中央电大 本科 审计案例分析 考试复习资料

试卷代号：1059一、判断并说明理由题 1编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。 答案：错误 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。 2同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 答案：错误 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 3出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案：正确 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 4审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 5一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。 答案：错误理由：应当是在审计终结阶段进行的。 6在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。 答案：错误 理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。 7应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案：正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。 8对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案：错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。 9存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 答案：错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任 10短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案：错误 理由：本题错在“短期借款通常无须抵押”，事实并非如此。 11注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。 答案：错误 理由：如前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：(1)询问被审计单位管理当局。(2)审阅上期会计记录及相关资料。(3)通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。(4)补充实施适当的实质性测试审计程序。12接受捐赠资产增加资本公积，对外捐赠资产则减少资本公积。答案：错误 理由：对外捐赠资产增加营业外支出。13固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。答案：错误 理由：固定资产的维护保养制度属于固定资产的内部控制制度内容之一，而固定资产的保险制度则不属于固定资产的内部控制制度。14因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以，审计人员必须对被审计单位的存货进行盘点。答案：正确 理由：这时只有经过实际盘点，才能够收集真实的审计证据。15若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。 答案：错误 理由：注册会计师应提请被审计单位在会计报表的注释中对此披露。因为公司对外投资额不得超过净资产的50%，但如果长期投资超过净资产的50%，注册会计师应当要求在会计报表中披露。 16被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。答案：错误 理由：应以当年最后一天所有存放于银行的款项为准。17根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。答案：错误理由：尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行独立审计仍是十分必要的。 18在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。 答案： 理由：出于谨慎性的考虑，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平。19记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。答案： 理由：记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定的作用，但不及请顾客将货款直接汇人公司所指定的银行账户。20被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。答案： 理由：应以结账日的实有数额为准。 21如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。 答案： 理由：无论被审计单位是否采用永续盘存制，注册会计师对被审计单位存货的计价测试都不采用实地盘点，而实地盘点是为了验证存货的存在性。 22注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对账单等为验资依据。 答案： 理由：应该还包括银行函证回函。 23. 被审计单位年末资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。答案：错误理由：应以当年最后一天所有存放于银行的款项为准。 24. 如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。答案： 理由：审计范围受酗，注册会计师应当对本期会计报表发表保留或拒绝表示意见的审计报告。25.签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核应当由该项目负责人进行。答案：理由：应当由主任会计师进行。26.在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。答案： 理由：应包括除助理人员以外的全部事项(执行审计的能力；事务所的独立性；保持应有谨慎的能力)。27.销售费用属于销售与收款循环中发生的费用。答案：理由：营业费用是销售费用，因此，是销售与收款循环中发生的费用。28. 在被审计单位存在重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。答案：理由：注册会计师应考虑是否有重分类误差，在工作底稿着编制重新分类的会计分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产。 29. 在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。答案： 理由：因为投资计息计入投资收益。 30. 为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，审计人员对同一客户所进行的多个年度会计报表审计，应保持相同的重要性水平。答案： 理由：影响重要性水平的因素很多，如审计人员的审计经验、内部控制与审计风险的评估结果等。由于这些因素是不断变化的，所以，重要性水平也是随之不断变化的。31.注册会计师在审查某公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司的主要股东。答案： 理由：函证的对象应当是银行和有关债权人。32.与应收账款和应收票据不同，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。答案：错误理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。33.如果被审计单位对报废的固定资产有按原值转入营业外支出的情况，说明是出于某种不正常的目的和动机或出现了工作差错。答案：正确 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转人营业外支出违反了会计制度的要求。34. 审计的独立性并不排除同一家会计师事务所在为客户办理审计业务的同时又提供会计咨询与服务。答案：正确 理由：因为按照我国注册会计师法的规定，注册会计师可以同时承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。35.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。答案：错误 理由证实“已发生的销售业务”是否均已“登记入账”，是为了证实是否有漏记的销售业务，所以，应从“凭证”和“账”两方面入手审查。36. 相关业务发生后，只借记货币资金项目、不贷记货币资金项目，是属于筹资与投资循环的内容。答案：错误 理由：应当是销售与收款循环。37. 在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。答案：X 理由：直接目的在于确定是否需要追加其他审计程序。38. 将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。答案： 理由：注册会计师对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必然虚减，本年利润将会虚增。39. 被审计单位2005年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。答案：X 理由：被审计单位2005年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，属于会计政策变更。二、单项案例分析题（每题15分，共30分）1对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？ 1答：对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。2审计人员江芳对教材第八章第二个案例中华光公司的期后事项实施审计的意义何在？ 2答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。3进行销售收入的分析程序时应从哪些方面人手？你认为核心指标应有哪些？ 答：销售收入的分析程序是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。4除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？ 答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。 对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。5请写出对货币资金控制的几个关键点。答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。6在本教材第七章案例l中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。7在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33%税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27%税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18%税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27%税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如确认：申泽公司应纳所得税198万元(60033%)，实纳162万元(60027%)，应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整： 借：所得税费用 360000 贷：应交税费一应交所得税 3600008对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？ (1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 (2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 (3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。 (4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。答：针对(1)，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。 针对(2)，应签发无法表示意见审计报告。 针对(3)，注册会计师应出具无保留意见。 针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。9. 对于规范注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提出的建议外，你还有哪些好的建议?答：(1)加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量j注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约职业后续教育基本准则，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方面要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。 (2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。 (3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门(省级以上注册会计师协会处理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意、还是过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责任，而且要承担刑事责任；而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人士，有时也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。10. 在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同?答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： (1)管理当局的特点和诚信； (2)被审单位的涉讼案件及其处理情况； (3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； (4)利害冲突及回避事宜； (5)内部控制的改进情况； (6)审计费用的支付情况等。11. 对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些?答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。12. 在第五章的第二个案例中，审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在?答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。13在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现如果绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意把握哪些审计要点?答：(1)固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否有相关管理部门的批准； (2)租人的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合同，其中是否有不正当的交易； (3)租金收取是否合理，有无多收或少收现象； (4)租人固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否有变相馈送、转让等情况； (5)租入的固定资产是否已登人备查簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否订有协议等。14.在第七章的第一个案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的?答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。三、综合案例分析题（本题40分）资料XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2002年5月办理完毕。2002年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书：在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况，B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2001年度会计抿表审计的外勤负责人，并于2002年2月出具了无保留意见审计报告。 要求：请根据上述资料简要回答： (1)B会计师事务所通常采取什么方式了解期初余额的情况了解的主要内容有哪些? (2)B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序? (3)针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么? (4)L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。答：(1)B会计师事务所通常应向A会计师事务所凋阅审计档案的方式了解期初余额的情况。注册会计师应了解的主要内容包括：第一，通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据。应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性。第二、了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具丁非标准无保留意见的审计报告。并查清原因特别关注其中与本期会计报表有关的部分。 (2)B会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括： 第一，分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用； 第二，分析上期期末余额是否正确结转至本期； 第三，向A会计师事务所调阅审汁工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会汁师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性， 第四，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分。 第五，如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据应通过询问被审计单位管理当局，审阅上期会计记录及相关资料，通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实补充实施适当的实质性测试审计程序等程序来认定期初余额： 第六，形成审计结论确定对本期审计意见的影响。 (3)B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是A会计师事务所对2000年度会计报表听出具的保留意见的事项对本期会计报表的影响已消除，方可出无保留意见的审计报告。 (4)L注册会计师不能签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告。这是由于L注册会计师的转所手续至2002年5月份才办理完毕，而XYZ公司会计报表的审计报告于2002年4月签发，所以，L注册会计师不能在B会计师事务所执业并签发审计报告。 资料B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司207年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于207年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司207年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围207年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为207年12月31日。四、存货监盘的主要程序1与管理层讨论存货监盘计划。2观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4对于存放在外地公用仓库的玻璃。主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：(1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。(2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 答：(1)共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 (2)程序1不恰当。 修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃。应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。 资料审计客户甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。 甲公司提供的财务报表显示营业收入与应收账款余额的情况如下： 1甲公司董事会制定的2009年销售预算目标是增长20%，2009年度年报显示当年营业收入为112655260元，比2008年度增长21%。2. 2009年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如表1 注：除了省级经销商的余额为100万元以上外，其余客户余额均小于30万元。 3. 2009年12月31日公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，坏账准备余额贷方为1879830元，其中账龄分析法组成情况如表2：4主营业务收入、应收账款与坏账准备的情况汇总如表3： 要求 1根据资料l指出注册会计师应采取什么审计程序？ 2分别根据资料2、3、4中的表格数据指出注册会计师应对应收账款的审计采取何种肆计程序？答案：1答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。 2答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。三、综合案例分析题（本题40分） 答：(1)从甲公司2009年主营业务收入比2008年度增长21%的情况来看，属于注册会计师需要了解的甲公司“对财务业绩的衡量与评价”内容，如果2009年度财务报表存在错报的话则属于舞弊。 (2)对于甲公司应收账款余额的审计方法 (3)依据表2的情况来看，应收账款账龄2年以上的应当重点审查，因为其比例为40%。(4)依据表3的情况来看，2009年应收账款周转天数比2008年度增加16天说明了应收账款回款放缓，应收账款发生坏账的风险增加，应收账款期末计价的风险较大。 资料公开发行A股的股份有限公司（以下简称公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对公司2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。公司2008年度财务报告于2009年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 资料：公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%；账龄12年的，按其余额的30%计提；账龄23年的，按其余额的so%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。公司2008年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元相应的坏账准备余额6364900元。应收账款账面余额明细情况如下： 要求： 如果不考虑审计重要性水平，针对资料请回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对公司2008年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。答案： 针对资料该事项，A和B注册会计师应提请公司做以下报表重分类调整分录： 借：应收账款-d公司 12000000 贷：预收账款-d公司 12000000 公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数 = 47250000 X10%+(3600000+12000000)30 6+ioiiooo50%+6800080%-6364900 一(4725000+4680000+505500+54400) -6364900 =3600000(元) 故对上述事项，A和B注册会计师还应提请公司做以下审计调整分录： 、 借：资产减值损失一计提的坏账准备 3600000 贷：应收账款一坏账准备 3600000 资料审计人员在对ABC公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日： (1)年终实地存货盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中；(2)实际有1000个单位存货，年终盘点时误记为100个单位存货；(3)某物品赊销时未做销售记录，因其实物尚存于仓库，已将其列入期末存货中； (4)某物品赊销时未做销售记录，亦末包括在期末存货中。 要求请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。答：如果被审计单位没有对错误加以更正，可能对本期报表的有关项目产生如下影响。(1)由于其他单位寄存代销的物品误计人期末存货中，影响到存货项目高估、本期利润虚增。 (2)由于盘点时存货少计，影响到存货项目低估和本期利润虚减。 (3)由于销售时未及时做销售收入和销售成本处理，并将所有权已转移的货物计入期末存货，最终影响应收账款项目低估、存货项目高估，销售收入和销售成本以及本期利润虚减。(4)由于仅结转了销售成本而未记录销售收入，最终影响应收账款项目低估，销售收入和本期利润虚减。 2资料大名会计师事务所的注册会计师赵凯在对A股份有限公司的会计报表进行审计时，实施了以下审计程序： (1)询问销售人员，以了解各购货方的信用情况和应收账款的可收回性；(2)盘点存货，记录监盘过程中发现的问题； (3)获取律师声明书，以确定A公司是否存在未决诉讼、未决索赔等可能涉及该公司法律责任的事项； (4)计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体合理性5 (5)核实A公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和正确性；(6)检查A公司全部未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较； (7)观察A公司的主要生产设备，确定是否均处于良好的运行状态；(8)盘点库存现金。 要求(1)指明上述审计程序的性质（检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核）及相应的审计程序编号。 (2)指出上述各程序所能获取的审计证据的类型及相应的审计程序编号。答： (1)审计程序的性质 审计程序的编号 检查 (6) 监盘 (2)(8) 观察 (7) 查询及函证 (1)(3) 计算 (5) 分析性复核 (4) (2)证据类型 审计程序的编号 实物证据 (2)(8) 书面证据 (3)(4)(5)(6) 口头证据 (1) 环境证据 (7) 1资料征信会计师事务所接受委托审计东方公司2007年的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2007年12月31日的应收账款明细账，并于2008年1月15 E1采用肯定式函证方式对所有重要客户发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：异常情况函证编号客户名称询证余额(元) 回函El期 回函内容 (1) 22 A 300000 2008年1月22 El购买东方公司300000元货物属实，但款项已于2007年12月25 E1用支票支付。 (2) 56 B 500000 2008年1月19 El因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28 E1将货物退回。 (3) 64 C 640000 2008年1月19日2007年12月10 E1收到东方公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。 (4) 82 D 900000 2008年1月18 El采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2007年12月25El支付300000元。 (5) 134 E 600000因地址错误，被退回。要求针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序?答：(1)注册会计师应检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。 (2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。 (3)注册会计师应检查代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。 (4)注册会计师应检查购销合同，并检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定是否收到300000元，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在，并提请被审单位冲销多计的600000元应收账款。 (5)注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收账款是否存在。资料审计人员对B工厂2007年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下： (1)2008年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为l月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2007年12月26日。 (2)当实际盘点存货时，B工厂一包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计人存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2008年1月4日收到后付款。 (3)2008年r月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记人账。该物品于2007年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2007年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。(4)按顾客特殊订单制作的某产品，于2007年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款，该产品于2008年1月5日送出。 要求请分析上述四种情况是否应包括在2007年12月31日的存货内，并说明理由。答：(1)不算入。 、 该货物于2008年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在2007年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。 (2)应笋人。 该货物是自工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2007年12月31日，货物的所有权仍归8工厂所有。(3)应算入。应按照“在途物资”进行核算。因为该货物于2007年12月28日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B工厂。(4)不算人。顾客已于2007年12月31日付款，货物的所有权已归顾客所有。资料大乐会计师事务所王明、李强注册会计师接受委托对沙心股份有限公司 (工业企业)2007年度会计报表(包括资产负债表、利润表和现金流量表)进行审 计，发现以下问题： (1)该公司2007年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际，并在报 表附注中作了说明。 (2)一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。 (3)该公司存货多计60000元，该公司拒绝调整，注册会计师评估的重要性水平为 50000元。 (4)资产负债表项目应付账款漏计60000元，注册会计师建议该公司补记，该公司 根据要求进行了调整。 要求根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告? 为什么?并编制审计报告(假设注册会计师外勤工作结束日的时间为2008年2 月1日)。答：出具保留意见的审计报告(也可按新审计准则要求编制审计报告)。 审计报告 沙心股份有限公司全体股东： 我们审计后附的沙心股份有限公司2007年12月31日资产负债表以及2007年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是正新股份有限公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在审查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 经审计，我们发现贵公司存货多计60000嚣，我们建议贵公司予以调整，但贵公司拒绝接受我们的建议。 除上述事项之外，我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在重大方面公允地反映了贵公司2007年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。大乐会计师事务所(公章) 注册会计师王明(盖章) (地址) 注册会计师李强(盖章) 2008年2月1 It资料岳金会计师事务所接受委托对大红公司2007年度会计报表进行审计。假 定经项目组注册会计师审查后发现下列情况： (1)大红公司当年结转主营业务成本为50万元，而实际应结转40万元。 (2)大红公司外销商品一批，销售成本10万元，此项商品系供应商负责运送，目的 地交货付款的在途货物，货物在2007年末运出，会计部门对此已贷记销售收 入15万元、借记应收账款并结转成本。 (3)大红公司2007年11月15日支付了l0000元的2008年度财产保险费，已计人 当年的管理费用。 大红公司增值税率为17，所得税率为25，税后利润需要提取法定盈余公积 10，法定公益金5，任意盈余公积l0，剩下为未分配利润。要求(1)分析大红公司上述情况中存在的问题。 (2)编制调整会计分录。答：(1)存在的问题： 第一种情况是大红公司当年多结转了主营业务成本10 (50一40)万元，对此在利润表中应调减主营业务成本l0万元。 第二种情况是大红公司供应商负责运送，目的地交货付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入l5万元和主营业务成本10万元。 第三种情况属于大红公司提前计入费用的问题。当年支付的2008年度财产保险费，按会计制度规定应计入2007年度的待摊费用。在利润表中应调减2007年度的管理费用10000元。 (2)调整分录：12借：应交税费一应交所得税 25000 贷：所得税费用 2500022借：所得税费用 25000 盈余公积 l8750 未分配利润 56250 贷：主营业务成本 l0000014借：存货 l00000 贷：主营业务成本 l0000024借：主营业务收入 l50000 应交税费一应交增值税 25500 贷：应收账款 17550034借：应交税费一应交所得税 l2500 贷：所得税费用 1250044借：所得税费用 12500 主营业务成本 l00000 盈余公积 9375 未分配利润 28125 贷：主营业务收入 l5000013借：待摊费用 10000 贷：管理费用 l000023借：应交税费一应交所得税 2500 贷：所得税费用 250033借：所得税费用 2500 盈余公积 l875 未分配利润 5625 贷：管理费用 l0000资料平正会计师事务所于2008年2月5日一2月12日完成了对永乐公司的年报审计，兹有部分审计工作底稿如下： (1)营业执照、公司章程； (2)重要的法律文件、合同、协议；(3)审计业务约定书； (4)审计计划；(5)审计报告；(6)审计总结；(7)预备调查底稿； (8)符合性测试底稿；(9)实质性测试底稿；(10)管理建议书。要求将上述审计底稿按照性质、作用归类，将其序号填入下表：答： 综合类工作底稿 (3)(4)(5)(6)(10) 业务类工作底稿 (9)(10) 备查类工作底稿 (1)(2)(8)资料某会计师事务所接受A公司的委托，对其2007年l2月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司2007年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2007年12月31日的银行存款余额为42000元，另外，查有下列未达账项和记账差错： (1)12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未人账； (2)12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续； (3)12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到公司；(4)12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未达到公司； (5)12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2007年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。答：银行存款余额调节表2007年12月31日 从银行存款余额调节表可以看出，A公司2007年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000元属实，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。资料甲公司设立于2004年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2004年儿月30日接受委托，承接了甲公司2004年度会计报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下： 资料一： 2004年12月中旬，A注册会计师在对甲公司进行审计过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排： (1)甲公司拥有l2艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2004年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2005年6月30日全部返港。 (2)甲公司的i艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为存储，由甲公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2005年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。 (3)甲公司将于2004年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2004年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部