稳健性原则与其他会计原则的冲突与对策

前前 言言稳健性原则是一项重要的会计原则，并较早地得到了各国会计界的认可。国际会计委在第一号国际会计准则中将其作为选择与运用政策的三个要素之一。它源于会计中的不稳定性并植根于存在风险的经营环境，有其存在的客观依据与必然要求。在为会计信息带来科学性的同时，稳健性原则也存在不可避免的负面效应。关于这个问题的争论一直是会计理论研究领域内极具魅力的一个主题。特别是在我国经济体制改革后，市场中的不稳定的因素的增加，稳健性原则越来越显示出其应用的必要性。但是由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性，使得稳健原则与其他会计原则经常发生冲突。ii目目 录录一般部分1. 企业一般概况.12. 企业产品成本计划完成情况分析.12.1 全部产品成本计划完成情况分析 .22.2 可比产品成本计划完成情况分析 .23. 企业期间费用计划完成情况分析.33.1 营业费用的分析 .43.2 管理费用分析 .43.3 财务费用分析 .44. 企业利润分析.44.1 利润总额的分析 .44.2 主营业务利润分析 .44.3 其他业务利润分析 .54.4 投资收益分析 .54.5 营业外收支分析 .55. 企业会计报表体系.65.1 企业会计报表分析 .65.2 资产负债表的分析 .65.3 损益表的分析 .85.4 现金流量表的编制 .106. 企业财务分析与评价.106.1 企业偿债能力分析 .116.2 营运能力分析 .136.3 企业盈利能力分析 .176.4 财务综合分析 .18专题部分摘 要.211. 稳健性原则的涵义及经济学意义.221.1 稳健性原则的涵义 .221.2 稳健性原则的经济学意义 .222. 稳健性原则在会计核算中的应用.222.1 稳健性原则在新会计准则中的应用 .222.2 稳健性原则在计提七项资产减值准备中的应用 .252.3 稳健性原则在债务重组中的应用 .262.4 稳健性原则在非货币性交易中的应用 .263. 稳健性原则与其他会计原则的冲突及实际运用中存在的问题.263.1 稳健性原则与其他会计原则的冲突 .263.2 稳健性原则在具体运用中存在的问题 .274. 稳健性原则在实际应用中应注意的问题及解决冲突的相关对策.284.1 稳健性原则在实际运用中应注意的问题及解决方法 .284.2 冲突的缓解对策 .30参考文献.33iii结 束 语.34致 谢.35一一般般部部分分 阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文11.1. 企业一般概企业一般概况况山西奥伦胶带有限责任公司位于山西省阳泉市，是阳泉煤业(集团)有限责任公司的控股子公司， 2001 年 8 月改制并更名为山西奥伦胶带有限责任公司。2007 年11 月正式从山西省阳泉市北大街 305 号，搬迁到阳泉市经济技术开发区大连东路 99号。法人治理结构严格按公司法要求，设有董事会、监事会、股东大会。公司下设市场部、计财部、供应部、工艺质量部、产品研发部、人力资源部、发展研究中心、 检验检测中心、售后服务中心等职能机构及输送带厂和机械厂。现有职工507 人,占地面积 50000 平方米, 现有总资产 35969.92 万元，其中固定资产25975.14 万元。注册资本 2339.11 万元,其中国有资本 2137 万元占 91.36%,员工个人资本 202.11 万元,占 8.64%。其中阳煤集团 2000 万元，职工 200 万元。公司主要产品为“奥伦牌”PVC、PVG 整芯阻燃输送带、普通用途尼龙、棉帆布输送带及耐酸、耐油、耐寒、耐热等特殊输送带，现生产规模为 PVC 阻燃输送带 30万米，叠层带系列产品 100 万平米，生产能力可达 1 亿元。 公司现有资产 4400 万元，其中流动资产 3000 万元，固定资产净值 1400 万元。负债 2200 万元，所有者权益 2200 万元。2002 年完成销售收入 5000 万元，实现利润 217 万元。人均价值效率达到 18 万元,人均利税贡献 2.72 万元。公司除了现有输送带生产线占用厂房外，还有一个 40000 平方米的厂区可利用。其中有 1 个长 132 米、宽 18 米的三跨连体厂房 7200 平方米，还可拆除、新建厂房8300 平方米，合计规划厂房面积可达 15500 平方米，去年以来公司已累计投资 400万元，对该厂区的基础设施进行了彻底改善。 现有生产规模和能力在山西省名列第一，在国内同行业位居前 6 名，达产后可望进入前 3 名。将继续增加生产能力，5 年内规模上到 5 亿元，名列全国前茅。所有生产线均采用国内输送带制造业顶尖设备，全部实现 PLC 自动化控制，工艺技术在国内属于一流水平。2.2. 企业产品成本计划完成情况分析企业产品成本计划完成情况分析产品成本是反映企业劳动耗费并进而反映企业生产经营管理的一面“镜子” ，通过对成本费用的比较分析，有利于促进企业提高经营管理水平，更加合理地利用人阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文2力，物力和财力资源，降低企业生产经营中的劳动耗费，比较少的物化劳动和活劳动的消耗生产出数量多，质量高的产品，提高经济效益在市场竞争机制下，成本和费用水平的高低制约着企业在市场上的竞争能力，也决定着企业的前途和命运在世界经济发展史上，因成本费用水平低而亏损倒闭的企业不胜枚举在同等价格的条件下，成本费用水平降低可以使企业的利润水平提高，从而可以增加企业的积累，增强企业的竞争能力；在同等利润水平条件下，企业的成本费用水平低，可以使企业产品的市场销售价格相应降低，从而提高企业产品的市场占有率和竞争能力反之，成本费用水平高的企业，其市场竞争率就弱因此，降低成本是企业成本管理的基本任务通过加强成本管理，有利于促进企业改善生产条件，提高生产技术和管理水平，进行最优化的生产经营决策，降低成本，提高效益。2.12.1 全部产品成本计划完成情况分析全部产品成本计划完成情况分析成本计划完成情况分析是对商品产品成本计划以及可比产品成本计划完成情况进行总的分析和评价。通过成本分析，可以考核企业成本计划的执行情况评价企业过去的成本管理工作；可以揭示问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力，寻求降低成本的途径和方法。因此，产品成本指标是衡量企业经济效益好坏的重要指标之一，也是拉动企业提高经营管理水平的重要杠杆。 2.22.2 可比产品成本计划完成情况分析可比产品成本计划完成情况分析可比产品是指以前年度或上年度曾经生产过的产品。可比产品成本计划完成情况分析：可比产品成本降低计划完成情况的分析主要是检查其计划降低指标是否完成，分析影响计划降低指标完成的原因，影响可比产品成本计划降低指标的原因主要有：产量因素、品种结构因素、单位成本因素、其中产量因素不影响降低率。2.2.1 产品量因素产品产量变动必然直接影响成本的增减。但当产品品种结构和产品单位成本不变时，产量不会影响成本降低率，因为当品种结构不变时，说明各种产品的产量计划完成率都相同，在计算成本降低率时，因分子、分母都具有相同的产量增减比例而不变。其计算公式如下：1.计划降低额=计划产量(上年实际单位成本-本年计划单位成本)2.计划成本降低率= 计划降低额（计划产量上年实际成本）100%3.产量变动对成本降低额的影响=（实际产量上年实际单位成本）-（计划阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文3产量上年实际单位成本）计划成本降低率2.2.2 产品品种结构影响由于各种产品成本降低率不同，对产品产量不是同比例增长时，就会使降低额和降低率同时发生变动。如果提高成本降低率大的产品在全部可比产品中的比重，就会使成本降低额绝对值的增大，并使成本降低率相对值增大；相反，则会减少成本降低额的绝对额和降低率的相对值。产品品种结构变动对成本降低额和降低率的影响的计算公式为：1.品种结构变动对成本降低额的影响=（实际产量上年实际单位成本）-（实际产量计划单位成本）-（实际产量上年实际单位成本）计划成本降低率2.品种结构对成本降低率的影响=品种结构变动对成本降低额的影响(实际产量上年实际单位成本)2.2.3 产品单位成本因素可比产品成本降低计划和实际完成情况，都是以上年单位成本为基础计算的。这样，各种产品单位成本实际比计划降低或升高，必然引起成本降低额和降低率实际比计划相应地升高或降低。产品单位成本的变动与成本降低额和降低率的变动呈反方向变动。计算公式如下：1.产品单位成本变动对成本降低额的影响=实际产量(计划单位成本-实际单位成本)2.产品单位成本变动对成本降低率的影响=产品单位成本变动对成本降低额的影响数(实际产量上年计划单位成本)3.3. 企业期间费用计划完成情况分析企业期间费用计划完成情况分析期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售产品和提供劳务而发生的营业费用。期间费用变化情况期间费用变化情况编制单位：奥伦胶带有限责任公司 2007 年度 单位：元项 目本年实际上年同期比上年增减（万）比上年增减（%）阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文4营业费用4298654.163932482.07366172.099.31管理费用14482020.107580876.226901143.8891.03财务费用2739670.75317061.002422609.75664.08期间费用小计21520345.0111830419.299689925.7281.913.13.1 营业费用的分析营业费用的分析营业费用其实就是销售费用，是指企业在销售商品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。由于没有给出组成营业费用的各下级科目的上年实际数因此在此无法进行原因分析但从总体上看奥伦营业费用比上年超支 366172.09 元说明营业费用控制方面存在问题须采取可行措施。3.23.2 管理费用分析管理费用分析管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各费用。管理费用增加的原因：主要是由于业务招待费增加 241650.49 元。说明奥伦在管理费用的控制方面较差有关方面应采取有效可行的措施。 3.33.3 财务费用分析财务费用分析财务费用是指为筹集生产经营资金而发生的费用。其主要包括：利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。财务费用增加的主要原因：利息支出比上年超了 2466800.25 元说明奥伦在财务费用的控制方面较差应采取有效措施减少利息的支出 。总之，期间费用都有增加，其中财务费用增加幅度很大，管理费用增加较大，营业费增加幅度较小。企业应编制严格的费用开支制度，努力降低各项费用开支，提高经济效益。4.4. 企业利润分析企业利润分析4.14.1 利润总额的分析利润总额的分析企业的利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出后的余额。由于该企业在本期没有对外进行投资，投资收益在本期没有发生额。阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文54.24.2 主营业务利润分析主营业务利润分析主营业务利润分析是在实际产品销售与计划产品销售的基础上，用因素分析法分析。影响主营业务利润的各个因素，主营业务利润取决于销售收入与产品成本和税金之间的差异。影响主营业务利润的基本因素有：销售数量、产品销售单价、单位销售成本、单位产品销售费用、税率和品种构成。由于没有给出奥伦公司 2006 年和 2007 年的销量、单位售价、单位销售成本、单位销售税金所以无法进行因素分析法，只能从销售收入总额和销售利润总额分析企业 2007 年主营业务利润情况，2006 年奥伦主营业务利润为 7543182.88 元，而2007 年为 17200729.25 元。2007 年比 2006 年增加 9657546.37 元。上升百分数为9657546.377543182.88100%=128.03%4.34.3 其他业务利润分析其他业务利润分析其他业务利润分析表其他业务利润分析表编制单位：奥伦胶带有限责任公司 2007 年度 单位：元项目收入成本利润200600020071085962.77678393.18407569.59变动额1085962.77678393.18407569.59分析分析：上表清楚的 反映了奥伦公司 2007 年其他利润的情况从表中得知：2006年奥伦公司其他利润为 0，而 2007 年为 407569.59 元。2007 年比 2006 年增加了407569.59 元。4.44.4 投资收益分析投资收益分析因为奥伦公司未对外进行投资因此在此不对其进行投资收益分析。4.54.5 营业外收支分析营业外收支分析20072007 年奥伦公司营业外收支明细表年奥伦公司营业外收支明细表编制单位：奥伦胶带有限责任公司 2007 年度 单位：元项目20062007增加金额（元）增减率（%）阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文6一、营业外收入278659276700-1959-0.7处置固定资产净收益0700700二、营业外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罚款及违约金64545.170-64545.17-100处置固定资产净损失18556.687512.42-11044.26-59.52三、营业外收支净额125557.15-167830.98-293388.13-233.67分析：分析：2007 年奥伦公司营业外收支净额为-167830.98 元比去年减少了 293388.13，即-233.67，主要原因是营业外减少了 1959 元，营业外支出增加了291429.13 元，总体看来，2007 年比 2006 年的营业外收支净额有所下降。5.5. 企业会计报表体系企业会计报表体系5.15.1 企业会计报表分析企业会计报表分析企业的财务会计报告主要由会计报表，会计报表附表和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外） 。按照企业会计制度的规定，企业向外提供的会计报表主要包括：资产负债表，利润表，现金流量表以及资产减值准备明细表，股东权益增减变动表，应交增值税明细表，分部报表等有关附表。会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础，编制依据，编制原则和方法及主要项目等所作的解释。在会计实务中，财务报表附注可采用旁证、附注和底注等形式。报表底注所提供的信息十分广泛，概括起来主要包括：会计政策、会计政策变动、财务报表中有关重要项目的明细资料、或有项目、期后事项等。5.25.2 资产负债表的分析资产负债表的分析资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表是根阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文7据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和程序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列，并对日常会计核算工作中形成大量数据进行整理汇总编制的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务，所有者对净资产的要求权和企业未来财务状况的变动情况资产负债表资产负债表编制单位：山西奥伦胶带有限责任公 2007 年 12 月 31 日 单位： 元资 产行次年末数年初数负债及所有者权益行次年末数年初数流动资产：1流动负债：17货币资金23531301.291072488.55应付账款1849835615.0333271795.09应收票据3860000.002088818.00预收账款195093489.472228911.09应收账款470167131.0138095589.06应付工资201947707.002564617.81其他应收款519251085.1175633028.94应付福利费211147707.002264611.81存货617226538.4713092570.84应交税费222545357.42124487.25待摊费用7应交税金232466088.17122368.78流动资产合计8111036056.18129982495.39其他应付款24276527940.84119503957.24固定资产原价9229751387.742144014.36流动负债合计25335950109.76157693828.47阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文8减：累计折旧1011139268.939106010.49负债合计26335950109.76157693828.47固定资产净值11248612118.8112108003.87实收资本2723391100.0023391100.00固定资产净额12248612118.8112108003.87资本公积2860300.0060300.00固定资产合计13248612118.8151229817.71法人资本2921370000.0021370000.00无形资产1451000.0084000.00国有法人资本3021370000.0021370000.00无形资产及其他资产合计15248663118.8151313817.71个人资本3120210100.0020210100.00盈余公积32155044.49140386.43未分配利润33142620.7410698.20所有者权益合计3423749065.2323602484.63资产合计16359699174.99181296313.10负债和所有者权益合35359699174.99181296313.105.35.3 损益表的分析损益表的分析利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它通过把一定期间的收入与其相关的成本、费用进行配比，以计算企业一定期间的净利润。作为企业经济效益的综合表现，利润不仅是衡量企业经营绩效的重要指标，同时也是对企业经营成果进行分类的重要依据。阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文9损益表损益表编制单位：山西奥伦胶带有限责任公司 2007 年 12 月 单位：元项 目本期数上年同期一、主营业务收入140444585.26111709761.38减：主营业务成本11828109.1399308215.06主营业务税金及附加817092.72665033.41二、主营业务利润21499383.41加：其他业务利润407569.59减：营业费用4298054.163932482.07管理费用14482020.107580876.22财务费用2739670.95317061.00三、营业利润386607.99-93906.38加:营业外收入276700.00278659.00减：营业外支出444530.98153101.85四、利润总额218777.0131650.77减：所得税72196.41789648.75五、净利润146580.60-757997.98利润增减变动情况分析：利润增减变动情况分析：1.净利润的分析2007 年实现净利润 146580.60 元，比上年增长了 904578.58 元。增长幅度为119.34%比较大，其原因是利润总额的增加。2.利润总额的分析利润总额是由营业利润、投资收益、营业外收支净额构成的，利润总额与 2006年相比增加了 187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是营业利润的增加和营阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文10业外支出的增加。3.营业利润的分析营业利润是主营业务利润与其他业务利润的和再减去期间费用。从上表中可分析，营业利润的增加 480514.37386607.99-（-93906.38）元，主要是主营业务利润的增加 9762870.5（21499383.41-11736512.91）元 和期间费用的增加9689925.72（21520345.01-11830419.29）元。4.主营业务利润的分析主营业务利润是主营业务收入减去主营业务成本再减去主营业务税金及附加。主营业务利润与去年相比增加 9762870.5（21499383.41-11736512.91）元，原因是主营业务收入的增加 28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主营业务税金及附加增加 151959.31（817092.72-665033.41）和主营业务成本减少了18819894.07（110128109.13-99308215.06）元，主要是由于销售单价的提高和销量的增加。5.45.4 现金流量表的编制现金流量表的编制现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业编制现金流量表的主要目的是为会计信息使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物如何流出的信息，以便于会计信息使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。6.6. 企业财务分析与评价企业财务分析与评价财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析。反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务分析既是已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。它从盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动和经营活动状况进行了深入、细致的分析，以判断企业的财务状况和经营成果，这对于企业投资者、债权人、经营者、政府及其他与企业利益相关了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的。财务分析通常是从某一特定角度，就企业某一方面的经营活动所作的分析。财务评价是指在财务分析的基础上，运用评价方法对企业财务状况和经营成果阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文11所做的结论。财务评价以财务分析为前提，财务分析以财务评价为结论，财务分析离开财务评价就没有太大的意义。总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。6.16.1 企业偿债能力分析企业偿债能力分析企业在生产经营过程中，为了弥补自有资金不足，经常通过举债来筹集部分生产经营资金。但是举债必须以能偿还为前提。如果企业不能按时偿还所负债务的本息，那么企业的生产经营就会陷入困境，以至危及企业的生存。因此对于企业经营者来说，通过现金流量表分析，测定企业的偿债能力，有利于其作出正确的筹资决策和投资决策；而对于债权人来说，偿债能力的强弱是他们作出贷款决策的基本和决定性依据。所谓偿债能力，是指企业偿还到期债务的能力。对于经营者来说，使企业保持一定的偿债能力，一方面可以减少企业的财务风险，不至于无钱还债而陷入困境，甚至于破产；另一方面，也树立了企业良好形象和信誉，增强债权人投资者和政府机构等有关方面对企业的信心，为企业筹集到更多的资金，保护企业良好的外部环境，保证企业良好的外部形象。企业的经营者了解企业的偿债能力，主要是通过对企业会计报表的分析实现的，而债务最终是要用现金来偿付的，因而反映企业现金收支情况的现金流量表就成为报表使用者分析企业偿债能力的重要依据。6.1.1 短期偿债能力分析短期偿债能力一般也称为支付能力。主要是通过流动资产的变现，来偿还到期的短期债务。短期偿债能力的高低对企业的生产经营活动和财务状况有重要影响。评价企业短期偿债能力的财务比率有流动比率、速动比率和现金比率。1.流动比率流动比率是指流动资产与流动负债的比率。表示每一元的流动负债，有多少流动资产作为偿还保证。计算公式是：流动比率=流动资产流动负债100%年初流动比率129822495.39157693828.47100%=82.43%年末流动比率=111036056.18335950109.76100%=33.05%从计算结果可以看出年初流动比率为 82.43%偿债的压力是非常大的。这种现象阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文12在年末并未得到一定的缓解，低于 2：1 的水平，表明企业短期偿债能力是较弱的。2.速动比率速动比率是指企业的速动资产与流动负债的比率，用来衡量企业流动资产中可以立即变现偿付流动负债的能力。速动资产主要包括：货币资金、有价证券、应收账款、应收票据、其他应收款等。它比流动比率更准确，一般为 1：1 表明企业有较好的偿债能力。计算公式是：速动比率=速动资产流动负债速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据+其他应收款年初速动比率=（1072488.55+38095589.06+2088818.00+75633028.94）15769828.47=74.12%年末速动比率=（3531301.59+70167131.01+860000+192510858.11）335950109.76=27.92%从计算结果可以看出，年末的短期偿债能力比年初的短期偿债能力有所下降，仍离一般标准较远，仍然处于弱势，这说明企业的偿债能力还是较差。3.现金比率现金比率是指现金类资产与流动负债的比率。用来反映企业直接偿付流动负债的能力，其评价标准一般为 0.2。计算公式是：现金比率=（现金+有价证券）流动负债年初的现金比率=1072488.5515769838.47=0.007年末的现金比率=3531301.59338950109.76=0.011从计算结果可以看出： 年末现金比率比年初现金比率高，但仍小于 0.2，说明企业还需一步有效运用现金资产，合理安排资产结构，提高资产使用效益。综合分析可以发现，由于该企业流动资产结构中，速动资产、现金类资产比例较大，所以，尽管流动比率指标和速动比率指标并不理想，但对该企业的短期偿债能力还是应该给予肯定评价的。6.1.2 长期偿债能力分析长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。其分析指标主要有三项：资产负债率，产权比率和利息保障倍数。1.资产负债率分析资产负债率是反映债权人所提供的资金占全部资金的比重，以及企业资产对债阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文13权人权益的保障程度。资产负债率的评价标准一般为 50%左右较好。计算公式是：资产负债率=（负债总额资产总额）100%年初资产负债率=157693828.47181296313.10100%=86.98%年末资产负债率=335950109.76359699174.99100%=93.40%通过计算可以看出： 年初资产负债率与年末资产负债率相比，年末大于年初，但现在的资产负债率在 90%左右，则表明企业的偿债能力还是很差的。如果这一比率超过 100%，则表明企业已资不抵债，视为达到破产的境界线。2.产权比率分析产权比率又称负债与股东权益比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，反映了企业自有资金偿还全部债务的能力，这个标准一般小于 1。计算公式是：产权比率=（负债总额所有者权益）100%年初产权比率=157693828.4723602484.63100%=668.12%年末产权比率=335950109.7623749065.23100%=1414.58%通过计算可以看出：2007 年初的产权比率大于 1，但年末有所增加，说明企业的偿债能力有所降低，而且大于 100%，说明企业的偿债能力还是不可以接受的。3、利息保障倍数利息保障倍数。利息保障倍数是指企业一定时期内所获得的息税前利润与当期所支付利息费用的比率。常被用以测定企业一定时期内所获得的利润总额来承担支付利息的能力。其计算公式如下：已获利息倍数=息税前利润总额利息费用息税前利润总额=利润总额+利息支出上年已获利息倍数=(31650.77+358351)358351=1.09本年已获利息倍数=(218777.01+2825175.25)2825175.25=1.07一般来说，利息保障倍数越大，反映企业投资利润率越高，支付长期债务利息的能力越强,该企业已获利息倍数都不高,说明企业偿付负债利息的能力不强.6.26.2 营运能力分析营运能力分析营运能力是指企业基于外部市场环境等约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。营运能力的分析包括人力资源营运能力分析和生产资料营运能力分析。6.2.1 人力资源营运能力分析阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文14该项指标通过采用劳动效率指标来分析，对企业劳动效率进行考核评价主要是采用比较的方法，例如将实际劳动效率与本企业计划水平、历史先进水平或同行业平均先进水平等指标进行对比。6.2.2 生产资料营运能力的分析1.流动资产周转情况分析反映流动资产周转情况的指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。（1）应收账款周转率的分析应收账款周转率是指一定时期内应收账款平均收回的次数，是一定时期内销售收入净额与应收账款平均余额的比值。其计算公式为：应收账款周转率=营业收入应收账款平均余额应收账款周转期=计算期天数应收账款周转次数 收账款周转计算表收账款周转计算表 单位:元项目2005 年2006 年2007 年营业收入111709761.38141530548.03应收账款年末余额32989927.3538095589.0670167131.01平均应收账款余额35542758.2154131360.04应收帐款周转率(次)3.142.61应收账款周转期(天)114.64137.93以上计算结果表明,该公司 2007 年度的应收账款周转率比 2006 年度有所下降,周转次数由 3.14 次降低为 2.61 次,周转天数由 114.64 天延长为 137.93 天,这说明公司的营运能力有所下降,收账缓慢,账龄较长.（2）存货周转率存货周转率是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金占用额的比率，是衡量和评价企业够入存货，投入生产。销售收回等各环节管理效率的综合性指标。其计算公式为：存货周转率=营业成本平均存货余额阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文15存货周转期=计算期天数存货周转率存货周转率表存货周转率表 单位:元项目2005 年2006 年2007 年营业成本99308215.06118806502.31存货年末余额19606076.1713092570.8417226538.47平均存货余额16349323.5115159554.66存货周转率(次)6.077.84存货周转期(天)59.2745.94该公司 2007 年度的存货周转率比 2006 年有所改进,存货周转率由 6.07 次提高到 7.84 次,周转天数由 59.27 天降为 45.94 天,说明该企业变现的速度提高,周转额加大,资产占用水平低.（3）流动资产周转率分析流动资产周转率是反映企业流动资产周转率速度的指标。流动资产周转率是一定时期销售收入净额与企业流动资产平均占用额之间的比率。流动资产周转率=营业收入平均流动资产总额流动资产周转期=计算期天数流动资产周转率流动资产周转率计算表流动资产周转率计算表 单位:元项目2005 年2006 年2007 年营业收入111709761.38141530548.03流动资产年末总额58339266.43129982495.39111036056.18平均流动资产总额94160880.91120509275.79流动资产周转率(次)1.191.17流动资产周转期(天)302.52307.69阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文16由此可见,该企业 2007 年的流动资产周转期比 2006 年的慢了 5.17 天,周转次数由 1.19 次降到 1.17 次,说明流动资产在经历生产和销售各阶段所占有的时间延长了.2.固定资产周转情况分析固定资产周转率是指企业年销售收入净额与固定资产平均净额的比率。它是反映企业固定资产周转情况，从而衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算公式为：固定资产周转率=营业收入平均固定资产净值。平均固定资产净值=（期初固定资产净值+期末固定资产净值）2固定资产周转期=计算期天数固定资产周转率固定资产周转率计算表固定资产周转率计算表 单位:元项目2005 年2006 年2007 年营业收入净额111709761.38141530548.03固定资产年末净值13012985.6412108003.87248612118.81平均固定资产净值12560494.76130360061.34固定资产周转率(次)8.891.09固定资产周转期(天)40.48330.28以上计算结果表明， 2007 年的固定资产周转率比 2006 年的有所下降，表明企业固定资产使用率不高,提供的生产成果不多,企业的营运能力下降。3.总资产周转情况分析总资产周转率是企业销售收入净额与企业资产平均总额的比率。其计算公式为：总资产周转率=营业收入平均资产总额平均资产总额=(资产总额年初数+资产总额年末数)2总资产周转期=计算期天数总资产周转率总资产周转率计算表总资产周转率计算表 单位:元阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文17项目2005 年2006 年2007 年营业收入111709761.38141530548.03资产总额年末总数73693060.57181296313.10359699174.99平均资产总额126467686.84270497744.05总平均周转率(次)0.880.52总资产周转期(天)407.56692.31以上计算表明，企业全部资产的使用率降低。 6.36.3 企业盈利能力分析企业盈利能力分析6.3.1 企业盈利能力的一般分析盈利能力是企业获取利润资金不断增值的能力.反映企业盈利能力的指标主要有销售毛利率,销售净利率,成本利润率,总资本报酬率.1.销售利润率的分析销售利润率=营业利润营业收入100%营业利润率计算表营业利润率计算表 单位：元项目2006 年2007 年营业利润-93906.38386607.99营业收入111709761.38141530548.03营业利润率-0.08%0.27%从以上计算结果可以看出，2007 年的销售利润率比 2006 年的销售利润率有所上升，表明企业市场竞争力增强，发展潜力变大，获利能力变强。2.成本费用利润率的分析 成本费用利润率是反映盈利能力的另一个重要指标，是利润与成本之比。其计算公式为：成本费用利润率=利润总额成本费用总额100%成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文18成本费用利润率计算表成本费用利润率计算表 单位：元项目2006 年2007 年营业成本99308215.06118806502.31营业税金及附加665033.41817092.72销售费用3932482.074298654.16管理费用7580876.2214482020.10财务费用317061.002739670.75成本费用总额11803667.76141143939.73利润总额31650.77218777.01成本费用利润率0.03%0.16%从以上计算结果可以看出，2007 年的成本费用率比 2006 年的成本费用率有所提高，表明企业为取得利润而付出的代价变小了，成本费用的控制能力有所提高，但不明显。3.资本保值利润率的分析 资本保值增值率是指所有者权益的期末总额与期初总额之比。其计算公式为：资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益总额年初所有者权益总额100%2006 年资本保值增值率=13844820.9314300182.61100%=98.13%2007 年资本保值增值率=23749065.2323602484.63=100.62%从以上计算结果可以看出，2007 年资本保值增值率大于 100%，表明企业资本保全和增值状况较好。6.3.2 社会贡献能力分析1.社会贡献率的分析社会贡献率=企业社会贡献总额平均资产总额100% 企业社会贡献总额=工资+劳保统筹+待业保险金+失业保险金+利息净支出+应交税金+利润。 它是衡量企业运用全部资产为国家或社会创造或支付价值的能力。2.社会积累率的分析 社会积累率包括上交国家财政总额包括应交增值税、应交产品销售税金及附加、应交所得税及其他税收等。阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文196.46.4 财务综合分析财务综合分析所谓财务综合分析，就是将企业营运能力、偿债能力和盈利能力等方面的分析纳入到一个有机的分析系统之中，全面地对企业财务状况、经营状况进行解剖和分析，从而对企业经济效益做出较为准确的评价与判断。杜邦财务分析体系是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。杜邦财务分析体系各主要指标之间的关系如下：净资产收益率=总资产净利率权益乘数=主营业务净利率总资产周转率权益数 主营业务净利率=净利润主营业务收入净额总资产周转率=主营业务收入净额平均资产总额权益乘数=资产总额所有者权益总额=1（1-资产负债率）2007 年杜邦财务分析体系净资产收益率0.59%总资产收益率0.052%X权益乘数1(1-0.91)11.43=资产总额股东权益=1（1-资产负债率）=1（1-负债总额资产总额）x100营业净利率0.10%X总资产周转率0.52净利润146580.6主营业务收入141530548.03主营业务收入141530548.03资产平均总额270497744主营业务收入141530548.03-全部成本141143940+投资净收益-资产减值损失-167830.98-所得税72196.41流动资产120509275.7+长期资产38090064.76营业税费817092.72主营业务成本118806502.31阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文20营业费用4298654.16管理费用14482020.10财务费用2739670.75如图 2007 年杜邦分析分析分析: :净资产收益率=营业净利率总资产周转率权益乘数2006 年：营业净利率=净利润营业收入100%=146580.6141530548.03100%=0.10%总资产周转率=营业收入资产总额=141530548.03270497744=0.52权益乘数=1（1-资产负债率）=1（1-91.25%）=11.432006 年:-0.47%0.875.25=-2.15% 第一次替代:0.10%0.875.25=0.46% 第二次替代:0.10%0.525.25=0.27% 第三次替代:0.10%0.5211.43=0.59% -=0.46%-（-2.15%）=2.61% 营业净利率上升的影响-=0.27%-0.46%=-0.19% 总资产周转率下降的影响-=0.59%-0.27%=0.32% 权益乘数上升的影响专专题题部部分分阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文21稳健性原则与其他会计原则的冲突与对策稳健性原则与其他会计原则的冲突与对策摘摘 要要: :会计活动存在着大量的不确定性，需要会计人员做出估计和判断。并且这种不确定性，很难正确估计，这就客观上要求会计人员稳健的处理。稳健性原则又称为稳健主义，当对于资产和收入具有几种可能价值的话，应按其最低的价值来陈报，而对于负债和费用具有几种可能价值的话，则应按其最高的价值陈报。这样就会出现：推迟确认收益，提早确认费用，低估资产价值，高估负债价值等现像。可见稳健性原则与其他会计原则的冲突是客观存在的，如何解决这种冲突是业界所面临的共同问题。关键词：关键词：稳健性 会计信息 坏账准备 无形资产 存货跌价阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文221.1. 稳健性原则的涵义及经济学意义稳健性原则的涵义及经济学意义1.11.1 稳健性原则的涵义稳健性原则的涵义稳健性原则又称谨慎性原则。它是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到可能发生的风险和损失，要求会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在符合会计政策的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。从稳健性原则的运用来看，会计在一定程度上核算经营风险，提供反映风险的信息，有利于企业做出准确的经营决策，有利于保护债权人利益，提高企业在市场上的竞争能力，将稳健性原则规定为会计核算的一般原则具有现实意义。1.21.2 稳健性原则的经济学意义稳健性原则的经济学意义从现代契约理论分析，企业是一组契约关系的联结。会计信息是企业契约主体利益分配的基础，会计政策的选择直接影响财富在各利益集团之间的分配。契约主体各方都希望会计政策选择的结果朝着对自己有利的目标进行单方面的影响。但是过于激进的账务处理对经济发展和企业各方利益都是极其不利的，导致企业契约难以签订和正常履行。契约关系的存在和持续发展要求设计一种机制使他们之间的利益冲突得到缓解，会计的谨慎性原则是企业内部契约冲突的缓冲器，在协调契约主体利益冲突方面发挥了重要的作用。也就是说，经营者（管理当局）作为中间方，保持谨慎态度、稳健会计处理就十分必要。只有理性而公平的均衡契约各方的利益，企业内部潜在的冲突才不至于压倒契约各方合作的本能，各方在企业里的持久利益才能得到体现。因此，稳健的会计处理由企业内部的利益博弈内生决定，是各方博弈的一种纳什均衡结果。2.2. 稳健性原则在会计核算中的应用稳健性原则在会计核算中的应用2.12.1 稳健性原则在新会计准则中的应用稳健性原则在新会计准则中的应用2006 年 2 月财政部颁布的企业会计准则第二章第 18 条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文23益、低估负债或者费用。 ”现行的企业会计制度对稳健性原则在企业中的应用作了一些规定，制度规定，企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备；制度还规定，企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。按照新的会计准则，从 2007 年开始， “存货跌价准备” 、“固定资产减值准备” 、 “在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”等所计提的跌价准备不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理，避免了上市公司在盈利上升时多计提跌价准备；而盈利下滑时，再将跌价准备冲回，利用跌价准备的计提来调节盈利。 再如允许计提坏帐准备，有些行业的固定资产可以采用加速折旧法计提折旧，存货的计价可以采用后进先出法等。同时在新的具体会计准则中，对稳健性原则的应用作了进一步的调整和规定，其具体应用可归纳如下：2.1.1 提取坏账准备 在市场经济条件下，赊销行为是企业开展销售业务的主要方式，由此引起的一部份应收账款无法收回在所难免，客观存在的，于是形成了坏账。坏账损失的会计处理方法有两种：一种是直接转销法。另一种是备抵法，虽然考虑应收账款中可能的坏账损失风险，通过计损坏账准备，防止了利润虚增，资产虚增，符合谨慎性原则。但根据近年的实际情况看，企业按千分之 35 的比率提取坏账准备，由于准备额过低，坏账准备金额明显不足，未能达到谨慎核算的目的。因此，新制度规定应收账款按备抵法提取坏账准备的提取比例也可根据实际情况由公司自行确定，同时规定对期末应收票据、预收账款、其他应收款等都应列入风险管理中，这样使企业更加谨慎地反映其财务状况，不限制估计坏账损失的方法，让其像成本核算那样自行选择适合的核算方法，固定下来，按提取比例提取，超支者报批或督促企业加强管理，从根本上减少坏账的发生。 2.1.2 加速折旧 总的来说，我国不少企业的折旧率水平还是比较低的，不能适应企业技术更新，发展生产的内在要求，为此现行新会计制度在强调采用直线法计提固定资产折旧的同时，允许企业采用加速折旧法。其中原因不外乎有以下几点:第一、许多固定资产在使用初期效率高，生产能力大，早期的营业收入大，为做到收入与成本恰当配比，就应让这些资产具有最大经济效用的早期多计提折旧；第二、因技术进步而产生的无形损耗，使得固定资产的大部分价值应在短期限内收回等等。因此，允许一些企阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文24业根据实际情况，可以在双倍余额递减法和年数总和法中选定一种方法，是完全必要的。 2.1.3 低估存货 由于受到市场价格因素的影响，企业以前购进的存货的价值可能低于当前市价，造成企业面临潜在的存货损失。这时，可通过低估存货损失，高计产品当期销售成本，从而减少当期利润的办法来得到补偿。其具体方法有:第一是当企业的产品发生滞销时，为了抵偿存货报废发生损失对企业的消极影响，或者防止商品因大批削价而影响经营利润，企业可以提取削价准备。第二是在市场物价持续上涨时，允许采用后进先出法对发出或领用的存货进行计价，低估存货成本。后进先出法的优点是领用或发出的存货成本最接近当时的市价，不仅可以使存货的价值得到完全的补偿，而且由此计算出来的盈亏最体现当时的实际水平。 2.1.4 收入确认与谨慎性原则 收入准则对商品销售收入、劳务收入的确定规定了以下原则:（1）企业已将商品所有权上的主要风险的报酬转移给购货方;（2）企业既没有保留通常与所有相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;（3）与交易相关经济利益能够流入企业;（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。以上四条件必须同时满足，才能确认收入，任何一条件没有满足，即使收到货款也不确认收入。这充分体现了会计核算的谨慎性原则。 2.1.5 无形资产的摊销 在具体准则和股份公司会计制度中规定，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销年限，按如下原则确定： 1. 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限；2. 合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过有效年限；3. 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过 10年。 阳泉职业技术学院阳泉职业技术学院-毕业论文毕业论文252.1.6 投资的会计处理方法 企业会计准则长期股权投资中规定，长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过 10 年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于 10 年的期限摊销。2.22.2 稳健性原则在计提七项资产减值准备中的应用稳健性原则在计提七项资产减值准备中的应用2.2.1 贷款损失准备期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。 贷款损失准备应单独核算，在资产负债表上，计提贷款损失准备的资产应以扣除该项资产所计提的贷款损失准备后的金额反映；计提的贷款损失准备，单独在资产减值准备明细表上反映。2.2.2 坏账准备行业会计制度规定，只有应收账款才能计提坏账准备，而新制度规定，除了应收账款应计提坏账准备外，其他应收款也应计提，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映，这就扩大了应计提坏账准备的范围。同时还规定，坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定。2.2.3 存货跌价准备企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，并按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备，在资产负债表上，存货项目按照减去存货跌价准备后净额反映。2.2.4 长期投资减值准备企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提