注册税务师考试 税法一 zhonghua 基础班讲义 0201

2012年注册税务师考试辅导 税法（）MP3请联系QQ271674469 第二章增值税本章考情分析本章是税法I中的重点章节，近三年平均分数38分，占总分数的27%左右, 各种题型均出现。 2009年2010年2011年单选题9题9分9题9分10题10分多选题6题12分6题12分7题14分计算题3小题6分3小题6分4小题8分综合题4小题9分4小题8分5小题10分合计23题36分22题35分26题42分本章内容与结构：十一节第 一 节增值税概述第 二 节纳税人第 三 节征税范围（掌握）第 四 节税率第 五 节增值税的减税、免税第 六 节销项税额与进项税额-应纳税额计算（掌握）第 七 节应纳税额的计算（掌握）第 八 节特定企业（或交易行为）的增值税政策第 九 节申报与缴纳第 十 节增值税专用发票的使用和管理第十一节出口退（免）税本章重点内容：征税范围、8种视同销售、征与不征增值税、增值税与营业税的混合与兼营业务、税率与征收率的使用、减免税政策、销售额与销项税额确定、准予抵扣的进项税额、计算抵扣的应用、不予抵扣的进项税额、进项税额转出、进口增值税计算、出口退免税政策及计算等。本章2012年变化1.增值税改革试点2.征税范围有新增：资产重组中的增值税3.减免税项目中有补充和变化内容（如：飞机修理、软件产品、节能服务产品）4.烟叶进项税额的内容修订5.信托资金融资中的进项税额第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。（一）关于增值额-理论增值额增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M。（二）法定增值额实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同。二、增值税的类型（三种）区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同 类型特点优点缺点1.生产型增值税（我国1994-2008）1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款2.法定增值额理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分2.法定增值额理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税 （我国从2009年1月1日开始执行）1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额理论增值额体现增值税优越性，便于操作减少财政收入【例题多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税E.分配型增值税答疑编号3579020101正确答案ABC答案解析增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 三、增值税的性质及原理（一）增值税的性质1.以全部流转额为计税销售额2.税负具有转嫁性3.按产品或行业实行比例税率（二）增值税的计税原理1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税2.实行税款抵扣制3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款四、增值税与其他流转税的配合（一）交叉征税：如我国增值税与消费税（二）平行征税：如我国增值税与营业税五、增值税的计税方法间接计算法-实行增值税的国家广泛采用的计税方法六、增值税的特点（一）增值税的特点1.不重复征税，具有中性税收的特征2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性（二）增值税的优点增值税的优点是由增值税的特点决定的1.能够平衡税负，促进公平竞争2.既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足3.在组织财政收入上具有稳定性和及时性4.在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税七、我国增值税建立与发展（了解）新增内容：2012年1月1日起，增值税改革试点：1.在上海市交通运输业和部分现代服务业，试点实行增值税2.新增两档低税率：11%、6%3.试点地区改征增值税的收入仍归试点地区第二节纳税人一、增值税纳税人的基本规定凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。【了解】增值税的扣缴义务人：为境外单位或个人在境内的代理人或者购买者。二、增值税纳税人的分类1.划分目的：配合增值税专用发票的管理2.两个标准：销售额大小、会计核算水平三、两类纳税人的认定及管理（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准： 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元（含）以下年应税销售额在80万元（含）以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上【注释】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（二）小规模纳税人认定与管理1.认定：（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人按小规模纳税人纳税。（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。（3）简易办法征收增值税，一般不使用专用发票。2.管理：（1）销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票；（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率【考题多选题】（2009年）对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员答疑编号3579020201正确答案ACE答案解析小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算，即按销售额和规定征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时，销售货物也不得自行开具增值税专用发票。对于小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。（三）一般纳税人认定与管理1.下列纳税人不属于一般纳税人：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。2.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。3.纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，应提出申请并符合下列条件：（1）有固定的生产经营场所；（2）能按统一会计制度设置账簿、会计核算、提供准确的会计资料。4.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。【考题单选题】（2010年）某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40答疑编号3579020202正确答案D答案解析根据增值税暂行条例实施细则第三十四条的规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。应纳增值税23.4（117%）17%3.4（万元）【考题多选题】（2011年）下列纳税人，其年应税销售额超过增值税一般纳税人认定标准，可以不申请一般纳税人认定的有（）。A.个体工商户B.事业单位C.不经常发生应税行为的企业D.销售增值税免税产品的企业E.行政单位答疑编号3579020203正确答案BCE答案解析非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税。（四）一般纳税人辅导期管理1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业；（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。2.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。3.辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。【考题单选题】（2011年）某小型商贸企业为辅导期增值税一般纳税人，2010年4月发生如下业务：购进商品取得增值税专用发票，注明价款87000元、增值税额14790元，购进农民自产的农产品，农产品收购发票注明价款30000元；销售商品一批，开具增值税专用发票，,注明价款l70000元、增值税额28900元；销售农产品取得含税销售额40000元，购进和销售货物支付运费取得公路货物运输发票5份，总金额7000元。取得的增值税专用发票均在当月通过认证并在当月抵扣。2010年4月该企业应纳增值税（）元。A.14321.77B.14920.00C.15531.97D.2006.80答疑编号3579020204正确答案A答案解析进项税额147903000013%70007%19180（元）销项税额2890040000（113%）13%33501.77（元）应纳增值税税额33501.77-1918014321.77（元）第三节征税范围本节概述：分类内容具体项目一般规定一、我国现行增值税征税范围的一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定二、视同销售货物行为的征税规定8项三、混合销售行为与兼营行为1. 混合销售行为2. 兼营非应税劳务行为四、征税范围的特别规定1.属于增值税征税范围（9项）2.不征收增值税的货物或收入（12项）3.增值税与营业税征税范围划分（5项）本节考点：单选题、多选题以特殊规定为主计算题、综合题以8种视同销售为主 一、我国现行增值税征税范围的一般规定（一）销售货物（二）提供加工和修理修配劳务（三）进口货物【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.设备修配B.房屋修理C.汽车租赁D.管道安装E.服装加工答疑编号3579020301正确答案AE二、对视同销售货物行为的征税规定（一）将货物交付他人代销；政策要点：（1）纳税义务发生时间（2）计税销售额（二）销售代销货物；政策要点：（1）计税销售额（2）收取的手续费，属于兼营收入代销业务中双方关系的图示： 【例题计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。答疑编号3579020302正确答案某商贸企业：销项税9.36（117%）17%1.36（万元）进项税1.24（万元）此业务应纳增值税1.361.240.12（万元）【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。答疑编号3579020303正确答案零售价50005%100000（元）应纳增值税销项税100000（117%）17%14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。（四）-（八）项视同销售共同点：1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；（四）-（八）项视同销售不同点：购买的货物用途不同，处理也不同【例题多选题】下列行为，属于增值税视同销售的有（）。A.在同一个县（市）范围内设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售B.将外购的货物抵付员工工资C.将自产货物作为股利分配给股东D.将外购的货物用于集体福利E.将委托加工收回的货物用于个人消费答疑编号3579020401正确答案CE答案解析选项A，将货物在不同县市的机构之间移送才属于增值税视同销售行为，在同一个县市内移送，不属于增值税视同销售行为；选项B、D，将外购货物用于投资、分配股东或投资者、无偿赠送行为的，才属于增值税视同销售行为，外购货物用于集体福利，不属于增值税视同销售行为。【例题计算题】（2010年综合题业务）某企业为一般纳税人，从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。答疑编号3579020402正确答案本月进项税额=3.4万元本月视同销售业务的销项税额2017%3.4（万元）增值税的视同销售业务与企业所得税关系（以自产货物为例）： 三、混合销售行为和兼营行为征税规定（一）混合销售行为1.含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。3.关于混合销售行为的几项特殊规定（1）电信部门混合销售行为的确定电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。（2）林木销售和管护的处理纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其它收入的照章征收营业税。（二）兼营非应税劳务1.含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。3.税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（三）比较混合销售与兼营非应税劳务 行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：税务机关核定【考题多选题】（2010年）下列混合销售行为中，应当征收增值税的有（）。A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务B.电信单位销售移动电话并提供电信服务C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务答疑编号3579020501正确答案ADE答案解析选项B，属于营业税混合销售行为，征收营业税；选项C，纳税人销售再生水免征增值税，不属于混合销售行为。四、征税范围的特别规定（一）其他按规定属于增值税征税范围的内容（9项，注意多选题）1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。2.银行销售金银的业务。3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。4.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。5.集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。6.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。7.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。8.印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。9.缝纫，应当征收增值税。（二）不征收增值税的货物和收入（12项，注意单选题、多选题）1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。2.因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。3.供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。4.对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。5.对体育彩票的发行收入不征收增值税。6.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。7.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。8.代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（3）受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额（如系代理进口货物，则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。【例题单选题】甲企业（一般纳税人）为乙企业（小规模纳税人）从丙企业（一般纳税人）代购原材料一批，丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明价款50000元，税款8500元；该张发票认证通过后，甲企业按原价开给乙企业普通发票，取得价税合计款58500元，同时甲企业向乙企业收取手续费1000元。甲企业应缴纳（）元。A.增值税145.30B.增值税170.00C.营业税50.00D.营业税2975.00答疑编号3579020601正确答案A答案解析甲企业取得的收入全部征收增值税。甲企业应纳增值税税额（585001000）1.1717%8500145.30（元）9.代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。10.关于计算机软件产品征收增值税有关问题。（1）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。（2）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。11.纳税人资产重组有关增值税问题（新增）纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。12.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 （新增）【考题单选题】（2010年）下列业务中，属于增值税征税范围的是（）。A.缝纫B.发行体育彩票C.转让企业全部产权D.供应未经加工的天然水答疑编号3579020602正确答案A答案解析选项B、C、D不征收增值税。（三）增值税与营业税征税范围的划分（4项）1.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。2.对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题。对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。3.融资租赁业务征收增值税问题。（1）经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，征收营业税，不征收增值税。（2）其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。4.商业企业向供货方收取的部分收入征税问题（1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。【例题单选题】下列表述不符合税法有关规定的是（）。A.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件，凡用于本单位或本单位的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税B.受托开发软件产品，著作权属于委托方的征收增值税C.资产重组中的货物转让，不征收增值税D.国家行政管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税答疑编号3579020603正确答案B答案解析纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方的或属于双方共同拥有的不征收增值税。第四节税率一、增值税税率体现着货物的整体税负了解增值税税率体现货物的整体税负。增值税税率对应的计税销售额为不含税销售额，如果税率为17%，此税率相当于价内税的14.5%即1/（117%）17%二、确定增值税税率的基本原则以及增值税税率的类型4种1.基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。2.低税率13%：纳税人销售或者进口列举货物3.零税率：出口货物4.其他规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。三、13%低税率货物：见教材学习中注意记大类：共20类；具体范围中记特例（即不属于13%的货物有什么）（一）农业产品1.植物类（1）粮食：切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉，不属于本货物的征税范围。（2）蔬菜：各种蔬菜罐头不属于本货物的征税范围（4）茶叶：精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的征税范围（6）药用植物：中成药不属于本货物的征税范围2.动物类（1）水产品：熟制的水产品和各类水产品的罐头、不属于本货物的征税范围。（2）畜牧产品：各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品也不属于本货物的征税范围。（二）食用植物油（三）自来水农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围，不征收增值税。（四）暖气、热水利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水也属于本货物的范围。（五）冷气（六）煤气（七）石油液化气（八）天然气天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气。（九）沼气本货物的范围包括：天然沼气和人工生产的沼气。（十）居民用煤炭制品居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。（十一）图书、报纸、杂志（十二）饲料直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于本货物的范围。（十三）化肥（十四）农药用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等），不属于农药范围。（十五）农膜（十六）农机以农副产品为原料加工工业产品的机械，不属于本货物的范围。农用汽车不属于本货物的范围。机动渔船不属于本货物的范围。森林砍伐机械、集材机械不属于本货物征收范围。农机零部件不属于本货物的征收范围。（十七）食用盐（十八）音像制品（十九）电子出版物（二十）二甲醚关于税率的综合性练习：【考题单选题】（2010年）下列销售货物中，适用17%的增值税税率的是（）。A.鲜奶B.食用盐C.水果罐头D.食用植物油答疑编号3579020701正确答案C答案解析选项A、B、D适用13%的低税率。【考题多选题】（2011年）下列货物，适用13%增值税税率的有（）。A.利用工业余热生产的热水B.石油液化气C.饲料添加剂D.蚊香、驱蚊剂E.食用盐答疑编号3579020702正确答案ABE答案解析饲料添加剂、蚊香、驱蚊剂不属于13%增值税税率的范围。四、增值税征收率（一）小规模纳税人征收率的规定自2009年1月1日起，小规模纳税人的增值税征收率为3%，不再设置工业和商业两档征收率。1.小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。2.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。3.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（二）一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定1.依6%征收率征收增值税自来水：对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。2.依4%征收率征收增值税（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。3.销售自己使用过的物品（1）销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。（2）销售自己使用过的其他固定资产，按相关规定执行。（3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。总结：一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（14%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税售价（117%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（13%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（13%）3%（三）一般纳税人销售旧货适用征收率的规定纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。【考题单选题】（2011年）某旧机动车交易公司2010年3月收购旧机动车50辆，支付收购款350万元，销售旧机动车60辆，取得销售收入480万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得收入3万元。2010年3月该旧机动车交易公司应纳增值税（）万元。A.9.23B.9.29C.18.58 D.70.18答疑编号3579020703正确答案B答案解析应纳增值税税额=（480+3）（1+4%）4%2=9.29（万元）第五节增值税的减税、免税增值税的减税、免税类型：免税、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、规定法定征收率、起征点一、销售自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。二、粮食和食用植物油1.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。2.享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用发票。属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。3.凡享受免征增值税的国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人认定，并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理。三、农业生产资料下列货物免征增值税：1.农膜。2.自2008年1月1日起，对纳税人生产销售的磷酸二铵产品免征增值税。3.批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。4.有机肥。5.滴灌带和滴灌管产品。【考题多选题】（2010年）下列农业生产资料中，免征增值税的有（）。A.有机肥B.硝酸铵C.滴灌管D.饲用鱼油E.宠物饲料答疑编号3579020801正确答案ACD答案解析自2007年2月1日起，硝酸铵不再享受化肥产品免征增值税政策；宠物饲料不属于免征增值税的饲料。四、军队军工系统五、公安司法部门六、资源综合利用产品（一）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：1.再生水。2.以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。3.翻新轮胎。4.生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。（二）对污水处理劳务免征增值税。（三）即征即退：5种（四）即征即退50%：6种（五）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。【考题多选题】（2010年）下列自产货物中，实行增值税即征即退的有（）。A.以垃圾为燃料生产的热力B.以立窑法工艺生产的水泥熟料C.以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品D.以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土E.以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油答疑编号3579020802正确答案ACDE答案解析2008年7月1日起，以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值税即征即退政策。七、电力（一）农村电网维护费：免增值税（二）三峡电站、葛洲坝电站、黄河上游水电开发；对外销售的电力产品按照增值税适用税率征收增值税，电力产品的增值税税收负担超过8%的部分实行增值税即征即退的政策。八、医疗卫生（一）避孕药品和用具：免征增值税。（二）医疗卫生机构1.对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。2.对营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收。3.对于疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入（含疫苗接种和调拨、销售收入），免征各项税收。不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策。（三）血站：给医疗机构的临床用血免征增值税。（四）供应非临床用血属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额。九、修理修配（一）飞机维修业务：免征本环节增值税、直接退还相应增值税进项税额。（二）铁路货车修理：铁路单位为本系统修理货车免增值税。十、煤层气抽采：先征后退十一、外国政府和国际组织无偿援助项目：免税十二、进口免税品销售业务经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物，征收率为4%。十三、进口仪器、设备：用于科研、试验、教学免税十四、金融资产管理公司十五、软件产品（政策有补充）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。十六、债转股企业十七、供热企业：向居民个人收取的采暖收入免征增值税。十八、增值税纳税人放弃免税权的处理1.生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。2.放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。3.纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。4.纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税。5.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。【考题多选题】（2010年）关于增值税一般纳税人放弃免税权的说法，正确的有（）。A.纳税人可选择某一免税项目放弃免税权B.纳税人应当以书面形式提交放弃免税权声明C.纳税人可根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权D.纳税人自税务机关受理放弃免税权声明的次月起5年内不得申请免税E.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物所取得的增值税扣税凭证一律不得抵扣答疑编号3579020803正确答案BE答案解析纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税。十九、促进节能服务产业发展的增值税政策（新增）：对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。二十、增值税的起征点自2011年11月1日起，增值税起征点的幅度规定为：1.按月计征时：销售货物的，为月销售额500020000元；销售应税劳务的，为月销售额500020000元；2.按次纳税时：为每次（日）销售额300500元。减免税综合性例题：【例题多选题】下列各项业务免征增值税的有（）。A.粮食购销企业销售救灾救济粮B.销售宠物饲料C.销售农膜D.血站供应医疗机构临床用血E.煤层气抽采企业（增值税一般纳税人）抽采销售煤层气答疑编号3579020804正确答案ACD答案解析宠物饲料不属于免征增值税的饲料；煤层气抽采企业抽采销售煤层气适用增值税“先征后退”优惠政策。第六节销项税额与进项税额一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：一、增值税销项税额（一）销项税额的概念及计算公式销项税额销售额税率组成计税价格税率（二）销售额确定1.一般规定：销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。价外收入：指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（3）消费税税金。消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。【例题计算题】销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费和运输费15000元。答疑编号3579020901正确答案销项税额43000013%15000（113%）13%57625.66（元）销售额不包括以下内容：向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中。此外还有：（1）受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。（2）同时符合以下两个条件的代垫运费。承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方。【例题计算题】某企业销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。答疑编号3579020902正确答案销项税1500020.5017%52275（元）（3）符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2.含税销售额的换算需要换算的情形：（1）混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务营业额合计；其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。（2）价款和价税合并收取的销售额。价税合计金额商业企业零售价普通发票上注明的销售额价外费用视为含税收入逾期包装物押金换算公式：不含税销售额含税销售额/（1税率或征收率）3.核定销售额：在两种情况下使用：（1）8种视同销售中无价款结算的（2）售价明显偏低且无正当理由或无销售额的在上述两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税税额。计算公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额【例题计算题】某企业从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。答疑编号3579020903正确答案对外赠送劳保用品的销项税为：2017%3.4（万元）。【例题计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元（无同类产品售价，成本利润率为10%），计算该事项产生的销项税额。答疑编号3579020904正确答案售价302006000（元），组价40（110%）2008800（元）组价售价，按组价计税销项税额880017%1496（元）4.特殊销售五种情况（1）以折扣方式销售货物：三种折扣：折扣销售（会计称之为商业折扣）：同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣（会计称之为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。销售折让：销售折让可以从销售额中扣除。【例题计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算计税销售额。答疑编号3579020905正确答案计税销售额24598%250（万元）销项税额25017%42.5（万元）【例题计算题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣,购买方如期付款，计算计税销售额。答疑编号3579020906正确答案则计税销售额2070%1000（113%）12389.38（元）销项税额12389.3813%1610.62（元）（2）以旧换新销售货物：以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。【例题计算题】某金店为增值税一般纳税人，2011年2月零售金银首饰取得含税销售额51.48万元，其中包括以旧换新销售金银首饰实际取得的含税销售额3.51万元，该批以旧换新销售的金银首饰零售价为8.19万元。计算该金店此业务应纳增值税。答疑编号3579020907正确答案增值税销项税额51.481.1717%7.48（万元）【例题计算题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品不含税作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元，计算销项税额。答疑编号3579020908正确答案销项税额（791040618260）17%161792.4（元）（3）还本销售：还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。税法规定：不得从销售额中减除还本支出。（4）以物易物：税法规定：双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。【例题计算题】某电机厂用15台电机与原材料供应商