汇缴关注2017年企业所得税汇算清缴申报的27个常见问题

【汇缴关注】 2017 年度企业所得税汇算清缴申报的 27 个常见问题08:542017 年度企业所得税汇算清缴申报常见问题 （一）017 年度企业所得税汇算清缴已启用新版年报，为帮助广大纳税人顺利完成申报，小编将定期整理申报常见问题供大家1、 A107012 研发费用加计扣除优惠明细表的第3 行“自主研发、合作研发、集中研发”金额合计为什么不包含第 29 行“其他相关费用”金额，其他相关费用是否不能参与扣除？答：企业的其他相关费用可以参与加计扣除，但不得超过可 加计扣除研发费用总额的 10% 。该报表 29行至 34 行是统 计其他相关费用的实际发生额，第 35 行是分析填写不超过 总额 10% 的其他相关费用，所以第 3 行金额是包括第 35 行 “经限额调整后的其他相关费用”的。 2、企业所得税年度申 报A类报表中A105000纳税调整项目明细表第 15行业 务招待费的税收金额栏次灰化，无法填写数据，怎么办？ 答：（1）请纳税人先在主表 A100000 页面上方点击“数据读 取”按钮，再点击“保存“按钮（。2 ）切换到 A105000 纳税调 整项目明细表 ，填写好第 15 行“账载金额”后敲击回车键，“税 收金额”栏次会自动计算跳出金额。 3、查账征收企业申报时， A106000 企业所得税弥补亏损明细表本年度可弥补亏损 所得如何计算？数字一直跳不出来，如何处理？答：该表第 6 行本年度，第 2 列“可弥补亏损所得”填报主表 第 19 行“纳税调整后所得”减去第 20 行“所得减免”后的值。若金额无法跳出，请先前往主表查看 19 行和 20 行数据是否 已经生成，生成后则可在 A106000 表中点击“数据读取”，即 可正常跳转数据。 4、进入“居民企业所得税年度申报”应用中 的“关联业务往来申报”模块，点击“数据初始化”，页面显示核 心征管服务发生异常，无法进行申报， 怎么办？答：填写“关 联业务往来申报”模块前，需先申报提交企业所得税年度 A 类报表，否则无法正常申报。 5 、填报 A105070 表时，如同 时有以前年度结转的捐赠支出和当年发生的捐赠支出，按什 么顺序进行扣除？ 答：根据财税 2018 15 号文规定：“企业在对公益性捐赠 支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣 除当年发生的捐赠支出。”假设 2020 年 A 公司通过红十字会捐赠 500 万元现金，年度 利润总额的 12% 的部分为 550 万元，2017 年、2018 年、2019 年度结转的尚未扣除的捐赠金额分别为 40 万元、 30 万元、20 万元， 填报如下： 2017 年度企业所得税汇算清缴申报常 见问题（二）1、公司是科技型中小企业， 研究开发费用税前加计扣除 75% 优惠的，但是在填写研发项目可加计扣除研究优惠明细表的 时候里面显示的加计扣除比例还是 50% ，怎么处理？答：如是科技型中小企业， A107012 表中第 1 项需勾选“科 技型中小企业”，表格 49 行会自动跳出加计扣除比例 0.5 ， 科技型中小企业需取得“ 2018”开头的登记编号。A107012 研发费用加计扣除优惠明细表2、A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表 中的工资薪金支出的“实际发 生额”和“税收金额”分别如何填报？答：实际发生额：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目 借方发生额（实际发放的工资薪金）税收金额 = 实际发生额 -本年度支付上年度计提且在上年度汇 算清缴前列支部分 +本年度计提且已在本年度汇算清缴前支 付金额举例： A 公司 2017 年工资薪金账载金额 1550 万元，其中：（1 ）计提的 2017 年年终奖 500 万元，因资金紧张 2018 年3 月 25 日发放 100 万元，2018 年 6 月 1 日实际发放 400 万 元；（2） 2017 年 6 月 23 日发放 2016 年计提的年终奖 100 万 元，上年度已纳税调增处理；2017 年工资薪金账载金额 1550 万元；实际发放工资 （会计科目借方发生额） =1550-500（截止 2017 年底未实际发放年终奖） ）+100 （2017 年发放上年度计提年 终奖） =1150 万元税收金额 =1150 （实际发生额） +100 （2018 年 3 月发放的 年终奖） =1250 万元 3、企业资产总额确实为 0 ，但在企 业基础信息表“ 10资3 产总额”栏次填 0 后，页面提示该栏次必须大于 0 ，如何填报？ 答：企业资产总额确认为 0 但无法填报的，建议填写 0.01 即可保存通过。 4、企业确认符合小型微利企业标准，填完 主表后切换到 A107040 减免所得税优惠明细表 ，第一行 没有自动带出数据，也无法自己填写，怎么办？答：请纳税人检查 A000000 企业基础信息表“ 10资3 产 总额（万元）”是否填写错误，单位是万元；确认无误后，点 击主表的“读取数据”按钮，保存后，切换到 A107040 ，第一 行会自动带出数据，点击保存即可。 5 、企业有关联方，但 与关联方之间并没有发生业务往来，是否需要报送关联业务 往来报告表？答：不需要。根据国家税务总局关于完善关联申报和同期 资料管理有关事项的公告 （国家税务总局公告 2016 年第 42 号）规定：“一、实行查账征收的居民企业和在中国境内设立 机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务 机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方 之间的业务往来进行关联申报。”6、我是一家内资企业，是否需要关联申报？答：是否需要关联申报与企业性质无关，与企业是否发生关 联交易有关，也就是说，不管是外资企业、内资企业还是合 资企业，只要是据实申报的居民企业且在年度内与企业的关 联方发生了业务往来，就需要在年度企业所得税申报时，一 并进行关联申报。 7、企业所得税年报是否要先报财务报 表？答：企业所得税年报主表第 13 行次“利润总额”与财务报表利 润表中“利润总额”金额相互勾稽，因此企业需优先填报财务 报表，然后再填报年度申报表。 2017 年度企业所得税汇算 清缴申报常见问题（三）1、享受研发费用加计扣除和高新技术企业优惠的企业是否 需要到办税大厅或者电子税务局进行优惠备案？答：不需要。根据国家税务总局公告 2018 年第 23 号规定： “第四条企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关 资料留存备查”的办理方式。 企业应当根据经营情况以及相关 税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件 的可以按照目录列示的时间自行计算减免税额，并通过 填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照本办 法的规定归集和留存相关资料备查。 ”具体留存备查资料参见国家税务总局公告 2018 年第 23 号附件 1企业所得税优惠 备案管理目录 。 2、研发项目可加计扣除研究开发费用情 况归集表第 11 行默认加计扣除比例为 50% ，但是科技型 中小企业应享受的加计扣除比例为75% ，如何填列？答：科技型中小企业在填报 研发费用加计扣除优惠明细表 时填入正确的科技型中小企业登记编号，加计扣除比例会自 动变为 0.75 ，相应的可加计扣除金额也会勾稽到主表第 17 行。研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表不影 响最终的加计扣除金额，仅做费用的明细展示，默认的扣除 比例无法修改，正常填列即可。 3 、2017 年新办的企业且一 直处于筹办期， 2017 年全年销售（营业）收入为 0 ，筹办期 间发生的业务招待费是否能在当年度税前扣除？ 答：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费 支出，可按实际发生额的 60% 计入企业筹办费， 可以在开始 经营之日的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊费用的处 理规定处理，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年 限不得低于 3 年。但一经选定不得改变。 4、申报企业年度 关联业务往来报告表时页面提醒申报失败， 原因为“调用系统 服务出错，需联系系统运维人员进一步分析处理”，怎么处 理？答：请纳税人检查 G000000 报告企业信息表里 400 企业股 东信息中的 404 登记注册类型是否为空， 选择正确的登记注 册类型后保存再申报即可。 5、申报企业所得税年报 A 类报 表，风险提示显示资产折旧、摊销及纳税调整明细表中 的资产原值与 资产负债表 中的固定资产项目原值不一致， 但核实后发现一致，如何处理？答：此风险提示不属于强制 监控信息，若纳税人核对后确认数据无误，可以忽略此提示 信息。 6 、在财务报表年报报表中的“研发支出”辅助账汇总表 中，如果本期借方发生额有去年结转的发生额需要填写本期 借方发生额吗？答：根据国家税务总局公告 2015 年第 97 号附件 3“研发支 出”辅助账汇总表的填表说明，第 2 行“本期借方发生额”：应 当按照所有上年未完成、本年新设置的项目的“研发支出”辅 助账借方发生额对应费用明细项目的汇总额填报。所以去年 结转的数据不在第 2 行填写，应填入第 1 行“期初余额”。7、 企业进行年度关联业务申报时，报告企业信息表的股东信息 栏次为空？答：请纳税人重新点击数据初始化。 2017 年度企业所得税 汇算清缴申报常见问题（四）1、A000000 企业基础信息表中的“10资3 产总额”如何计算填写？答：资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式为：季度平均值 =（季初值+季末值）+ 2,全年季度平 均值=全年各季度平均值之和+42分支机构是否需要做企业所得税年度申报？答：分支机构应按下表列示的分类情况选择对应的方式进行 汇算清缴：另根据国家税务总局公告 2012 年第 57 号的规定：“以下二 级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：（一 ）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营 业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部 辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。（二 ）上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地 分摊缴纳企业所得税。（三）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所 属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。（五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级 分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。”3、进行财务报表年度申报时，填完研发支出辅助账汇总表后保存，再次 进入这张表时，数据全部丢失且新增一行后无法填写数据， 怎么办？答：请纳税人点击数据初始化。 4 、填报 A105010 视同销 售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表时，该表的 21 行至 29 行都是灰化的，不能填写数据，怎么办？答：请 纳税人检查 A000000 企业基础信息表 中的 102 所属行业 明细代码是否为“ 721房0 地产开发经营”，若不是，请在电子 税务局“国标行业变更”应用中进行修改，修改成功后回到企 业所得税年度申报页面，点击数据初始化即可。 5、视同销 售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表有哪些填报 注意事项？答：请纳税人关注以下填报事项：1、无论是外购还是自产资产， 发生本表所列视同销售业务， 均按照被移送资产的公允价值确定销售收入。 （国税函2008 828 号、国家税务总局公告 2016 年80 号）。2、视同销售收入额可作为计算业务招待费、广告费和业务 宣传费扣除限额的基数。3、企业将自产或外购资产用作职工福利、交际应酬、市场 推广、对外捐赠等用途的，可按照该资产的公允价值确认业 务招待费、职工福利费、营业外支出的计税成本。填报举例：某企业执行会计制度， 2017 年将自产的 10 台电视机赠送给 客户，作为业务招待费列支， 该电视单位生产成本 1000 元， 同期销售价格为 1200 元。假设企业当年度营业收入 1000 万元，当年发生业务招待费 5 万元。会计处理： 税务处理：1）视同销售业务税务处理： 企业将自产产品赠送客户，非执行会计准则企业不确认收入， 但按照视同销售规定， 应确认视同销售收入 12000 元，同时 确认视同销售成本 10000 元，业务招待费的税收成本为 12000*1.17=14040 ，会计成本为 12040 ，差额 2000 元。(2)业务招待费税前扣除金额：业务招待费发生额的 60%=(50000+2000)*0.6= 31200 ；当年销售(营业)收入的5%。= (10000000+12000 ) *0.005=50060 ；两者取小，当年可税前列支业务招待费金额为 31200 元。( 3 )申报表填写：A105000 纳税调整项目明细表 “业务招待费支出”第1 列“账 载金额”填写 50000 元，第 2 列“税收金额”由系统根据“帐载 金额” *60%与 (A100000表第1行“营业收入”+A1050表第 1 行“视同销售收入”) *5%自动计算取小得出，金额为 30000 元，不可修改。差额处理：差额 1200 元通过 A105000 纳税调整项目明细 表第 30 行“其他”栏次调减。报表填报示例： 5 月征期企业所得税热点问题1.某企业同时符合高新技术企业优惠与小型微利企业优惠条 件，如果该企业选择享受小型微利企业优惠， A107041 还要 填吗？如何填报？答：根据 A107041 高新技术企业优惠情况及明细表填报 说明，高新技术企业资格的纳税人均需填报本表。若纳税人 不享受高新技术企业优惠，表 A107041 第 31 行填 0。2. 某 高新技术企业 2017 年是亏损的，同时符合高新技术企业优 惠条件，需要填报表 A107041 吗？如何填报？答：根据 A107041 高新技术企业优惠情况及明细表填报 说明，高新技术企业资格的纳税人均需填报本表。若纳税人 亏损，无法实际享受高新技术企业优惠，表 A107041 第 31 行填 0 。3.2017 年的企业所得税汇算清缴享受税收优惠，尚 未备案，是否还需要备案？