600600 【例例5-435-43】 年年1212月月2828日，永安企业在一项经济交易中因对日，永安企业在一项经济交易中因对方违约而获得罚款收入方违约而获得罚款收入10 00010 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10 00010 000 【例例5-445-44】 年年1212月月2929日，永安企业开出转账日，永安企业开出转账支票一张，向希望工程捐款支票一张，向希望工程捐款2 0002 000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000 【例例5-455-45】 年年1212月月3131日，为了计算本期损日，为了计算本期损益，永安企业将本期实现的主营业务收入益，永安企业将本期实现的主营业务收入81 00081 000元，元，营业外收入营业外收入10 00010 000元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 81 00081 000 营业外收入营业外收入 10 00010 000 贷：本年利润贷：本年利润 91 00091 000 【例例5-465-46】 年年1212月月3131日，为了计算本期损益，日，为了计算本期损益，永安企业将本期发生的主营业务成本永安企业将本期发生的主营业务成本35 00035 000元、营业元、营业税金及附加税金及附加5 3005 300元、销售费用元、销售费用7 4807 480元、管理费用元、管理费用16 16 450450元、财务费用元、财务费用600600元和营业外支出元和营业外支出2 0002 000元转入元转入“本本年利润年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 66 83066 830 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 35 00035 000 营业税金及附加营业税金及附加 5 3005 300 销售费用销售费用 7 4807 480 管理费用管理费用 16 45016 450 财务费用财务费用 600600 营业外支出营业外支出 2 0002 000 【例例5-475-47】 年年1212月月3131日，永安企业按规定计日，永安企业按规定计算本期应交纳的所得税算本期应交纳的所得税7 976.17 976.1元元借：所得税费用借：所得税费用 7 976.17 976.1 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 7 976.17 976.1 【例例5-485-48】 年年1212月月3131日，永安企业将本期应计入日，永安企业将本期应计入损益的所得税费用损益的所得税费用7 976.17 976.1元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 7 976.17 976.1 贷：所得税费用贷：所得税费用 7 976.17 976.1 根据以上数据计算，永安企业本期实现的利润总额为根据以上数据计算，永安企业本期实现的利润总额为24 17024 170元（元（91 00091 00066 83066 830），扣除所得税），扣除所得税7 976.17 976.1元，元，本期实现的净利润为本期实现的净利润为16 193.916 193.9元。元。二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理利利 润润 分分 配配所有者权益类账户所有者权益类账户借借贷贷余：可供分配的利润数额余：可供分配的利润数额企业实际分配的利润数额企业实际分配的利润数额余：表示企业年末未分余：表示企业年末未分配利润数额（配利润数额（12月末）月末）余：表示企业年末未弥补余：表示企业年末未弥补的亏损数额（的亏损数额（12月末）月末）（一）账户设置（一）账户设置 “利润分配利润分配”账户反映企业利润的分配（或亏损的弥补）账户反映企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。和历年分配（或弥补）后的结存余额。注：注： 该账户该账户1月份月份11月份出现的借方余额，表示截至本期企业累计月份出现的借方余额，表示截至本期企业累计已分配的利润数额，将已分配的利润数额，将“本年利润本年利润”账户的期末贷方余额减去账户的期末贷方余额减去“利润利润分配分配”账户的期末借方余额，即为各期的未分配利润数额。账户的期末借方余额，即为各期的未分配利润数额。盈余公积盈余公积所有者权益类账户所有者权益类账户借借贷贷余：企业从税后利润中余：企业从税后利润中提取的盈余公积提取的盈余公积盈余公积金的支用盈余公积金的支用余：企业盈余公积的结存数余：企业盈余公积的结存数应付股利应付股利负债类账户负债类账户借借贷贷余：企业按规定计算的余：企业按规定计算的应向投资者分配支付的应向投资者分配支付的利润利润企业实际向投资者支付的企业实际向投资者支付的利润利润余：企业尚未支付给投资者余：企业尚未支付给投资者 的应付股利或利润的应付股利或利润（二）会计处理（二）会计处理 【例例5-495-49】 年年1212月月3131日，永安企业按照税后利润的日，永安企业按照税后利润的1010提取盈余公积。提取盈余公积。借：利润分配借：利润分配 1 619.391 619.39 贷：盈余公积贷：盈余公积 1 619.39 1 619.39 【例例5-505-50】 年年1212月月3131日，永安企业决定向投资者分配日，永安企业决定向投资者分配利润利润14 00014 000元。元。借：利润分配借：利润分配 14 00014 000 贷：应付股利贷：应付股利 14 00014 000 【例例5-515-51】 假定永安企业在以后年度内，决定用假定永安企业在以后年度内，决定用60 00060 000元元的盈余公积转赠资本。的盈余公积转赠资本。借：盈余公积借：盈余公积 60 00060