注册税务师 税法二· 基础班·第六章 车船税

第六章 车船税一、本章试题分数分布 单项选择题多项选择题合计2008年2分4分6分2009年2分4分6分2010年2分4分6分二、本章主要内容第一节 概述第二节征税范围、纳税人和税额（熟悉）第三节计税依据及应纳税额的计算（掌握）第四节减免税优惠（熟悉） 第五节申报和缴纳（熟悉） 本章在税法中处于次要的地位本章分值应当有所提升约在57分左右，本章历年考试以单项选择题、多项选择题的形式为主。 第一节概述车船税是对在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理者征收的一种税。现行车船税暂行条例由国务院于2006年底颁布，2007年1月1日实施。第二节征税范围、纳税人和税额 一、征税对象及范围车船税的征税范围，是在我国境内依法应当在车船管理部门登记的车船。（以前是车船使用税）在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税。二、纳税人在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。从2007年1月1日起外商投资企业和外国企业在华机构、外籍个人，也应缴纳车船税。【解释】所称“管理人”是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位和个人。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。（实际受益人)上述机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝。三、适用税额固定税额车船税对车辆实行的是有幅度的分类定额税率；对船舶实行的是分类分级、全国统一的定额税率。车船税税目税额表税目计税单位每年税额备注载客汽车每辆60元至660元包括电车载货汽车按自重每吨16元至120元包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24元至120元摩托车每辆36元至180元船舶按净吨位每吨3元至6元拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算1.以辆为计税标准的车辆有：载客汽（电）车、摩托车（2010考点）2.以自重吨位为计税标准的车辆有：载货汽车、专项作业车、三轮汽车、低速货车3.以净吨位为计税标准的：船舶【例题·单选题】某船舶公司拥有机动货船3艘，其中1艘出租给国内某运输公司，双方未规定纳税人，其余2艘自用，3艘机动货船的净吨位都是3000吨。已知机动船净吨位15013000吨之间税额为3.2元/吨。该公司当年应缴纳车船税( )元。A.19200 B.20320 C.28800 D.29920【答案】A发生车船租赁，拥有人和使用人不一致时，应由租赁双方商定由何方为纳税人；租赁双方未商定的，由使用人为纳税人。因此本题该公司只就自用的2艘货船缴纳车船税，应纳税额=3000×2×3.2=19200（元）。第三节计税依据及应纳税额的计算 一、计税依据1.基本规定：辆、自重吨位、净吨位2.拖船：2马力 1吨 1马力 0.5吨3.车船的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准（1）以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书相应项目所载数额为准；（2）纳税人未按规定到车船管理部门办理登记手续的，上述计税标准以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目所载数额为准；（3）对未提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管地方税务机关根据车船自身状况并参照同类车船核定。4.车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型船，一律按照1吨计算。【例题·单选题】某航运公司2007年拥有机动船4艘，每艘净吨位为3000吨；拖船1艘，发动机功率为1800马力。其所在省车船税计税标准为净吨位2000吨以下的，每吨4元；200110 000吨的，每吨5元。该航运公司2007年应缴纳车船税（ ）。A.60000 B.61800 C.63600 D.65400【答案】B 【解析】拖船和非机动船舶按照船舶税额的50%计算。拖船按照发动机功率2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。应纳车船税=3000×4×5+1800×50%×4×50%61800（元）。二、车船税应纳税额的计算车船税应纳税额的计算公式为：1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额= （年应纳税额÷12）×应纳税月份数【教材例题·计算题】某运输公司拥有载货汽车15辆（货车自重全部为10吨）；乘人大客车20辆；小客车10辆。计算该公司应纳车船税。（注：载货汽车按自重每吨年税额80元，乘人大客车每辆年税额500元，小客车每辆年税额400元）（1）载货汽车应纳税额15×10×8012000（元）（2）乘人汽车应纳税额20×50010×40014000（元）（3）全年应纳车船税额120001400026000（元）。【例题·单选题】某船运公司2008年度拥有旧机动船10艘，每艘净吨位1500吨；拥有拖船2艘，每艘发动机功率500马力。当年8月新购置机动船4艘，每艘净吨位2000吨。该公司船舶适用的年税额为：净吨位2012000吨的，每吨4元。该公司2008年度应缴纳的车船税为（ ）元。 A.61000 B.71666.67 C.74333.33 D.75333.33【答案】C【解析】2马力=1吨，拖船按照船舶税额的50%计算。该运输公司应缴纳的车船税10×1500×42×500×50%×4×50%4×2000×4×5/12=74 333.33（元）。三、保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算1.购买短期“交强险”的车辆（了解）于境外机动车临时入境、机动车临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足一年而购买短期“交强险”的车辆，保单中“当年应缴”项目的计算公式为：当年应缴=计税单位×年单位税额×应纳税月份数/12其中，应纳税月份数为“交强险”有效期起始日期的当月至截止日期当月的月份数。2.欠缴车船税的车辆补缴税款的计算(2007年新旧税法交替)对于2007年1月1日前购置的车辆纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单“往年补缴”项目的计算化式为：往年补缴=2007年1月1日前按车船使用税或车船使用牌照税计算欠缴的税款+2007年1月1日以后按车船税额标准计算欠缴的税款（了解）对于2007年1月1日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：（掌握）往年补缴=购置当年欠缴的税款+购置年度以后欠缴税款其中，购置当年欠缴的税款=计税单位×年单位税额×应纳税月份数/12。应纳税月份数为车辆登记日期的当月起至该年度终了的月份数。若车辆尚未到车船管理部门登记，则应纳税月份数为购置日期的当月起至该年度终了的月份数。购置年度以后欠缴税款=计税单位×年单位税额×（本次缴税年度-车辆登记年度-1）。3.滞纳金的计算每一年度欠税应加收的滞纳金=欠税金额×滞纳天数×0.5滞纳天数的计算自应购买“交强险”截止日期的次日起到纳税人购买“交强险”当日止。纳税人连续两年以上欠缴车船税的，应分别计算每一年度欠税应加收的滞纳金。纳税人连续两年以上欠缴车船税的，应分别计算每一年度欠税应加收的滞纳金。第四节减免税优惠 一、法定减免1.非机动车船（不包括非机动驳船）：非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆。2.拖拉机：是指在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆。3.捕捞、养殖渔船：是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。不包括登记为捕捞船或者养殖船以外类型的渔业船舶。4.军队、武警专用的车船：是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记，并领取军用牌照、武警牌照的车船。5.警用车船：是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。7.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。二、特定减免城市、农村公共交通车船定期减免。【例题·多选题】下列车船税法定免税的有（ ）。A.城市公交车B.警用车船C.非机动驳船D.捕捞、养殖渔船E.中国人民银行各分支机构的运钞车【答案】BD【解析】警用车船、捕捞养殖用渔船属于免税范围；非机动驳船、运钞车不在免税范围之内。第五节申报和缴纳（了解） 一、车船税的纳税期限车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月；车船税按年申报缴纳。纳税年度，自公历1月1日起至12月31日。具体申报纳税期限由省级人民政府确定。二、纳税地点车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。三、车船税的申报缴纳（了解）四、其他管理规定（熟悉）1.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。2.已办理退税的被盗车辆，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。3.在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳机动车车船税。4.在一个纳税年度内，已经缴纳车船税的车船变更所有权或管理权的，地方税务机关对原车船所有人或管理人不予办理退税手续，对现车船所有人或管理人也不再征收当年度的税款；未缴纳车船税的车船变更所有权或管理权的，由现车船所有人或管理人缴纳该纳税年度的车船税。忍耐和坚持虽是痛苦的事情，但却能渐渐地为你带来好处。