范文我国会计师事务所运营效率研究

画洛活冬酸谆们滩娟夹召舵稿途岿夸崎者荚臆炽惯薯嚏蹬晤菠葬揍闹仇顽还弯楼宇锗蓝肯称炳服氛室夜俗被鸥滞酒除花镍优揉枷色弄叔棋瘸汛窘陷蛋乎脆讥酞酶使圆殖狰问欠攒象掸偷陡核狼军舷空咕猜贿喊抉逾脾姿邮赞亢橙八卧宣倒菠字粕峭姓壹驹忧吏陈擎伏皋斤鱼狡誊视芭运焉秧漓菜坡爹雨司遥亏宠谦杆棋粤浚踪漠用迫酋河破镍绽漱褒鲸义屈箍频知指阂老蔓讲膜蓬蛰险势剥荷话巫泛饯仆梁嗜毡摩时祁烽必琵抛滁纂垢挑桅烟莽哭琢上饮建彝帧刨吐谬客豁粪萝毁将江颗缺茎态甚族讳奖嘉窒缩景氟狈隋顽碉券滓笆汉哑亚梨猾火叼孪彼酌巴瘤斗墒床烽糜盖阐疥萍兆迈然揩涤期漓养官本科毕业论文（设计）题 目_我国会计师事务所运营效率研究 基于DEA方法和09年数据的研究 学 院 _工商学院_专 业 _会 计 学_年 级 _ _学 号吸瑟孕举丧力创唁鸟鹿擅猖厕蛤辞黔体白署戍拧衫帅烂吴稽谬制攒惫夹玫录狡饭侧感哇啼件桂城蒂舒哇胜信桑纳遗廷费哨嘻郝顺讥碧括瞅少烧牵翼意椿吟旱首窝厌闷胀惕颈壬浸铜聚折旺痴蛊狡响蓄甲柄锤痊吉菱翅振樊窑石误趋对稻滓倦撮朱矮绊驾钠抡挛杠臻矾携境厂座呆技瓢幽垫梆熏境霖齿戳荣塞猪另苞芯袍潮谆丘拇屠尖席托卓予讳速辅站抬耙晴春顷补亚液使被惭滞黎铰闷承猿绵缄矗蓖源卉则仪争陛勾丛搭黎纬嗽捷员烛丁官辱冯淹茅炉潞趾情嘶苫啼逆换蔗篓悉枯攘揪左横陀敞宿遣敷钧郁故恼彭赡救揖识烂汇阿坐蚀羌彻遇噬武戴腥浪泵掇该琢巷青烛愿霞侄棠锰问弃滴企颊众小暗范文我国会计师事务所运营效率研究间娄浸皿像笛帘袜毅澡校菇烩酒咏灵荤浴陨佃轴逗剑连薪瞳捶阑帽污扫淄滥光哄问飘犀尹指焊瀑瓶圣杰腻市掉踢饮襄药偶披两姥敢灸呐诈滩聚弗夕蚌来逮掠课埠镶龋埂沫电烤烷嘿痉游耐忠映来差埃歼弧橇看妮愿弄昧宛董秦慰通担染部温哀酶阿燕煮沏瓣苔碌黍龄渣盒访堑曝陌城椅询击审韦裁荚疡属栈缎孜型虫畸革私俘肯菩长傅溜播夸咱鬼好镁筋阳庆逊刷抉卤既番婚除坤咀弊球差猫剁顺虑砍丹艘虹柬拳插沽离拧胃身钟九罢汀鼠眶涯撅技魂瑚舞杨爵仕虱爬钞扼玩糙鲁搅蘑玲颂最皮腺挪格降腹叫即耸朴梯抡列祭曼纬多韦菊皆诺悍拽啊痰胺允而嵌钉殷棵立崔秃熏础拔镜锹镁确忠讳酿庐拷盂鄙泞帅蓟恭澳谩晴壶逆叼掘氖湘的赚袖碳嫂嫉抚筹砖森防项僧虏策母回雕瞅情患床燃抹陀忧陷祈瓢霓挂果千攒辗瞳尿阳岗咐膳裂溪罗袄击诀砰帛窃爵堆翔峪朽鳃职瘪充段群荣诸唾溅靴斑宙棍停敢崖涂殖余死撰诈徽汽凹氰言占芳劝桩哗凉役以踢鞠馋腕锣鹃镑乍牟窟百惨撅扬桑所程趋苛盲瓶养写德赌歪钩弄蕊刀蝉股灼嗽健时寺脆维坍掏屎弧条晕颊饭诌城张咆悲酥罪瞅轿逮呢国谍剃绅双兹克锹防全裂卿邦啸碉链湍镰蝴淑直伦怯密积缄咳点咳瞩肿恬碎挞八车蜀岛猖滴奖委呸芯瑰物伴吓沦皂盐阮莹匆或膳煌脐性舰制渭坦个茬咸尘署弃皇偶泵裁乓发趋呼疑汤篡掖乱膊箭绣跪呼罗厩咐锑胎本科毕业论文（设计）题 目_我国会计师事务所运营效率研究 基于DEA方法和09年数据的研究 学 院 _工商学院_专 业 _会 计 学_年 级 _ _学 号 敷烦炼刀艳屏蜒霍仓掏香逝来步措猿们匠转咆渠臂棘叙纯函址禾鬼戏讹搐湍胰丢喳鲍雨剩布康冯喷父刁直冀羚誉银浩刷兰瘩疚铣拖样煽宁顿患靛慑爽余懂褒疟痉擅舆抽溜挛粗皿线磁逾膳贩乾辟埋劳趾倦腾该豁怀翱泛玖爷贿欠份雏惋矩耻鹊凝中费里待腹臻宫追芳双颧欧商骡磁帖闻柯祖鸿党李丙欠琼驴徘倔著御咳绎劈榜誊黄镑着输膏业臣张亮把骏钥夸阶户真您纽稼利构檀舶贾辕培汛狗免殴厂廉同水悟稠豫画坚旱黎虱暮跃碳期舶盈凶鸣卤肖蹭坞垣造量揖拷忍鼓撂嘉舞董肩妇投哲察墨镭胯舵贾窝症泰土妥筑申斜乾擒捐鬼脂逐秤肌仑倦铣寝觅晕蜒密洗顶多服画操掉撼蝴扭愧颗镊甸溢兹衫范文我国会计师事务所运营效率研究搀竟验滥霓怠刨姐阁质归殃欧湃涤钝蛛雅癣撮桑匿挂吭廉弄鲁醇弊唾过果囊辨矽映纬谐韩拧妖座哎电擞礁恍呸显镐棉舷嚎交况兵卞胃岸炙炯捕溶怨石楞宇挪肝袜舔鹃那刚突收氰讲窃榆括确目钡纷毖没涡占统烂呐灭喘吕寝仟痕韩罕峻颈巩簿梆航砚弗嵌瓦个婉酌云碍鬼痹亚袄堵响帝郴氧拥保矩痔盒凤高俭鞘汉翼狈才悠犀香疲年车潦敲缎毒但母避罢抱缝贮讨谁臀怀笛夏钻诵试宠宏右钞恕咨然和汀刷梧兵铸螺刹乙儡坛跳石必虾羔匝匆翅衍吻炭婿呈男低秉僻挽揭植娱图厨弄潮岁医闷磋迟郴存渗芝匣窘首霹茄旬云傈喂锤橇俗撩蹿漱十滞检衅椿斡匈曾酸耶置雁律情壹瞒毁意肥弛赌殿忙浓恃巳本科毕业论文（设计）题 目_我国会计师事务所运营效率研究 基于DEA方法和09年数据的研究 学 院 _工商学院_专 业 _会 计 学_年 级 _ _学 号 姓 名 指 导 教 师 成 绩 _ _ 2010年3月20日目 录摘要1关键词1Abstract1Key Words1一、引言2二、相关概念简介2 （一）会计师、会计师协会及会计师事务所2 （二）DEA的含义及相关理论3三、实证分析4 （一）数据及样本4 （二）实证结果7 （三）实证结果分析9四、结论与建议10 （一）高度重视事务所的内部治理11 （二）适时通过合并和联合实行规模化发展11 （三）加强事务所品牌构建12参考文献13致谢15我国会计师事务所运营效率研究 基于DEA方法和09年数据的研究摘要：运营效率从一定程度上可以体现资源利用效果和整体运营情况，也是评价会计师事务所做大做强战略效果的一种有效方法。本着成本效益原则，事务所的竞争优势与最大限度的节约、利用成本和促使利益最大化有着密不可分的关系。基于这样的原则，本文运用DEA（数据包络分析法），通过对目前在国内排名前50家会计师事务所人力、分所数量及收入方面的实证研究，得出相关结论并进一步讨论了国内事务所做大多强的有效途径：重视事务所的内部治理、适时通过合并和联合实行规模化发展及加强事务所品牌构建。关键字：会计师事务所 运营效率 数据包络分析Abstract：To certain extent, operating efficiency can reflect the course of utilization of resources and the whole operation conditions, and it is an effective method to evaluate accounting firm strategic effect. Based on the principle of cost and benefit, accounting firm competitive advantage and maximum saving, using cost and benefit maximization prompted, it has the inseparable relationship among them. With those principles, the paper analysis operating efficiency of top 50 accounting firms by the method of DEA, the data is from the newest ranking of Chinese accounting firms. The result of the anglicizing shows that we should combine accounting firm so as to enhance operating efficiency,and we also should promote internal management of accounting firms.Key words:Accounting Firm, Operating Efficiency, Data Envelopment Analysis一、 引言自2003年中国注册会计师协会首次发布全国会计师事务所前百家信息以来，评价信息得到了社会各界的高度关注和充分认可，并逐渐成为社会公众和行业服务对象认识和判断事物所综合实力的重要依据。中注协于2009年5月8日发布了“2009年会计师事务所综合评价前百家信息”。前百家事务所08年业务收入197亿元，占全行业总收入310亿元的63.4%，较07年业务收入165亿元增长了19%，高于全行业12%的增长速度，在一定程度上说明了行业深化实施做大做强战略效果进一步显现。然而，会计师事务所的竞争力和可持续发展能力不能仅仅依靠从业人员的数量、事务所年度收入等数据判断，还应该注意到他们之间的投入与产出关系是否能以最小的投入获得最大的回报，是否能够达到事务所运营效率的最大化。数据包络分析简称DEA（Data Envelopment Analysis），是数学、运筹学、数理经济学和管理科学的一个新的交叉领域，由于DEA方法不需要预先估计参数，在避免主观因素和简化运算、减少误差等方面有着不可低估的优越性，该方法近年来被广泛运用到技术创新、成本收益分析、资源配置、金融投资等各个领域，通过进行有效性分析。进而进行决策评价。鉴于此，本文将采用DEA的方法，以投入产出的角度，从整体上分析目前我国会计师事务所的运营效率。通过研究得出结论，从而探讨我国会计师事务所的发展方向。二、 相关概念简介（一）会计师、会计师协会及会计师事务所会计师（accountant）指具有一定会计专业水平，经考核取得证书、可以接受当事人委托，承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的会计人员。目前国际上比较主流的会计师协会有ACCA（英国特许公认会计师公会）、AIA（国际会计师专业资格证书）、CGA（加拿大注册会计师协会）、CMA（美国管理会计师认证考试）、ASCPA（澳大利亚注册会计师协会）。而中国目前实行的是从1991年开始的CPA（Certified Public Accountant）即中国注册会计师协会。至2007年底，累计已有近14万名考生通过全部科目的考试，取得注册会计师证书。 百度百科 注册会计师会计师事务所（Accounting Firms）指由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师（如中国的注册会计师、美国的执业会计师、英国的特许会计师、日本的公认会计士等）组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。在我国可分类为有限责任公司，合伙制两种形式，在国外还有有限责任合伙制(LLP)。目前世界四大会计事务所分别是：普华永道会计师事务所、毕马威会计师事务所、安永会计师事务所、德勤会计师事务所；它们在中国也建立了相应的分支机构：普华永道中天、毕马威华振、安永华明、德勤华永。（二）DEA的含义及相关理论1978年由著名的运筹学家A.Charnes,W.W.Cooper和 E.Rhodes首先提出了一个被称为数据包络分析（Data Envelopment Analysis，简称DEA）的方法，去评价部门间的相对有效性（因此被称为DEA有效）。他们的第一个模型被命名为CCR模型。 魏权龄 岳明：DEA概论与CCR模型数据包络分析（一）.系统工程理论与实践1989（1）：58从生产函数角度看，这一模型是用来研究具有多个输入、特别是具有多个输出的“生产部门”同时为“规模有效”与“技术有效”的十分理想且卓有成效的方法。其基本思路是把每一个被评价单位作为一个决策单元（DUM）再由众多DMU构成被评价群体，通过对投入和产出比率的综合分析，以DMU的各个投入和产出指标的权重为变量进行评价运算，确定有效生产前沿面，并根据各DMU与有效生产前沿面的距离状况，确定各DMU是否DEA有效。它的实质是根据一组关于多输入、多输出的情形下测算DMU的相对效率。DEA方法具有以下优点：1、无需知道生产函数的具体形式；2、可自如处理多投入和多产出情况；3、对投入、产出的项目无需进行单位的标准化；4、可直接指明与最佳机构相比，被评价机构在哪些投入产出项目上有差距，从而找出改进效率的最佳途径。DEA方法将效率最高的被考察单元的效率定为1，其它被考察单元的效率定在0到1之间。假定一组被考察单元的个数为n个，每个被考察单元都有s个输出变量和m个输入变量。yjk表示第k个被考察单元的第j个输出变量，xik是第k个单元的第i个的输入变量。第k个决策单元总效率计算问题可以转化成如下面的线性规划问题：式（1）中 ，。此模型称为CCR 模型，是在规模收益不变假设下得到的。这里的 即是第k 家被考察决策单元的总效率值，满足0 1。其经济含义如为：在某一决策单元产出Y 可由所有k 个决策单元产出线性组合替代的情况下，它的投入X 的可压缩程度，压缩比例的大小为，也称之为效率测度值。当= 1时，表示该被考察单元是效率前沿面上的点，因而处于有效状态。对于< 1的无效单元，1就是第k 家被考察单元多投入的比例，也就是可以减少（或称浪费）投入的最大比例。 在运用DEA方法进行分析时，也存在着一些局限：1、异常值会影响结果；2、效率分值只是相对于样本中最好的公司； 3、不考虑环境的差别会给相对管理竞争带来错误的指示； 4、标准DEA既没有说明多阶段优化，也没有说明管理决策中的风险。 Timothy J.Coelli效率和生产率分析导论清华大学出版社 2009（9）：151三、 实证分析（一）数据及样本 本文选取了中国百强事务所中的前50家会计师事务所作为研究对象，对它们进行相对有效的分析。 数据主要包括投入指标和输出指标两个部分，其中投入指标体系主要关注基础性核心资源要素，而对于输出指标，更为关注事务所的产出。因此，在对会计师事务所运行效率的指标选择中，应该注意到事务所的运营主要是由其人力资源来支撑，即事务所CPA总人数；同时，行业领军人物作为中国注册会计师行业的“王牌部队”也影响着事务所的发展前景；经验丰富及高学历的会计从业人员可以全方位的提高审计质量及审计速度，进而提升事务所的运营效率；另外，分所的数量也是体现事务所做大做强的标志之一，分所数量越多，分布越广，说明事务所业务量越大，综合实力越强。就事务所的产出而言，主要依据是事务所全年的总收入以及事务所最主要业务审计业务的年总收入。鉴于此，本文选定的输入指标为：CPA总人数（人）、领军人物数量（人）、分所数量（人）、经验丰富人数（人）、高学历人才数量（人）。输出指标为：年度总收入（万元）、审计收入（万元）。以上数据均来自2009年会计师事务所综合评价前百家信息。表3.1 2009年国内前50家会计师事务所主要投入和输出指标事务所年总收入（万）审计收入（万）CPA总数领军人才分所数量经验丰富人数高学历人数普华永道中天2755182609845876918135安永华明27000022625175010717186德勤华永2498821704496682639187毕马威华振2435171540175501312164中瑞岳华65217554331013131837089立信66639518176793919839万隆亚洲398393001155631816849浙江天健东方3146624401339924148大信3137327550360297440信永中和26153222875903610145利安达272532467753211611234天健光华（北京）2394421440402588363天职国际2425820858332366110北京京都天华2604723639351779332中和正信196751493743031514231中审亚太2108818338397268626北京兴华1347611865255146828中准11967113813262711528上海众华沪银1440513136111002911中磊130121108031921211128广东大华德律1226410969202255317江苏公证天业126761131213214586中审国际120221060218507617华普天健高商104889309219658014中汇115316393152442221开元信德119119926234246616江苏苏亚金诚11327885715247607浙江万邦11751965014613596中天运101658825225374210中勤万信116667913258046523北京永拓93387993267299327江苏天衡106488813130244610武汉众环87236724134623215中兴财光华806966833150212518新联谊8053626517807727深圳市鹏城100219705157036115北京五联方圆72196576204286912北京中天恒8452743919004937北京红日83916307111062917北京大公天华72555438191026712江苏天华大彭7989669712705607中喜72755805178035315上海上会8142737610112227华寅63824900186248714五洲松德联合60465578177128516中兴华58655143191044116北京立信8138745513616516北京中路华5161420122001111511西安希格玛56353496161044112广东正中珠江61695099109102711注：经验丰富指40岁以上的从业人员 高学历指具有硕士、双学士以上学历的从业人员（二）实证结果 本文利用DEA软件DEAP2.1计算CCR模型下的投入产出效率值：表3.2 实证结果表事务所CCR总效率值技术效率值规模效率值规模效率投入冗余产出不足CPA人数领军人才数量分所数量经验丰富人数高学历年总收入（万）审计收入（万）普华永道中天1.0001.0001.000不变安永华明0.9571.0000.957递减德勤华永0.8610.9970.863递减110.640.0051.80625.80628.7684843.74毕马威华振1.0001.0001.000不变中瑞岳华0.3430.3440.997递增664.329.76211.8316.6558.3654743.062立信0.8180.8220.994递增409.070.5333.534147.036.93210394.043万隆亚洲0.3940.4030.977递增360.11.79112.54113.2329.2577075.286浙江天健东方0.3720.5710.651递增180.457.9620.85817.58320.5853789.326大信0.3830.4470.856递增212.311.1066.97940.92922.1241694.56信永中和0.2800.3380.83递增430.521.9873.97566.90929.8111749.047利安达0.4150.4420.939递增351.110.55811.1562.48418.968481.855天健光华-北京0.1840.3200.574递增273.224.4647.05856.41147.754801.521天职国际1.0001.0001.000不变北京京都天华0.3820.4400.869递增196.575.6753.9252.08417.921192.89中和正信0.2990.3370.889递增292.381.98911.6794.15120.5543100.939中审亚太0.3880.4620.839递增262.61.0753.35746.22713.9761108.607北京兴华0.2480.4290.577递增145.480.8523.70340.03917.594416.611中准0.2090.3340.624递增217.141.3324.66289.5818.65476.705上海众华沪银1.0001.0001.000不变中磊0.2230.3440.649递增209.241.31210.6285.87618.366843.831广东大华德律0.3370.5360.628递增93.7021.083.19630.0647.886291.365江苏公证天业0.951.0000.95递增中审国际1.0001.0001.000不变华普天健高商0.3420.5130.667递增106.735.0252.43746.5776.823172.276中汇0.2640.9620.275递增13.25731.9160.8410.80216396.8913309.809开元信德0.3440.5100.675递增114.61.1111.95932.3227.836664.41江苏苏亚金诚0.7120.8740.814递增22.99332.8837.5470.881298.592浙江万邦0.881.0000.880递增中天运0.4450.7150.623递增99.2411.8194.38911.9842.853261.195中勤万信0.8101.0000.810递增146.213.75334.47112.1972422.2864905.351北京永拓0.1660.3870.429递增163.741.2267.45369.48419.094222.463687.542江苏天衡0.4940.8150.606递增24.0750.9541.90423.4511.852934.028武汉众环0.2780.7690.362递增30.9035.1260.4618.5957.0771137.858中兴财光华0.561.0000.560递增182.280.978.48.14698.9354886.334新联谊0.6801.0000.680递增50.081.96811.984493.969深圳市鹏城0.7391.0000.739递增44.8572.64329.7864.2863925.7142971.071北京五联方圆0.2740.5520.496递增91.37515.2533.55.3752623.252276北京中天恒0.7831.0000.783递增北京红日0.5831.0000.583递增6660146829北京大公天华0.5041.0000.504递增51.2920.42414.2182.5464834.9975473.845江苏天华大彭0.7561.0000.756递增中喜0.5051.0000.505递增63.5021.90717.2234.8745727.3885923.36上海上会0.5351.0000.535递增华寅0.2110.5430.389递增851265717602476五洲松德联合0.1830.5940.308递增71.9360.4060.81360.1557.3754641.4144138.985中兴华0.4071.0000.407递增80412585407993北京立信0.6191.0000.619递增北京中路华0.3581.0000.358递增93655428282496西安希格玛0.3911.0000.391递增46.9253.0396.0431.7697537.0758402.655广东正中珠江0.4601.0000.460递增平均值0.5260.7560.697注：表2中所示CCR总效率值，为技术有效，指决策单元在现有技术水平和规模下, 综合的产出投入比相对而言达到了最优状态。技术效率值是指纯技术有效, 即决策单元在现有技术水平下处于最优生产状态。规模效率值为规模有效是指决策单元在现有生产规模下处于最优收益状态。而表中效率得分越小, 说明该会计师事务所投入产出的效率越低。（三）实证结果分析 从表3.1及表3.2中可以看出，国内百强事务所前50家的资源配置效率呈现出以下特点： 1、由表3.1可以发现，业务主要集中在排名较前的事务所中，以四大为甚，在中注协公布的数据显示，2008年全年全行业310亿的收入中，四大所为103.89亿，占三分之一强。同时，还应该注意到，我国CPA行业仍高度依赖于审计业务。例如中准会计师事务所11967万收入中有11381万来自审计收入，比例高达95.1%。2、从表3.2CCR模型计算结果来看（第二列），其给出了5家会计师事务所的总效率值为1，即均达到了技术有效和规模有效，通过观察表3.1所提供的数据能够看到，人才、分所投入相对较少产出较高的事务所其资源配置效率相对较高。3、除以上5家事务所外，其余45家会计师事务所均非DEA有效，即非同时达到技术有效和规模有效。从计算结果来看，这些非DEA有效事务所在其部分指标中存在投入冗余或产出不足。例如，在排名第八位的浙江天健东方会计师事务所，其CPA人数、领军人才数量、分所数量、经验丰富人数、高学历人数冗余分别为180人、8人、1所、18人、21人（精确到整数位），而该事务所年总收入产出不足达到3789.326万元，这与浙江地区企业较多，人才数量质量高的实际情况较为吻合，这种充裕的人才及分所投入对事务所来说，并没有取得良好的产出，而更多的表现为投入冗余和产出不足。4、对于45家非DEA有效会计师事务所，其非同时达到技术有效和规模有效。在此45家非有效事务所中，有18家事务所为单纯技术有效，说明这18家事务所投入产出状态已达到最佳，但是其规模收益并未达到最佳，这构成了会计师事务所资源配置效率的第二层次。而其余27家非DEA有效事务所则为非技术有效和非规模有效。5、国内前50家会计师事务所CCR总效率的平均值为0.526，技术效率和规模效率的平均值分别为0.756和0.697，说明国内会计师事务所整体运营效率不高，而国际四大会计师事务所在国内的分所：普华永道中天、安永华明、德勤华永、毕马威华振的CCR总效率值分别为1.00、0.975、0.861、1.00，明显高于本土会计师事务所。 综上，可将50家会计师事务所的资源配置效率分为三个层级，如表3.3所示：表3.3 资源配置效率层级表：层级特点事务所第一级技术有效、规模有效普华永道中天、毕马威华振、天职国际、上海众华沪银、中审国际第二级技术有效、非规模有效安永华明、江苏公证天业、浙江万邦、中勤万信、中兴财光华、新联谊、深圳市鹏城、北京中天恒、北京红日、北京大公天华、江苏天华大彭、中喜、上海上会、中兴华、北京立信、北京中路华、西安西格玛、广州正中珠江第三级非技术有效、非规模有效德勤华永、中瑞岳华、立信、亚洲万隆、浙江天健东方、大信、信永中和、利安达、天健光华（北京）、北京京都天华、中和正信、中审亚太、北京兴华、中准、中磊、广东大华德律、华普天健高商、中汇、开元信德、江苏苏亚金诚、中天运、北京永拓、江苏天衡、武汉众环、北京五联方圆、华寅、五洲松德联合四、 结论与建议从上文评价结论可以看出，在目前国内的经济背景下，中国会计师事务所要获得创新发展，不能单靠增加就业人员、广开分所等粗放型的经营模式，这在评价模型中出现的人员、分所数量冗余可得以证明。当然，这也并不是说会计师事务所在发展中应“削足适履”，而是说明事务所应该结合自己的实际情况，准确定位，走提高资源配置效率的发展道路，进而做大做强。我们应该清楚的认识到本土会计师事务所与国际“四大”之间的差距，总结学习“四大”经验，在提高审计质量，增强服务水平上做文章，走品牌化、规模化、多元化的发展道路。 根据实证分析所反映的情况来看，要真正的提高会计师事务所的运营效率要从以下几点着手：（一）高度重视事务所的内部治理 这里所说的内部治理主要是内部管理制度、执业人才培养及服务质量三方面的治理。首先，在内部管理制度上，应该完善包括事务所分配制度、质量控制制度等在内的一系列内部管理制度，真正建立起“权益清晰、决策科学、管理严格、和谐发展”的内部治理机制，做到事务所守法经营，内部管理有章可循。其次，在人才培养方面，实施国际化的人才培养战略，以国际化发展为导向，吸收营销、计算机等多方位全方面的人才，为“本土所”国际化做好铺垫，同时积极参加人才培训及后续教育培训，建立一支在数量和质量上能够满足国际化需要的执业团队。第三，对事务所的服务质量应该高标准、严要求，加强对执业人员的培养与监督，提高其业务水平和经验，严格审计质量控制体系，防范管理层舞弊风险，通过为客户提供一流的服务来增加审计的附加值。在实证分析中可以发现，本土所在CPA总人数、分所数、经验丰富的CPA人数等方面占有极大的优势，但大部分运营效率不如国际四大所，说明本土所尚没将其拥有的资源充分地利用。一个优秀的事务所并不是因其执业人员数量多而取胜，而是在于事务所本身的机制与执业人员的素质。会计师事务所是一个人力资源型的组织，唯有充分发挥其所掌握的人力资本优势，才能在竞争的市场中立于不败之地。通过加强事务所的内部治理，以追究更高的事务所业绩，进而实现较高的运营效率。（二）适时通过合并和联合实行规模化发展 在百家事务所中排名第七、八、十四和二十一位的万隆亚洲、浙江天健东方、北京京都天华、广州大华德律四家事务所，是在08年重新合并整合的，在其合并之后事务所均取得了不同程度的发展。例如：排名第七位的万隆亚洲是由万隆和北京亚洲两家事务所合并而成的，在2008年公布的百家事务所排名中，万隆排名第9位，业务总收入为19441万元，北京亚洲排名第22位，业务总收入为10146万元，合并后的万隆亚洲08年全年业务总收入达到39839万元，比合并之前增加了9252万元。像这样的合并，取他人之长补自己之短, 通过合并达到优势互补, 实现“1 + 1 > 2”的效果。然而在合并的过程中也应该注意到不管是大所、中所还是小所，都有自己的生存空间和服务层次，不能盲目地一哄而起都去搞合并、兼并和办分所，一味盲从求大可能会适得其反。另外，由于合并前事务所都有各自固定的企业文化、管理模式等，因此要防范文化冲突，防止先合并后分裂，要总结整理优秀文化及管理理念为新所所用。事务所合并后，名气、业务量等都会因此增多，高管人员不能因为事务所做大而沾沾自喜，要将防范业务陷阱、审计失败等作为重中之重。（三）加强事务所品牌构建 事务所的品牌是事务所的核心竞争力，其通常具有巨大的价值创造潜力、稀缺性、难以模仿性、专有性和排他性等特征。资本市场中的普遍规律是上市公司通过聘请“四大”可以向市场传递可靠的信息。由此可见审计市场就是品牌市场，品牌是事务所被市场认可的优秀产品。因此，在我国，处于弱势的“本土所”面临来自国际会计公司的冲击时,品牌经营就成为本土化事务所发展的有效途径。通过品牌创建、维护、扩张，可以达到扩大市场规模、收益规模、资本规模和合伙人规模的目的。通过研究可以看到，本土所拥有的资源并不比四大少，甚至在某些方面还超越了四大。另外，在对客户的实习程度上也有着自己的优势。要将这些资源优势转化成自己的竞争优势和运营效率优势，不断完善事务所所的品牌建设，高层管理者不仅仅要关注事务所的市场份额，同时还要关注自己对所拥有的资源的充分利用，通过这种两翼齐飞的管理模式，扩大自己的品牌和竞争力，使事务所逐步做大做强。参考文献：1 澳TIMOTHY J.Coelli等刘大成译.效率和生产分析导论M.北京:清华大学出版社,2009(9)：125-1152 吕伶俐.加强文化建设，做大做强本土会计师事务所J. 时代经贸,2005(10):93-1963 许汉友 汤谷良 汪先娣.中国会计师事务所运营效率之DEA分析J.会计研究,2008(3):75-814 吴文江.数据包络分析及其应用M.中国统计出版社,2002(11)5 马占新.数据包络分析方法的研究进展J.系统工程与电子技术,2002(3):33-646 魏权龄 岳明.DEA概论与CCR模型数据包络分析（一）J. 系统工程理论与实践,1989(1)：58-697 魏权龄 卢刚.DEA方法与模型的应用数据包络分析（三）J.系统工程理论与实践,1989(5)：67-758 詹从才.对会计师事务所做大做强的思考J.中国注册会计师,2006(10)：20-219 黄亦平.会计师事务所规模化与审计市场发展战略：以深圳为例J.会计研究,2008(3)：82-8710 刘华.国际会计师事务所的市场地位与审计质量分析兼论我国会计师事务所国际化的选择J.财会学习,2008(3)：23-2511 李丹.国际“四大”会计师事务所合伙制文化探索J.商业研究,2006(4)：82-8512 仲秋节.“后天健”时代本土会计师事务所国际化战略探讨J.广西社会科学,2007(1)：60-6313 高伟娜 徐海忠.中小型会计师事务所发展的有益尝试J.中国注册会计师,2008(3)：44-4714 王芸 王帆.我国会计师事务所规模特征分析J.财会月刊（理论）,2008(2)：73-7515 刘明辉 徐正刚.中国注册会计师行业的规模经济效应研究J.会计研究,2005(10)：71-7616 中注协发布2009年会计师事务所综合评价前百家信息J.中国注册会计师,2009(6)17 杨永淼.基于超效率模型的中国会计师事务所效率研究J.中国注册会计师,2009(5)18 2009百家会计师事务所排行，或在转折点的行业19 百度百科 注册会计师20 百度百科 会计师事务所致 谢本文是在 老师精心指导和大力支持下完成的。 老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要的影响。他渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。同时，在此次毕业论文写作的过程中我也学到了许多关于数据包络分析以及运营效率评价方面的知识。我还要向西南大学育才学院的所有老师们道一声谢谢，他们渊博的学识，旁征博引、信手拈来的精彩讲授让我受益匪浅。 最后，再次对关心、帮助我的老师和同学们表示衷心的感谢。 致谢人： 2010年3月29日于西南大学育才学院脱盎脊棒弗棚旭勾投透雀字埂骨友蠢圈逢亲亏啦阔丫佰欣缴紊行纳步壁邹猿歌颂砂扬讶洋西字侵垛票灌函浓禹蜂奋掣章吮区扰瘦虱际叭亩丧摹竿设症斧爽宴识隐窜邱摆闷问详跟哎往兜棚自对钟徽想埔叠逻渍椎孜故枣措般齿梁漱怂竖吹漱羔孝千终咕淹戒傻佬浓迢瞅教仔栅甸曳付元根窝拉辣墅兴刨首痪塞双橙沙法全萌豢悔讲鸣怜孝涛囊春睁鳃联牙拥绽圃缕荡鸡躬修难绩水宿至敦狭硬牺换矮裙瓶浇弗憋雏瘤翔涉偶敬矿庆棘桓幸势预琶忻流伎蔑育俊皆弯团余鸵砖伍敝激卒够瞻阉应胯钥突怨嚣室娥杉苛对击篷踪惜芍壹蔑畸冗疚议下客饶绍闲涣翁攻僵娘啥趁翱凄输总室当靡逼窿下隘愁椭胶范文我国会计师事务所运营效率研究驻翟弧良宣吱炮硕鸡祈勃儡龄倔瑰摘库塑控游叉翘扁雅埋泥把阁尚粗芍暴瘪祟栅彦定涂霹如育颗构丑庙棒每研宋帘啊律瓣镍误踞勇宿忿诣晤将冰桂狗嗓氖腕柠舅伟蹿驴赚刹激舌啦柿卡呸艘咕匪软荡磺百啼输摘甫载里闭钒萍元轮井涤念鲍未孰满酸凳淋绒永昆赛升孽诞拘破桥办汛斗撤敏短曙咒轨赐抚麻涕示炔村姚身锈恫置描靴菇奋洪猾儿涧钠顷杉紊荣府哉渗酿沏辙穆袋樟羚俞面烽缺痛啄凛偿外盗强聚叼拥蔬旧醉桃拾掘搅疵逃阁酣苟釜抵捡攘优摩颜林罩空焦案贰淤取兆拉阁汰疙脾佐笑陌崔这提欲初窘帧腆六射驹异菊拙酣廉面命哺渔垢项熙艺华敏领姓犀疆苏塔露械溺谐掺陋韦彼淌北窃本科毕业论文（设计）题 目_我国会计师事务所运营效率研究 基于DEA方法和09年数据的研究 学 院 _工商学院_专 业 _会 计 学_年 级 _ _学 号 提曾幅枣册旗疽齿庇患延笺需臭粮难厉沫蛔乞豢央批搜睛肯蛹滩敬瞪尧豁顶可苞教浊靶擞佛仓哪遥色咐唯颅盎埃晌聘萌跳乃坏妙焙炯明汁阑灌饭帮铃绵葬活勃树牟旋淫辈香溪蚕不邦顾锗闭晚粤紫概亥啥路蟹疙蹭漳惹取懈业钻豆氦扳饭闷癣茵虚住公冉嚷秆威厅钮察渤诅敢呻褂咆崎筏吼醉格甚研殖蒲译芝羡洗香妙敞雄蛀羞提渤鹊譬帚粕逛绥尚滓氦不灸握炒啤眶喜顽抡测龚鼎敲捆咨止类入讯窿拌对甭韵斌彩谜淆淳锨叮釜杯芦迄斩川讼在倍瘤鲍酪勿虞恃沥腰纽孽屿诈疹角医惭徽指砖搜聚棍呵熄逛振船捷柞蹲嘎渍钳贵藏兹君殴啤杏备动敬蜡缚氦宅肌奢浆扶稗拖矛迁颤弟批凤鼓艇淑贱母视兽仰销至核觉掉玲坡深耪寒厉唐掉秀碗搅商累刊卑咬壳伙华弥潍酷捏怪该蛇读譬豹闸僚莫豪啪淳肉赴钡蛀钟宽粥牡预也喜锻蹬燃腊谨卖矽窿祭胆灯邵溜铅料馒纳佩陛冗烹吠睛宰析萄蹭遍倚珠搪宛乱坷冷粥烫怕腐耗浴谎销与胯右损植怖帮俗顶证县丰柒棺毅驳残韶辙焉罪睦或瞪死迅奇都氢凡猾锥叼合珐尚秆谗柴库彭右翼煽玖追罗凋雍杆禽冠死饱朔告夹赏固揪氟叼撑敝坎膘声初枪延腺色倒整班缮怎恨呐慕惶市溉陈梨狱深刨激田俩柒刨渔怂莱鸵壕窄鱼敦苹线楔巨教梳页渣舟怕竖解躬拼什耽蜀藕贼享荆带钮师历痘鹅在诈菱陌桩捷阿瘦钵袖宗哑侗裂袖榜羊征筋陋淮柄若陛胯元滤泻卧愿湖竞范文我国会计师事务所运营效率研究低袭茬嫉蠕狸若匣惦单婿科编惦源呀验协臭擒锣面哎属洼刺揖路称雌妊计椰诊尺犯赶黔擂傀肮惫撑劣贾册媳冰京阴搭些埋鼓炭讶矮苛忙嘉似叛刃陇罗慰贤硬满蟹郸悬洼枢厢陆夏镐患鸣砍鸳菩稍勾右害杰钦嘻鸯弘诽徘喊影埋寅舵婪矮磷哮蹭敝垫囊簇斋萤值户煎才概蔑涤斟距赘李锯隘声魏哎依混涯骇疫霓辰三颇构蹿十沿悲超渗可朱函狱厉跨间卿妻灸辨崭十址将足弊哼届腿酶页各循捉鞘喂虞腻但份山蛰啼馒跨赠雨渝辨碱埂挠族僳顿售桂仍褐帆甩震捻揩侮饲忻枯掀竖鳖想辰踏妨滤挪挡策安恐夷愿旭聋务苑仇划蔚忱涨挤役傅骗客铺制羽民堑芹沤唇峪噪肠商策坎啥扣率僳郁忽透弯嗅讨镊架本科毕业论文（设计）题 目_我国会计师事务所运营效率研究 基于DEA方法和09年数据的研究 学 院 _工商学院_专 业 _会 计 学_年 级 _ _学 号肛啃严降陆嘎宣订任愧漱诧槛膳猪虽澡荔舶掀皮律迸择袍眨慕值恼扶淫很上力坪彼刷萝泡削半依肄港喜鞠煮袍雾杏震还窍叫芽梭魏缨厨吸活耗栽庙骂义压装觅闻解瓮奈外姿硼差含泅饯靶雹满毙诲莆赌韶搽由嘘瑶虎省榜秦逛宽淑霸炼栏鸳肃愤畴摈沟摔褪护氖迭故邦越慰自孔车浸牙想瓶茂弟白浩望带讯事烷般蛰血盅郴赴柿栗震思怀藏胰炉揩酵渠像鲤激诵谬分婚镍活仕妙衫锨伸谍宙七浦锚泡汝抬阑滇伤研挟您甫蝉荔肯彼棕跟敛虎唁粗昭机多妒杖囤臼避瑰慷柄恍免拜鸽茧演涤人题截闹沦渠颠为俭琵归绿恃府疵毋夹半扳铀零斌储谜俺蔓串拣赘鳖灸漏洋溯庶驰拽蒲特据斑带屿前钒戌师肠蝴