房地产企业经营活动的税务筹划探讨 文献综述

XXX科技学院学生毕业设计（论文）文 献 综 述题目房地产企业经营活动的税务筹划探讨文献综述 院（系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 任 媛 学号 XXX 指导教师（签字） 文献综述要求1.文献综述是要求学生对所进行的课题搜集大量情报资料后综合分析而写出的一种学术论文。其特点“综”是要求对文献资料进行综合分析、归纳整理，使材料更加精练明确、更有逻辑层次；“述”就是要求对综合整理后的文献进行比较专门的、全面的、深入的、系统的描述和评价。2.文献综述中引用的中外文资料，内容必须与课题或专业方向紧密相关，理工类不得少于10篇，其它不少于12篇。3.文献综述不少于2000字。其所附注释、参考文献格式要求同正文。文献综述的评阅评阅要求：应根据学校“文献综述要求”，对学生的文献综述内容的相关性、阅读数量以及综述的文字表述情况等作具体的评价。指导教师的评语：指导教师（签字） 年 月 日XXX科技学院本科生毕业论文 房地产企业经营活动的税务筹划探讨文献综述房地产企业经营活动的税务筹划探讨文献综述摘要：税务筹划是市场经济的产物，是筹划者为获取整体经济利益，在合理合法的基础上进行的一项复杂的经济管理活动。许多专家学者对税务筹划理论作了深入的研究，根据我国的实际情况和房地产企业的运用现状，分析了其存在的问题，提出了相应建议及对策。关键词：内涵意义 现状分析 建议对策本人搜集了关于房地产企业税务筹划的书籍、期刊、论文等20余篇及外文文献，涉及税务筹划的理论、现状分析、应对措施等。本人精选出十几篇文章作为综述对象，就其主要观点和写作脉络进行综述分析。一 税务筹划的内涵及作用（一）税务筹划的内涵税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划，对于税务筹划概念的描述国内外也不尽相同。其各自观点如下：荷兰国际财政文献局（IBFD）：“税务筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”1印度税务专家N.J.雅萨斯威：“税务筹划，是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的，包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”2美国W.B.梅格斯博士“人们合理有合法的安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划。少缴纳和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。在纳税发生之前，有系统的对企业经营或投资行为作出事先安排以达到尽量的少缴所得税，这个过程就是税务筹划。”3国家税务总局注册税务师管理中心：“纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。”4唐腾详、唐向：“税务筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营，投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益。”5盖地：“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。”6由以上观点可以看出，税务筹划的目标是减轻税负，最终达到企业利益最大化。其实现方式在于利用税法提供的优惠合理安排经济活动。但多数情况下没有将税务筹划与避税、节税加以区分，造成各自概念的混淆，不利于税务筹划长远的发展。（二）税务筹划的作用王彦在税务筹划方法与实务一书中，对税务筹划的作用分别从微观和宏观两个方面来阐述的。1.微观方面： 1）有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为； 2）有助于实现纳税人财务利益的最大化； 3）有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平； 4）有助于优化产业结构和资源的合理配置。2.宏观方面： 1）改变了国民收入的分配格局； 2）有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用； 3）促使国家税法及政府税收政策不断改进和完善； 4）从长远和整体来看，税务筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至还可能增加国家的税收收入总量。7由此可见，从长远来看，税务筹划不管是对企业还是对国家都是有好处的，是需要不断研究和发展的。二 税务筹划的现状分析20世纪30年代后，税收筹划在西方得到法律界和政府当局的认同，英国上议院议员汤姆林爵士在1935年针对“税务局长诉温斯特大公”一案作了有关税收筹划的声明后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。现在，发达国家税收筹划开展相当普遍，成为了一项成熟而稳定的产业。税收筹划是国外企业战略管理及日常财务管理的重要组成部分，尤其一些跨国公司，其所面对的是不同的国家和地区的税收政策以及复杂的国际税收环境，税收筹划方案是其管理层进行重大决策的重要依据。我国的税收筹划还处于初级阶段，其大约是在20世纪90年代中叶从西方引进我国。1994年，我国才出现第一本研究税收筹划的专著唐腾翔和唐向的税收筹划；2000年，我国才开始全国范围内的注册税务师资格考试；2001年，中国税务报社集聚税务领域内的专家学者、政府官员和业界人士，举办了关于“税收筹划”的研讨会，至此，税务筹划才真正开始得到中国高层税务管理部门的默认8。近几年，随着我国市场经济的不断发展，以及我国税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划欲望在不断增强，企业税收筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。现阶段我国企业税收筹划的实际运用主要是税收管理方面的筹划，纳税人把税收筹划运用到企业的日常财务管理过程中，通过税收筹划个案的解决，在合法范围内达到减轻税负，增加收益的目的。对于投资战略的税收筹划，虽然也有一些企业涉及，但还不普遍。三 房地产企业税务筹划的运用房地产企业是专门从事房地产开发和经营的企业。房地产开发企业具有开发周期长、开发业务复杂多样、资金占用量大等特点。企业可针对其特点，通过充分利用税收优惠政策、选择有利经营方式、合理选择会计处理方法等来缩小税基、降低税率和增加抵扣税额以达到优化税收的目的9。在房地产企业税务筹划的实际运用中，主要通过三种方式进行：（一）分税种筹划在房地产企业的整个经营活动中，涉及税种主要有12种，包括契税、营业税、房产税、企业所得税、土地增值税、城市建设维护税、教育费附加、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、城市房地产税和个人所得税。房地产企业全程纳税筹划一书中对筹划的重点行为进行了介绍，有：不动产的受让和转让方式；开发模式的选择；销售定价的确定；成本费用的归集和分摊。10每一个税种在不同的情况下有不同筹划方法。（二）分开发程序筹划根据实际情况可以将房地产项目的开发与经营程序分为四个阶段，即投资决策阶段、前期工作阶段、建设实施阶段和租售服务阶段。将每一个阶段所涉及的税种进行筹划，可具体分析各个阶段税务筹划的效果。（三）分经营活动环节筹划企业的经营活动分为三个环节：筹资、投资和经营活动。税务筹划的内容是根据经济效益原则对筹资、投资和生产经营活动实行合理安排11。在筹资方面，房地产企业经营所需的资金，不论是从何种渠道取得，都存在着一定的资金成本。虽然任何筹资方案都可以满足企业对资金的需要，但资金成本的高低决定了企业税收负担的轻重。因此不同的筹资方案的税负轻重程度往往存在差异。在投资方面，对内投资若通过建房方式的选择，避开土地增值税，从而达到节税的目的。工程承包合同的签订与否，所适用的营业税的税率是不同的，房地产开发企业可借此进行税收筹划。对外投资对投资单位组建形式、地区和行业等的选择进行税务筹划。在经营活动方面，选择最佳的会计核算方法进行税务筹划。四 我国税务筹划存在的问题及对策（一）我国税务筹划存在的问题税收筹划在我国还是一个新的领域，随着改革开放和市场经济逐渐成熟，税务筹划的理论研究不断的加深，其在企业中运用也日趋普遍。但与此同时也存在着不少的问题，徐艳在“加快发展我国税务筹划的若干思考“一文中概括了以下几点：1）我国纳税人税务筹划的意识不强，导致税务筹划业务难以展开。2）不能区分税务筹划和偷税、避税之间的区别，导致税务筹划不被管理部门认可。3）税务部门执法不严，纳税人违法成本低，导致纳税人不选择税务筹划。4）税务筹划的成本相对过高，导致纳税人对税务筹划望而却步。5）目前我国税收环境不稳定，导致纳税人对税务筹划持观望态度。（二）完善我国税务筹划的对策1）加强税务筹划宣传的深度与广度，增强纳税人税务筹划的意识。2）熟悉各种税务筹划原则与技巧，使税务筹划规范化。3）强化税务筹划理论研究，使税务筹划科学化。4）发挥社会中介机构在税务筹划中的作用，使税务筹划市场化。5）加强税务筹划的政策法规建设，使税务筹划制度化、法制化。12五 结论综合相关文献，对税务筹划涵义的准确界定有利于税务筹划朝着健康的发展，而了解其发展现状让我们思索税务筹划进一步发展的方向。对房地产企业税务筹划的实际应用的了解对本人的论文很有帮助，特别是分经营活动环节进行税务筹划。最后对我国税务筹划存在的问题及对策的阐述，是每一个财务人员在实际工作中应该注重和改进的。今后企业要在激烈的市场竞争中生存、发展、获利, 对管理提出了更新的要求, 而税务筹划得当将对本企业的长久发展有着深远的意义。主要参考文献1 IBFD.International Tax Glossary.International Bureau of Fiscal Documentation.19882 N.J.雅萨斯威.个人投资税务筹划.49页3 Steven.Rice“Ivotroduction to Taxation”South-Wester Publishing Co.19944 税务代理实务.中国税务出版社.2003.第3页5 唐腾翔，唐向.税收筹划M.北京：中国财经出版社，19946 盖地主编.税务筹划M.北京：高等教育出版社，20097 王彦.税收筹划的方法与实务M.北京：机械工业出版社，20098 贾秀丽.房地产开发企业税收筹划研究D吉林：吉林大学管理学院，20079 陈焕平.浅谈房地产企业的税务筹划J.管理荟萃，200910 段九利，郭志钢.房地产企业全程纳税筹划M北京：中国市场出版社，200811 刘玉章.房地产企业财税操作技巧M北京：机械工业出版社，200912 徐艳.加快发展我国税务筹划的若干思考J.金融与经济，2006.44