对公允价值会计计量的探讨.doc

对公允价值会计计量的探讨E重罩宿EIPRACTICE DISCUSSION 对公允价值会计计量的探讨 曹据江我国新企业会计准则己正式颁资者和社会公众提供的会计信息也将具3 推广公允价值计量符合会计的布，其中，公允价值运用和计量是新旧有更强的实用性.配比原则会计准则重要变化之-.27年1月1日，收入和成本.费用在计量的单位方新会计准则在上市公司范围内执行2明面是配比的，都是采用货币计量单位.二、公允价值的优缺点年，在国有企业也巴基本全面执行;公但是在计量的属性方面却不配比.收入(-)公允价值计量的主要优点允价值的计量运用影响比较大.在38项是按现行市价计量，成本.费用却是按1，公允价值有助于资本保全具体准则中，有17项准则涉及到了公允历史成本计价.因此，为了使得会计核西方会计理论把资本保全分为实物价值计量属性，使我国会计准则的国际算符合配比原则，就有必要在会计核算资本保全和财务资本保全两类，前者认趋同工作向前迈进了-大步，公允价值中推行公允价值计量.从而，公允市价为收益只有在期末投资总额超过能保持在新会计准则中的运用是我国会计准则计量也符合会计的相关性.稳健性和一与期初相同生产能力所必需的投资总额与国际接轨的一个标志，在提高我国会致性等原则.后才能予以确认，后者认为如果期末投计信息等方面具有重要意义.下面将从4 能更真实地反映企业的收益资总额等于或超过按名义货币单位计量公允价值的含义.本质出发，对公允价目前的企业收益计算是通过收入与的期初投资总额，资本就得到维护，超值优缺点进行分析，并就我国新会计准相应的成本、费用配比计算出来.现行出部分就确认为收益.因此，在物价稳则中公允价值会计计量的运用中遇到的企业计算收益的收入是按现行市价计量定时期，选用历史成本计量属性时实物问题提出一些可行性建议.的.而计算收益的成本.费用则是按历资本保全和财务资本保全取得一致，但史成本计量的.很明显，两者之间的差在通货膨胀时期历史成本只能保证财务额(收益)由两部分构成，一部分是劳一、公允价值的含义及本质资本保全.利用公允价值进行计量时，国际会计准则委员会(IASC)认动者创造的纯利润;另一部分则是由经在财务资本保全能够保证的同时，实物济因素影响形成的价格差.但现行的利为，公允价值是指熟悉情况的当事人自资本也能得到保障.愿进行资产交换或者负债清偿的金额.润分配制度对这两者却不加区分，从而2 提高财务信息的相关性我国新会计准则对公允价值定义为，资出现收益超分配、虚利实分的现象.公允价值与历史成本相比，能较准产和负债在公平交易中，熟悉情况的交(二)公允价值计量的主要缺点确地披露企业获得的现金流量，更确切易双方自愿进行资产交换或者债务清偿1 信息质量的可靠性难以保证地反映企业的经营能力、偿债能力及所的金额.相对于具有客观性.确定性和可验承担的财务风险.从而使会计报表的使公允价值的本质是一种基于市场信证性的以实际交易为基础的历史成本计用者能更好地获知企业的真实财务状况息的评价，是市场对资产或负债价值的量，公允价值计量虽然在财务报表中提和经营成果，帮助其作出正确的决策.认定，与现行财务报表过度关注历史.供更为相关的信息方面存在优越性，但公允价值计量的优势也正是在于其建主成本和利润相比，公允价值将会计反映因为其具有不确定性、变动性，因此难在未来经济利益基础上的决策相关性.从静止的观点转向了运动的观点，更加以满足会计信息可靠性的质量要求.对注重未来.现金流和价值.因此，在实因此，按公允价值计量得出的信息能为于报表使用者与报表编制者来说，由于行公允价值计量后，现金流将成为反映企业管理人员.债权入.投资者的经公允价值信息的获取存在不确定性，致企业管理能力的最重要指标，由此向投营.决策提供更有力的支持.使与资产或负债的风险和收益相关的信142中国总会计师月刊?千?启?卉?布?偒?呉?PRACTICE DISCUSSION 辈革措il息具有很大的不对称性，信息质量的可价值的相关性、可靠性及其与历史成这种思路在新会计准则中也得到了体靠性难以保证.若不存在报表使用者以本.现行成本.现行市价.可变现净现，要求相关人员在实际应用中遵从会外的其他监督主体，对公允价值的估计值和未来现金流量的现值等其他计量计准则的规定.并在此基础上灵活运相当于给了报表编制者提供了很大的操属性的关系研究.用，做到不死板、不盲目以期在经济纵机会，也使得报表使用者无法用现有二)加强认识，深入理解形势不断发展和经济环境逐渐完善的过信息来充分判断公允价值的公允性.由于长期以来我国会计核算过程中程中，向完全的公允价值计量过渡.2公允价值计量的实际操作难度大采用的都是历史成本的计量模式，会计五)建立与公允价值相适应有不少财务报表项目，如一些没有人员对此已经非常熟悉，而对公允价值的市场环境相关市场价格的金融工具，其公允价值特别是公允价值的内涵.计量与报告方公允价值的应用需要有相适应的不窑易确定.在这种情况下，现值计量法却非常陌生.因此，为了尽量避免会市场环境，而我国的市场经济环境与国常常就是估计其公允价值的最好技术方计人员对公允价值认识不足而产生的抵际上较成熟的市场经济环境相比仍存在法.但是，因为未来现金流量的金额.制或盲目运用，应首先便会计人员在理着很大差距.现阶段，市场经济体制虽时点和货币时间价值等都是不确定的，论上对公允价值加以认识和理解，真正然E经确主，但非市场化的因素依然存在计量的操作上往往面临很大的困难，掌握公允价值的内涵和应用的意义.真在，公允价值计量所依存的市场环境并因而现值计量的复杂性亦是公允价值计正使这种计量模式起到提高会计信息相不完善，活跃市场还会受到某些非市场量不易推广应用的难点.关性的作用.因素的影响，这不但会使公允价值难以3.公允价值计量可能增加财务报(三)提高素质，正确运用达到公允，而且有可能使其成为利润操表项目的波动性企业离营人员的道德观和会计人员纵的工具.因此，要完善与公允价值应在公允价值计量模式下，经济环境的素质是我国能否成功运用公允价值作用相关的市场环境。如健全.成熟的生和风险状况的变化以及企业自身信用的为主导计量属性的一个关键因素.产资料市场.产权交易市场、资本市场变化莫测，都会引起企业财务报表项目1 公允价值的确定有赖于活跃市以及发达的专业评估技术等是公允价值的波动.但是，反映外部环境等变化所场上的报价.最近市场上的交易价格运用的关键.引起的损益的变动，可能并不能提供非或预期未来净现金流量的现值.这些常相关的信息甚至可能误导财务报表都要有主观判断，判断的主观性就必四、结束语使用者然会使判断的结论不同程度地受到企虽然目前公允价值在应用中仍具有4.公允价值计量可能出现;显失业管理当局主观意志的影响.这样，主观随意性.可靠性难以保证、实际操公允;现象高管人员的诚信状况和道德观就会左作难度大等缺点，但这些都不会成为应右计量的结果.用公允价值的障碍，公允价值的使用己虽然新会计准则在使用时运用了较2 主观判断考验的是会计人员的是大势所趋，是历史的必然.伴随着资多的限定性条件，但这一条件仅仅依赖业务素质.由于我国会计人员执业能本市场的活跃和科学技术的迅猛发展以子会计人员对具体交易事项和相关条件力参差不齐，会导致判断结果缺乏公及公允价值在我国应用环境的进一步改的职业判断(在实务中，通常由资产评允性.由此可见，提离离管人员和会善，公允价值计量将曰益显示出其合理估机构对相关的业务进行评估).在我计人员的素质是现阶段必须要解决的性和必然性，也必定会进一步提高和改国现阶段相关市场尤其是资产评估市场重要问题.善我国财务4计信息系统的质量;进一不够成熟和充分的客观情况下，公允价. (四)多种计量属性并存步维护投资者和社会公众的利益;促进值的确认难免出现显失公允M现象，公允价值计量虽然具有许多优点.资本市场的健康.稳定发展，促进企事也就难免会出现公允价值再次成为利润但它也具有数据、资料不易取得，计量业单位增强自身的竞争能力，更加有效操纵的工具.过程主观随意性较大，得出的信息不够地利用经济全球化带来的潜在的经济机可靠等缺点.而我国经济发展的市场化会，融入全球化的世界经济休系.回三、对我国公允价值计量运用程度较低，会计人员素质不高.相关的(作者单位:阳泉煤业集团有限的思考责任公司财务部)信息处理能力较低等，都限制了公允价(-)加强公允价值的理论问值计量属性的应用.由于不同的会计要题研究素本身具有不同的特点，不同的目的对对公允价值的理论研究有助指导会计信息也有不同的要求，因此，在现其应用实践，当前的重点应是对公允阶段应采用多种计量属性并存的做法.同土浏览，请登录中阁总会计师网(.cc也com)2010.01 总第78期143?偒?呉?千?启?卉?桍?瞣?低?捦?澣?潲?溣?温?