第五章账户的分类

第五章 账户的分类 、教学安排 【目的和要求】 通过学习了解账户的分类，应全面理解账户按用途和结构分类的具体内容。 【学习的重点和难点】 结算账户和调整账户。 【授课方式】 面授 【学时安排】 3学时，其中第一节0.5学时，第二节2.5学时 【教学的重点】 1、结算账户的债权债务结算账户，应用“应收账款”和“应付账款”举例讲解；2、调整账户的备抵附加账户，应用“材料成本差异”账户举例讲解。、教学内容 第一节 账户按经济内容分类 一、账户的内容账户的经济内容就是账户所反映的会计对象的具体内容。 （一）账户按经济内容分资产类账户，负债类账户，所有者权益类账户，成本类账户，损益类账户。 （二）账户的基本内容1、资产类账户：用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户；2、负债类账户：用来反映企业负债的增减变动及其结余情况的账户；3、所有者权益类账户：用来反映所有者权益增减变化及其结余情况的账户；4、成本类账户：用来归集费用，计算成本的账户；5、损益类账户：用来反映企业应直接计入当期损益的各项收入和费用的账户。二、账户按经济内容的具体分类（图示） “产（商）品销售成本”账户“产（商）品销售税金及附加”账户“产品销售费用”账户“经营费用”账户“管理费用”账户“财务费用”账户 “所得税”账户“现金”账户“银行存款”账户 “应收账款”账户“其他应收款”账户“待摊费用”账户货币资产账户结算债权账户流动资产账户 “原材料”账户“产成品”账户“库存商品”账户等存货账户长期投资账户“长期投资”账户“固定资产”账户“固定资产”账户 “累计折旧”账户无形及递延资产账户 “无形资产”账户“递延资产”账户非流动资产账户资产类账户“短期借款”账户“应付账款”账户“应付工资”账户“应付福利费”账户等流动负债账户“长期借款”账户“应付债券”账户等长期负债账户负债类账户“实收资本”账户“资本公积”账户收益积累账户“盈余公积”账户所有者原始投资账户“本年利润”账户“利润分配”账户未分配利润账户所有者权益类账户“材料采购”账户“商品采购”账户材料（商品）采购成本账户“生产成本”账户“制造费用”账户产品生产成本账户成本类账户“产（商）品销售收入”账户“投资收益”账户营业收入账户营业费用账户营业外损益账户营业损益账户营业外收入账户营业外支出账户损益类账 户账户 第二节 账户按用途和结构分类 一、账户的内容 账户的用途：是指账户通过记录后，可提供什么核算指标（会计计算），即设置和运用账户的目的。账户的结构：如何记录经济业务，以取得必要的核算指标（会计信息），即借方贷方核算什么，余额方向，具体表现什么内容。按经济内容分类是基本分类，按用途和结构的分类是对前者的必要补充。 （一）账户的类别盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户、计价对比账户。 （二）账户的基本内容1、盘存账户用来反映各项货币资金和实物资产的增减变动及其实存数额的账户。 盘存账户（资产类账户）货币和实物资产期初结余货币和实物资产本期增加货币和实物资产本期减少货币和实物资产期末结余 通过实地盘点或对账（银行存款）的方法检查账实是否相符； 除“现金”、“银行存款”外，均设明细账，提供实物和金额两种指标。2、结算账户 用来反映企业同其他单位和个人之间的债权、债务结算情况的账户。可分为债权结算账户、债务结算账户、债权债务结算账户。 （1）债权结算账户反映企业与其他单位或个人之间的债权结算业务的账户，应按债权人设明细账。债权：指尚未收回的应收款项和尚未结算的预付款项。 债权结算账户（资产类账户）期初余额本期增加额本期减少额期末余额 （2）债务结算账户反映企业同其他单位或个人之间的债务结算业务，应按债务人设置明细账。 债务：指尚未偿还的借入款项、应付款项或尚未结算的预收款项。 债务结算账户（ 负债类账户）期初余额本期减少额本期增加额期末余额 （3）债权债务结算账户（又称往来结算账户）用来反映企业与其他单位或个人之间的债权和债务结算业务的账户。 债权债务结算账户对某一个企业或个人，有时可能是债权人，有时可能是债务人，它综合了债权账户和债务账户的两种结构。 债权债务结算账户（资产、负债结合账户）本期余额：债权债务数期初余额：债务数债权数本期发生额：债权增加数 债务减少数本期发生额：债权减少数 债务增加数期末余额：债权债务数期末余额：债务债权数期末余额：债权与债务的差额，属于双重属性的结算账户。如：“其他往业”既反映“其他应收款”，也反映“其他应付款”。a预付账款业务不多的企业可以不设“预付账款”账户，其预付款则可在“应付账款”账户的借方反映,但在填列资产负债表时，应列在“预付账款”项目内，此时“应付账款”便成了债权债务结算账户；b预收账款业务不多的企业可以不设“预收账款”账户，有此业务时，记入“应收账款”的贷方，但在填列资产负债表时，列入“预收账款”项目内，此时“应收账款”便成了债权债务结算账户。显然企业因业务少可以不设此类科目，体现了企业应用会计科目的灵活性，但会计报表上是一定有此项目，因此应填列，应列入相应项目以体现了会计报表的统一性。在编制资产负债表时，应根据其明细账的具体余额分别相加。结算账户的特点：应按结算对方开设明细账，反映详细资料使于对账。该账户只提供金额指标。3、所有者投资账户又称资本账户。用来反映企业所有者投资的增减变动及结存情况的账户，按所有者设明细账。所有者投资包括“实收资本”、 “资本公积”、“盈余公积”。 所有者投资账户期初余额本期减少额本期增加额期末余额4、集合分配账户用来归集经营过程中某个阶段所发生的费用并按一定标准分配计入有关成本对象的账户，它是一个过渡性账户，期末一般无余额，如“制造费用”账户。 集合分配账户发生额：本期发生的制造费用发生额：本期制造费用的分配数余额：0 5、跨期摊提账户 用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用。如“待摊费用”和“预提费用”，其借方都是反映实际支出数，贷方都是反映各会计期间应负担的费用。在结构上小有差别，待摊费用先发生后摊配，余额在借方。预提费用先预提后支付，余额一般在贷方，实际工作中如有借方余额到在填列资产负债表时并入“待摊费用”项目。跨期摊配账户期初余额：已支付尚摊销的“待摊费用” 发 生 额：本期支付的期初余额：已预提尚未支付的“预提费用”发 生 额：待摊费用的摊配数 预提费用的预提数期末余额：已支付尚未摊配的期末余额：已预提尚未支付的 6、成本计算账户 用来反映、监督生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，如“材料采购”、“生产成本”账户。 成本计算账户期初余额：期初尚未完成某一生产经营过程 的成本计算对象的实际成本（尚未完成采购过程的材料实际成本）（尚未完成生产过程的在产品实际成本）发生额：结转已完成某一过程的成本计算对 象的实际成本（结转验收入库材料的实际成本）（结转验收入库产品的实际成本）期末余额：期末在产品实际成本及尚未完成 采购过程的材料实际成本 7、收入账户 反映和监督企业在一定会计期间内所取得的收入或收益的账户。如：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等。收 入 账 户发生额：收入或收益的减少额发生额：收入或收益的增加数余额：0 8、费用账户 反映和监督企业在一定时期内所发生的记入当前损益的各项费用、成本和支出。如：“主营业务成本”、“营业费用”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等。 费 用 账 户发生额：费用支出的增加额发生额：支出的减少额（即：转入“本年利润”数）余额：0 9、财务成果账户 反映和监督企业在一定期间内全部经营活动的最终成果的账户。如：“本年利润”。 本年利润发生额：有关账户转来的各项成本费用发生额：有关账户转来的各项收入和收益余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润10、调整账户 用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。有些会计要素的具体项目要用两种数字进行反映。如“固定资产”，即要反映其原值又要反映其净值。 调整账户按调整方式不同分为：备抵账户（资产备抵账户、权益备抵账户）、附加账户、备抵附加账户。 （1）备抵账户用来抵减被调整账户，使其反映实际余额的账户按照被调整的性质又分为： 资产备抵账户：用来抵减资产账户的余额，以得到资产的实际数。如：期末100,000期末25,000期末100,000期末25,000 固定资产 累计折旧 a、固定资产净值（实际价值）=100,00025,000=75,000（元） 应收账款 坏账准备80,0001,000b、应收账款净额=80,000-1,000=79,000(元)、权益备抵账户：用来抵减权益账户的余额，以得到权益的实际数。 本年利润 利润分配50,000已分配40,000 权益的实际数（未分配利润）=50,000-40,000=10,000（元） 调整方式为：被调整账户余额备抵调整账户余额=被调整账户实际余额；备抵调整账户与其被调整账户的余额方向一定相反。 （2）附加账户用来补充（增加）被调整账户，反映其实际数。 调整方式为：被调整账户余额附加账户余额被调整账户的实际余额；附加调整账户与其被调整账户的余额方向一定相同。在实际工作中，纯粹的附加账户很少运用。（3）备抵附加账户兼有备抵与附加两种职能的账户。这种账户是视其余额与被调整账户的余额在方向上是否一致。方向一致者为附加账户，方向不一致者为备抵账户。如“材料成本差异”。实际成本计划成本成本差异计划成本实际成本计划成本（超支）实际成本计划成本（节约）材料成本差异 材料采购 原 材 料 （4）调整账户有以下特点： 调整账户与其被调整账户反映的经济内容相同，即：性质相同，但用途和结构不同； 被调整账户反映的是原始数字，而调整账户反映的是调整数字，调整账户不能脱离被调整账户而独立存在； 调整方式是原始数字与调整数字相加或相减。 【例56】茶山有限公司2006年丁材料的计划成本每吨10,000元，2月10日购进10吨，实际成本每吨11,000元，增值税率17，均用银行存款支付，假设无采购费用。借：材料采购丁 110,000 应交税金应交增值税（进项税额）18,700 贷：银行存款 128,700月末结转丁材料的采购成本：借：原材料丁 100,000（计划成本） 贷：材料采购丁 100,000（计划成本）同时：借：材料成本差异 10,000（超支） 贷：材料采购丁 10,000【例57】茶山有限公司2006年采购丑材料的计划成本为5,000元吨，3月20日采购10吨，单价4500元吨，增值税率17，银行存款支付，假设无采购费用。借：材料采购丑 45,000 应交税金应交增值税（进项税额）7,650 贷：银行存款 52,650月未结转丑材料的采购成本：借：原材料丑 50,000（计划成本） 贷：材料采购丑 50,000（计划成本）同时：借：材料采购丑 5,000（差异部分） 贷：材料成本差异 5,000（节约）11、计价对比账户用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定业务成果的账户。如：“材料采购”、“生产成本”。发生额：外购材料的计划成本借差实际成本计划成本转入“材料成本差异”借方发生额：外购材料实际成本贷差（实际成本计划成本）转入“材料成本差异”贷方 计价对比账户“应收账款”账户“预付账款”账户“其他应付款”账户等盘存账户负债结算账户资产负债结算账户“实收资本”账户“资本公积”账户“盈余公积”账户等“内部往来”账户“其他往来”账户等集合分配账户 “制造费用”账户跨期摊提账户“待摊费用”账户“预提费用”账户“材料采购”账户“生产成本”账户成本计算账户“产（商）品销售收入”账户“其他业务收入”账户“营业外收入”账户等“产（商）品销售成本”账户“产（商）品销售税金及附加”账户“管理费用”账户“财务费用”账户“其他业务支出”账户“营业外支出”账户等 计价对比账户“固定资产清理”账户收入账户费用支出账 户财务成果形成账户“现金”账户“银行存款”账户“原材料”账户“产成品”账户“固定资产”账户等资本账户“应收账款”账户“短期借款”账户“预收账款”账户等“其他应付款”账户资产结算账户账户账务成果计算账户 “本年利润”账户财务成果账 户备抵附加账户“材料成本差异”账户备抵账户权益备抵账户“利润分配”账户“累计折旧”账户“坏账准备”账户资产备抵账户调 整账 户二、账户按用途和结构的具体分类的图示：、训练与检查 一、单项选择题 1、“坏账准备”账户按会计要素分类属于（ ）。 A、资产类账户 B、损益类账户 C、负债类账户 D 、备抵调整账户 2、“预提费用”账户的期末贷方余额表示（ ）。 A、一定时期的资产 B、已在本期支付应由本期及以后各期负担的费用 C、一定时期的费用支出 D、已在本期及以前几期预提尚未支付的费用 3、“待摊费用”账户的期末借方余额表示（ ）。 A、已经分摊尚未支付的费用 B、已经预付尚未分摊的费用 C、已经支付且已分摊的费用 D、已经计入产品成本的生产费用支出 二、多项选择题 1、下列账户中（ ）属于盘存账户。 A、现金 B、长期投资 C、产成品 D、固定资产 E、材料采购 2、账户的用途是指通过账户记录，能够（ ）。A、提供什么核算指标 B、怎样记录经济业务 C、开设和运用账户的目的D、借贷方登记的内容 E、账户期末余额的方向 三、判断题 1、“应付账款”账户的余额总在贷方。（ ） 2、跨期摊提账户均为资产类账户。（ ） 3、调整账户和被调整账户的余额方向正好相反。（ ）、教学辅助内容 教学参考书目 1、会计学原理王俊生 中国财政经济出版社 2、会计学原理张万全，中国商业出版社2000年12月3、会计学原理安庆钊，丁庭中 中华工商联合出版社1998.24、企业会计准则投资财政部 中国财政经济出版社1998.2 蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒇蚅蚃罿蒆莅衿袅蒅薇蚂芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蚁螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁蚂肁艿螄袈肇芈蒃螁羃芇薆羆节芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羁膀莁薇袄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇