如何快速编制现金流量表

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螅聿莈蝿肄肈蒀薁羀膇薃螇袆膇节薀螂膆莅螅蚈膅薇薈肇膄芇袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂螅膂薄蚄肃芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿蒈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄莄莆薀肂莃葿螆羈莂薁蕿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅袃肅羆芅蚅羁羅莇袁袇肄蒀蚄螃肃薂蒆肁肃节蚂肇肂蒄蒅羃肁薆螀衿肀芆薃螅聿莈蝿肄肈蒀薁羀膇薃螇袆膇节薀螂膆莅螅蚈膅薇薈肇膄芇袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂螅膂薄蚄肃芁芃蒇罿芀莆蚃袅艿蒈蒆袁芈芈螁螇芇莀薄肆芆蒂蝿羂芆薄薂袈芅芄螈螄莄莆薀肂莃葿螆羈莂薁蕿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆羇薅袃肅羆芅蚅羁 第三部分：直接法编制具体实务 现金流量表主要项目的调整分录及其计算公式 1“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金” （1）调整分录 调整分录的实质是汇总会计分录。以“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”为例，分析这个项目的调整分录所需要考虑的因素，以及为什么要考虑这些因素。 企业销售商品、提供劳务的收入为现销收入时，日常会计处理为： 借：现金及现金等价物科目 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”并非表现为其所属科目的全部当期发生额，为便于调整分录的编制，还应综合考虑分析其他情形。 企业销售商品、提供劳务的收入为赊销收入时，日常会计处理为： 借：应收账款 应收票据 预收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 如果将、笔分录合并，此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”已经表现为其所属科目的全部发生额，但“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”还只是所属科目当期发生额部分内容，下面继续对可能影响这三个科目的经济业务进行分析。 企业收回赊销款或收到预收款时，日常会计处理为： 借：现金及现金等价物科目 贷：应收账款 应收票据 预收货款 企业核销坏账时，日常会计处理为： 借：坏账准备 贷：应收账款 企业收回已核销的坏账时，日常会计处理为： 借：应收账款 贷：坏账准备 企业发生票据贴现时，日常会计处理为： 借：现金及现金等价物科目 财务费用 贷：应收票据 至此，除债务重组事项外，已基本考虑了相关科目的常规影响因素，将至笔分录合并，并将“现金及现金等价物科目”替换成“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”，可以得到调整分录具体内容： 借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 （计算数） 应收账款 （期末余额期初余额） 应收票据 （期末余额期初余额） 财务费用 （票据贴现的利息） 坏账准备 （当期核销的坏账） 贷：主营业务收入 （当期发生额） 其他业务收入 （当期发生额） 应交税金应交增值税（销项税额） 坏账准备 （当期收回前期核销的坏账） 预收账款 （期末余额期初余额） 如果企业当期发生债务重组事项，在调整分录的借方还应考虑固定资产或存货（接受抵偿债权的非现金资产）、应交税金应交增值税（进项税额）等因素。对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，则借贷符号以反向表示。 对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，调整分录的项目金额则为负数，这时调整分录的项目金额也可以用正数反映，但要将借贷符号以反向表示。 通过这个调整分录也可以看出，坏账准备的变动由多种情况引起，在计算现金流量表项目金额时，其是否影响现金流量表“销售商品、提供劳务所收到的现金”项目，应区别对待：从管理费用中计提坏账准备不会影响“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期收回前期核销的坏账会增加“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期核销的坏账会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。在债务重组中，接受非现金资产抵偿债权而减少的坏账准备，也会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。 （2）计算公式具体推导如下： 一、销售商品、提供劳务收到的现金包含三部分内容用公式表示如下： a 本期销售商品、提供劳务收到的现金 =本期全部收入本期赊销收入本期增值税销项税额本期特殊业务导致销项税额增加 其中：本期全部收入本期主营业务收入（包括代购代销）本期其他业务收入 本期赊销收入本期应收账款增加本期应收票据增加 b 前期本期销售商品、提供劳务收到的现金(价款增值税) 本期应收账款、应收票据减少本期核销坏账导致应收账款减少本期收回前期已核销的坏账本期票据贴现的贴息本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应收票据减少 注意以下几点： （1）应收账款均为账面余额（不扣除坏账准备）。 （2）本期应收账款、应收票据减少是假设账款全部收回现金，但实际并非如此： 其一，应收账款中有一部分是收不回来的账款（坏账），应剔除，即应减去核销的坏账。 其二，持有应收票据到银行贴现，实收金额也不是票据到期值，而是票据到期值扣除票据贴息，即减去票据贴现的贴息。 其三，本期接受非现金资产清偿债务、债权转为股权导致应收账款、应收票据减少是指企业接受其他企业以非现金资产清偿债务、债权转为股权。 （3）本期收回前期已核销的坏账是指过去已核销的坏账本期又重新收回现金，带来现金流入。 C 本期预收的账款（价款增值税）本期预收账款增加数 二、通过以上分析可得也公式： 销售商品提供劳务收到的现金（价款增值税） 本期主营业务收入（包括代购代销）本期其他业务收入（指材料销售）本期应交增值税的销项税额本期特殊业务导致销项税额增加本期应收账款、应收票据减少本期核销坏账导致应收账款减少本期收回前期已核销的坏账本期票据贴现的贴息本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应收票据减少本期预收账款增加本期支付销售退回的退货款（价款增值税） 2“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金” （1）调整分录 对于“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务收到的现金”，在不考虑债务重组和非货币性交易事项时的常规调整分录为： 借：主营业务成本（本期发生额） 其他业务支出（本期发生额） 应交税金应交增值税（进项税额） 存货（期末余额期初余额） 在建工程（在建工程领用的存货） 管理费用（盘亏的存货盘盈的存货） 营业外支出（非正常损失的存货） 预付账款（期末余额期初余额）贷：应付账款（期末余额期初余额） 应付票据（期末余额期初余额） 经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务收到的现金（计算数） （2）计算公式具体推导如下： 一、 购买商品接受劳务支付的现金包含三部分内容用公式表示如下： a本期购入材料、商品、接受劳务实际支付的现金（价款增值税）BR本期购入的全部存货本期赊购存货本期增值税进项税额本期特殊业务业务导致的增值税进项税额的增加 其中：本期购入的全部存货本期增加存货本期非购买活动导致存货增加本期发生的制造成本 本期增加存货本期期末存货本期减少存货本期期初存货 本期期末存货本期期初存货本期主营业务成本、其他业务支出本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少 本期赊购存货本期应付账款、应付票据增加 注意以下几点： （1） 本期发生的制造成本是指自制存货的制造成本。自制存货的制造成本包括付现成本和非付现成本。非付现成本不带来现金流出。付现成本中支付的工资、福利费在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映；付现成本中的水电费、维修费、车间办公费等在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，由于自制存货的制造成本已包含在本期存货成本和本期销售成本中，应该剔除。 （2） 本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少是指存货发生非正常损失、对外投资、捐赠及上述特殊业务导致的减少，未产生现金流量，应该剔除。 b本期支付前期购入商品、接受劳务未付款项（价款增值税）本期应付账款、应付票据减少本期以非现金资产清偿债务、债务转为资本导致应付账款、应付票据减少 c 本期预付款项增加（价款增值税）本期预付账款增加数 通过以上分析得出公式： 购买商品接受劳务支付的现金 本期主营业务成本和其他业务支出本期增值税进项税额本期特殊业务业务导致的增值税进项税额的增加本期存货增加本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少（在建工程领用的存货盘亏的存货非正常损失的存货）本期非购买活动导致存货增加（盘盈的存货）本期发生的制造成本本期应付账款、应付票据减少本期以非现金资产清偿债务、债务转为资本导致应付账款、应付票据减少本期预付款项增加本期收到购货退回的退货款（价款增值税） 3“经营活动产生的现金流量支付给职工以及为职工支付的现金” “经营活动产生的现金流量支付给职工以及为职工支付的现金”项目中，职工仅指在职职工，不包括离退休职工和在建工程人员。 （1）调整分录 借：应付工资（借方发生额） 应付福利费（借方发生额） 管理费用（养老保险金、住房公积金等） 其他应收款（代垫房租、代垫家属医药费等明细科目“期末余额期初余额”） 贷：经营活动产生的现金流量支付给职工以及为职工支付的现金（计算数） 由于应付工资和应付福利费是从生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中提取出来的，调整分录也可以表示为： 借：存货（生产成本、制造费用提取的工资及福利费） 营业费用（工资及福利费） 管理费用（工资及福利费、养老保险金、住房公积金等） 其他应收款（代垫房租、代垫家属医药费等明细科目“期末余额期初余额”） 贷：应付工资（期末余额期初余额） 应付福利费（期末余额期初余额） 经营活动产生的现金流量支付给职工以及为职工支付的现金（计算数） （2）计算公式 根据调整分录借贷平衡关系，可以将其演化成现金流量表项目计算公式： 支付给职工以及为职工支付的现金 生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中提取的工资、福利费、养老保险金、住房公积金等（应付工资期末余额应付工资期初余额）（应付福利费期末余额应付福利费期初余额）（其他应收款中代垫房租、代垫家属医药费等明细科目期末余额其他应收款中代垫房租、代垫家属医药费等明细科目期初余额） 4“经营活动产生的现金流量支付的各项税费” 计入固定资产、无形资产等长期资产价值的各项税费，如耕地占用税，以及计入固定资产清理的营业税等，不包括在本项目内。 （1）调整分录 借：管理费用（印花税） 应交税金未交增值税（借方支付税款数） 应交税金应交增值税（已交税金）（借方发生额） 应交税金（除增值税外的应交税金借方发生额） 其他应交款（借方发生额） 贷：经营活动产生的现金流量支付的各项税费（计算数） 由于除增值税以外的应交税金和其他应交款一般是从主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用、营业外支出、存货中提取出来的，调整分录也可以表示为： 借：主营业务税金及附加（本期发生额） 其他业务支出（计提的税费） 管理费用（印花税、车船使用税、房产税、土地使用税）营业外支出（计提的税费） 存货等资产（计提的税费，如资源税） 应交税金未交增值税（借方支付税款数） 应交税金应交增值税（已交税金）（借方发生额） 贷款：应交税金（除增值税外的应交税金“期末余额期初余额”） 其他应交款（期末余额期初余额） 经营活动产生的现金流量支付的各项税费（计算数） （2）计算公式 根据调整分录借贷平衡关系，可以将其演化成现金流量表项目计算公式： 支付的各项税费 主营业务税金及附加计入其他业务支出、营业外支出、管理费用、存货的税费交纳的增值税（除增值税外的应交税金期末余额除增值税外的应交税金期初余额）其它应交款（期末余额期初余额）现金流量表百科名片现金流量表（statement of cash flows）现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况变动表,所表达的是在一固定期间(通常是每月或每季)内，一家机构的现金 (包含现金等价物) 的增减变动情形。目录现金流量表定义现金流量表的出现，主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及 现金流量表的内容、结构融资三个活动分类。现金流量表可用于分析一家机构在短期内有没有足够现金去应付开销。 现金流量表是一份显示于指定时期(一般为一个月，一季。主要是一年的年报)的现金流入和流出的财政报告。这份报告显示资产负债表(Balance Sheet)及损益表(Income Statement/Profit and Loss Account)如何影响现金和等同现金，以及根据公司的经营，投资和融资角度作出分析。作为一个分析的工具，现金流量表的主要作用是决定公司短期生存能力，特别是缴付帐单的能力。 过去的企业经营都强调资产负债表与损益表两大表, 随着企业经营的扩展与复杂化, 对财务资讯的需求日见增长, 更因许多企业经营的中断肇因于资金的周转问题, 渐渐地, 报道企业资金动向的现金流量也获得许多企业经营者的重视, 将之列为必备的财务报表。 现金流量表是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表。其组成内容与资产负债表和损益表相一致。通过现金流量表, 可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响, 对于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理, 要比传统的损益表提供更好的基础。 现金流量表是原先财务状况变动表或者资金流动状况表的替代物。它详细描述了由公司的经营、投资与筹资活动所产生的现金流。这张表由财务会计标准委员会于1987年批准生效，因而有时被称为FASB95号表。 现金流量表为我们提供了一家公司经营是否健康的证据。如果一家公司经营活动产生的现金流无法支付股利与保持股本的生产能力，从而它得用借款的方式满足这些需要，那么这就给我们一个警告，这家公司从长期来看无法维持正常情况下的支出。现金流量表通过显示经营中产生的现金流量的不足和不得不用借款来支付无法永久支撑的股利水平，从而揭示了公司内在的发展问题。 第一条 为了规范现金流量表的编制和列报，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。 1第二条 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 本准则提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。 第三条 合并现金流量表的编制和列报，适用企业会计准则第 33 号合并财务报表。 第二章 基本要求 第四条 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列 报现金流量。 2 第五条 现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。 但是，下列各项可以按照净额列报： （一）代客户收取或支付的现金。 （二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。 （三）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。 第六条 自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。 第七条 外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。 第三章 经营活动现金流量 第八条 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。 第九条 有关经营活动现金流量的信息，可以通过下列途径之一取得： （一）企业的会计记录。 （二）根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整： 1. 当期存货及经营性应收和应付项目的变动； 2. 固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目； 3. 属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。 第十条 经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目： （一）销售商品、提供劳务收到的现金； （二）收到的税费返还； （三）收到其他与经营活动有关的现金； （四）购买商品、接受劳务支付的现金； （五）支付给职工以及为职工支付的现金； （六）支付的各项税费； （七）支付其他与经营活动有关的现金。 第十一条金融企业可以根据行业特点和现金流量实际情况，合理确定经营活动现金流量项目的类别。 第四章 投资活动现金流量 第十二条 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。 第十三条 投资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目： （一）收回投资收到的现金； （二）取得投资收益收到的现金； （三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额； （四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； （五）收到其他与投资活动有关的现金； （六）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； （七）投资支付的现金； （八）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； （九）支付其他与投资活动有关的现金。 第五章 筹资活动现金流量 第十四条 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 第十五条 筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目： （一）吸收投资收到的现金； （二）取得借款收到的现金； （三）收到其他与筹资活动有关的现金； （四）偿还债务支付的现金； （五）分配股利、利润或偿付利息支付的现金； （六）支付其他与筹资活动有关的现金。 第六章 披露 第十六条 企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现 金流量的信息。至少应当单独披露对净利润进行调节的下列项目： （一）资产减值准备； （二）固定资产折旧； （三）无形资产摊销； （四）长期待摊费用摊销； （五）待摊费用； （六）预提费用； （七）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益； （八）固定资产报废损失； （九）公允价值变动损益； （十）财务费用； （十一）投资损益； （十二）递延所得税资产和递延所得税负债； （十三）存货； （十四）经营性应收项目； （十五）经营性应付项目。 第十七条 企业应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息： （一）取得或处置价格； （二）取得或处置价格中以现金支付的部分； （三）取得或处置子公司及其他营业单位收到的现金； （四）取得或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债。 第十八条 企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。 第十九条 企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息： （一）现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。 （二）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。 编辑本段现金流量表的分析现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。对现金流量表的分析，既要掌握该表的结构及特点，分析其内部构成，又要结合损益表和资产负债表进行综合分析，以求全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩。因此，现金流量表的分析可从以下几方面着手： 一、现金流量及其结构分析企业的现金流量由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三部分构成。分析现金流量及其结构，可以了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成，评价企业经营状况、创现能力、筹资能力和资金实力。 （一）经营活动产生的现金流量分析。 l、将销售商品、提供劳务收到的现金与购进商品、接受劳务付出的现金进行比较。在企业经营正常、购销平衡的情况下，二者比较是有意义的。比率大，说明企业的销售利润大，销售回款良好，创现能力强。 2、将销售商品、提供劳务收到的现金与经营活动流入的现金总额比较，可大致说明企业产品销售现款占经营活动流入的现金的比重有多大。比重大，说明企业主营业务突出，营销状况良好。 3、将本期经营活动现金净流量与上期比较，增长率越高，说明企业成长性越好。 （二）投资活动产生的现金流量分析。 当企业扩大规模或开发新的利润增长点时，需要大量的现金投入，投资活动产生的现金流入量补偿不了流出量，投资活动现金净流量为负数，但如果企业投资有效，将会在未来产生现金净流入用于偿还债务，创造收益，企业不会有偿债困难。因此，分析投资活动现金流量，应结合企业目前的投资项目进行，不能简单地以现金净流入还是净流出来论优劣。 （三）筹资活动产生的现金流量分析。 一般来说，筹资活动产生的现金净流量越大，企业面临的偿债压力也越大，但如果现金净流入量主要来自于企业吸收的权益性资本，则不仅不会面临偿债压力，资金实力反而增强。因此，在分析时，可将吸收权益性资本收到的现金与筹资活动现金总流入比较，所占比重大，说明企业资金实力增强，财务风险降低。 （四）现金流量构成分析。 首先，分别计算经营活动现金流入、投资活动现金流入和筹资活动现金流入占现金总流入的比重，了解现金的主要来源。一般来说，经营活动现金流入占现金总流入比重大的企业，经营状况较好，财务风险较低，现金流入结构较为合理。其次，分别计算经营活动现金支出、投资活动现金支出和筹资活动现金支出占现金总流出的比重，它能具体反映企业的现金用于哪些方面。一般来说，经营活动现金支出比重大的企业，其生产经营状况正常，现金支出结构较为合理。 二、现金流量表与损益表比较分析损益表是反映企业一定期间经营成果的重要报表，它揭示了企业利润的计算过程和利润的形成过程。利润被看成是评价企业经营业绩及盈利能力的重要指标，但却存在一定的缺陷。众所周知，利润是收入减去费用的差额，而收入费用的确认与计量是以权责发生制为基础，广泛地运用收入实现原则、费用配比原则、划分资本性支出和收益性支出原则等来进行的，其中包括了太多的会计估计。尽管会计人员在进行估计时要遵循会计准则，并有一定的客观依据，但不可避免地要运用主观判断。而且，由于收入与费用是按其归属来确认的，而不管是否实际收到或付出了现金，以此计算的利润常常使一个企业的盈利水平与其真实的财务状况不符。有的企业帐面利润很大，看似业绩可观，而现金却入不敷出，举步艰难；而有的企业虽然巨额亏损，却现金充足，周转自如。所以，仅以利润来评价企业的经营业绩和获利能力有失偏颇。如能结合现金流量表所提供的现金流量信息，特别是经营活动现金净流量的信息进行分析，则较为客观全面。其实，利润和现金净流量是两个从不同角度反映企业业绩的指标，前者可称之为应计制利润，后者可称之为现金制利润。二者的关系，通过现金流量表的补充资料2揭示出来。具体分析时，可将现金流量表的有关指标与损益表的相关指标进行对比，以评价企业利润的质量。 （一）经营活动现金净流量与净利润比较，能在一定程度上反映企业利润的质量。也就是说，企业每实现1元的帐面利润中，实际有多少现金支撑，比率越高，利润质量越高。但这一指标，只有在企业经营正常，既能创造利润又能盈得现金净流量时才可比，分析这一比率也才有意义。为了与经营活动现金净流量计算口径一致，净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。 （二）销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入比较，可以大致说明企业销售回收现金的情况及企业销售的质量。收现数所占比重大，说明销售收入实现后所增加的资产转换现金速度快、质量高。 （三）分得股利或利润及取得债券利息收入所得到的现金与投资收益比较，可大致反映企业帐面投资收益的质量。 三、现金流量表与资产负债表比较分析资产负债表是反映企业期末资产和负债状况的报表，运用现金流量表的有关指标与资产负债表有关指标比较，可以更为客观地评价企业的偿债能力。盈利能力及支付能力。 （一）偿债能力分析 流动比率是流动资产与流动负债之比，而流动资产体现的是能在一年内或一个营业周期内变现的资产，包括了许多流动性不强的项目，如呆滞的存货，有可能收不回的应收帐款，以及本质上属于费用的待摊费用，待处理流动资产损失和预付帐款等。它们虽然具有资产的性质，但事实上却不能再转变为现金，不再具有偿付债务的能力。而且，不同企业的流动资产结构差异较大，资产质量各不相同，因此，仅用流动比率等指标来分析企业的偿债能力，往往有失偏颇。可运用经营活动现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析，作为流动比率等指标的补充。具体内容为： l、经营活动现金净流量与流动负债之比。这指标可以反映企业经营活动获得现金偿还短期债务的能力，比率越大，说明偿债能力越强。 2、经营活动现金净流量与全部债务之比。该比率可以反映企业用经营活动中所获现金偿还全部债务的能力，这个比率越大，说明企业承担债务的能力越强。 3、现金（含现金等价物）期末余额与流动负债之比。这一比率反映企业直接支付债务的能力，比率越高，说明企业偿债能力越大。但由于现金收益性差，这一比率也并非越大越好。 （二）盈利能力及支付能力分析 由于利润指标存在的缺陷，因此，可运用现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析，作为每股收益、净资产收益率等盈利指标的补充。 l、每股经营活动现金净流量与总股本之比。这一比率反映每股资本获取现金净流量的能力，比率越高，说明企业支付股利的能力越强。 2、经营活动现金净流量与净资产之比。这一比率反映投资者投入资本创造现金的能力，比率越高，创现能力越强。径一致，净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。 四、现金流量表中的现金的含义阅读现金流量表，首先应了解现金的概念。现金流量表中的现金是指库存现金、可以随时用于支付的存款和现金等价物。库存现金，可以随时用于支付的存款，一般就是资产负债表上货币资金项目的内容。准确地说，则还应剔除那些不能随时动用的存款，如保证金专项存款等。现金等价物是指在资产负债表上 短期投资项目中符合以下条件的投资： 1、持有的期限短 2、流动性强 3、易于转换为已知金额的现金 4、价值变动风险很小 在我国，现金等价物通常是指从购入日至到期日在3个月或3个月以内能转换为已知现金金额的债券投资。例如，公司在编制1998年中期现金流量表时，对于1998年6月1日购入1995年8月1日发行的期限为3年的国债，因购买时还有两个月到期，故该项短期投资可视为现金等价物。 五、净额与利润表的净利润相差的原因现金流量表中经营活动现金流量净额与利润表的净利润相差的原因如下： 1、影响利润的事项不一定同时发生现金流入、流出。 有些收入，增加利润但未发生现金流入。 例如，一家公司本期的营业收入有8亿多元，而本期新增应收帐款却有7亿多元，这种增加收入及利润但未发生现金流入的事项，是造成两者产生差异的原因之一。 有的上市公司对应收帐款管理存在薄弱环节，未及时做好应收货款及劳务款项的催收与结算工作，也有的上市公司依靠关联方交易支撑其经营业绩，而关联方资金又迟迟不到位。这些情况造成的后果，都会在现金流量表中有所体现，甚至使公司经营活动几乎没有多少现金流入，但经营总要支付费用、购买物资、交纳税金，发生大量现金流出，从而使经营活动现金流量净额出现负数，使公司的资金周转发生困难。应收帐款迟迟不能收回，在一定程度上也暴露了所确认收入的风险问题。 有些成本费用，减少利润但并未伴随现金流出。例如，固定资产折旧、无形资产摊销，只是按权责发生制、配比原则要求将这些资产的取得成本，在使用它们的受益期间合理分摊，并不需要付出现金。 2、由于对现金流量分类的需要。 净利润总括反映公司经营、投资及筹资三大活动的财务成果，而现金流量表上则需要分别反映经营、投资及筹资各项活动的现金流量。 例如，支付经营活动借款利息，既减少利润又发生现金流出，但在现金流量表中将其作为筹资活动中现金流出列示，不作为经营活动现金流出反映。又如，转让短期债券投资取得净收益，既增加利润又发生现金流入，但在现金流量表中将其作为投资活动中现金流入列示，不作为经营活动现金流入反映。 上述两点是使经营活动现金流量净额与净利润产生差异的原因，其实也是现金流量表附注中要求披露的内容。利润表列示了公司一定时期实现的净利润，但未揭示其与现金流量的关系，资产负债表提供了公司货币资金期末与期初的增减变化，但未揭示其变化的原因。现金流量表如同桥梁沟通了上述两表的会计信息，使上市公司的对外会计报表体系进一步完善，向投资者与债权人提供更全面、有用的信息。 编辑本段编报现金流量表的意义现金流量表是反映企业一定期间现金流入和现金流出的会计报表，这张报表是张新表，编报的时间不长，才两年多的时间，根据我们在学习与实务中的体会，就编报这张表的意义谈谈我们的看法： 一、弥补了资产负债信息量的不足资产负债表是利用资产、负债、所有者权益三个会计要素的期末余额编制的；损益表是利用收入、费用、利润三个会计要素的本期累计发生额编制的（收入、费用无期末余金额，利润结转下期）。唯独资产、负债、所有者权益三个会计要素的发生额原先没有得到充分的利用，没有填入会计报表。会计资料一般是发生额与本期净增加额（期末、期初余额之差或期内发生额之差），说明变动的原因，期末余额说明变动的结果。本期的发生额与本期净增加额得不到合理的运用，不能不说是一个缺憾。 根据资产负债表的平衡公式可写成：现金=负债+所有者权益非现金资产，这个公式告诉我们，现金的增减变动受公式右边因素的影响，负债、所有者权益的增加（减少）导致现金的增加（减少），非现金资产的减少（增加），导致现金的增加（减少），现金流量表中的内容尤其是采用间接法时即利用资产、负债、所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的。这样账簿的资料得到充分的利用，现金变动原因的信息得到充分的揭示。 二、便于从现金流量的角度对企业进行考核对一个经营者来说，如果没有现金缺乏购买与支付能力是致命的。企业的经营者由于管理的要求亟需了解现金流量信息。另外在当前商业信誉存有诸多问题的情况下，与企业有密切关系的部门与个人投资者、银行、财税、工商等不仅需要了解企业的资产、负债、所有者权益的结构情况与经营结果，更需要了解企业的偿还支付能力，了解企业现金流入、流出及净流量信息。 损益表的利润是根据权责发生制原则核算出来的，权责发生制贯彻递延、应计、摊销和分配原则，核算的利润与现金流量是不同步的。损益表上有利润银行户上没有钱的现象经常发生。近几年来随着大家对现金流量的重视，深深感到权责发生制编制的损益表不能反映现金流量是个很大的缺陷。但是企业也不能因此废权责发生制而改为收付实现制。因为收付实现制也有很多不合理的了方，历史证明企业不能采用。在这种情况下，坚持权责发生制原则进行核算的同时，编制收付实现制的现金流量表，不失为“熊掌”与“鱼”兼得两全其美的方法。现金流量表划分经营活动、投资活动、筹资活动，按类说明企业一个时期流入多少现金，流出多少现金及现金流量净额。从而可以了解现金从哪里来到哪里去了，损益表上的利润为什么没有变动现金流量的角度对企业作出更加全面合理的评价。 三、了解企业筹措现金、生成现金的能力如果把现金比作企业的血液，企业想取得新鲜血液的办法有二： 1、为企业输血，即通过筹资活动吸收投资者投资或借入现金。吸收投资者投资，企业的受托责任增加；借入现金负债增加，今后要还本付息。在市场经济的条件下，没有“免费使用”的现金，企业输血后下一步要付妯一定的代价。 2、企业自己生成血液，经营过程中取得利润，企业要想生存发展，就必须获利，利润是企业现金来源的主要渠道。通过现金流量表可以了解经过一段时间经营，企业的内外筹措了多少现金，自己生成了多少现金。筹措的现金是否按计划用到企业扩大生产规模、购置固定资产、补充流动资金上，还是被经营方侵蚀掉了。企业筹措现金，生产现金的能力，是企业加强经营管理合理使用调度资金的重要信息，是其他两张报表所不能提供的。 四、在实际工作中的局限性以经营活动产生的现金流理净额为标准评价企业偿还能力在实际工作中的局限性 很多书刊认为经营活动产生的现金流量净额是评价企业偿还能力的重要标，如公式： 短期偿债能力流动比例=经营活动产生的现金流量净额/流动负债总额 认为比率较大，偿还能力越强，但是我们认为这个公式是看条件的，不具有普遍意义。采用这个公式首先是资金市场比较成熟，有随时可以抛售或转换的有价证券，短期有价证券是现金的等价物，是企业现金的一种转换形式，有一定的收益性，企业现金比较充裕时，可作为储藏手段。这一条我们是应具备的，尤其是广大的农村基层，资金市场非常单一，主要依赖银行。把钱存在银行里收益率很低，持有量过多是一种浪费，现金不能变成有一定收益的等价物，存量就不能增加。另外企业应有一定的瞬息万变有资金、负债率不应太高，在这种情况下企业现金多了，可按交易性需要、预防性需要和投资性需要持有一定数量的现金。如果企业自有资产较少，负债率高，往往依赖银行贷款维持生产经营，这种情况下，现金到手使穷于应付偿还多种欠款购买生产必须的原材料，经营好现金多时因偿还欠款负债率降一下，达不到需要储存现金的水平。现金流量净额是个差量指标（流入减流出或期末减期初）期末比期初多一些或少一些没有什么实际意义，所以当前用现金流量净额评价企业应视条件而定。 编辑本段现金流量表的概念及作用1、现金流量表有助于评价企业支付能力、偿还能力和周转能力； 2、现金流量表有助于预测企业未来现金流量； 3、现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素； 4、对以权责发生制为基础的会计报表进行了必要的补充，增强会计信息的可比性。