电大 审计案例分析 案例分析题库 必考小抄

专业好文档这是电大开放教育审计案例分析考试的案例分析题题库，大家可以到当地的电大网站翻阅历年的考试题目，这里面都是必考题，其中有几道题是没有答案的，大家可以搜索下好答案后打印完带进考场，望大家都能顺利通过考试审计综合案例分析题1注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答： 情况序号审计程序审计目标审计证据类型(1)对期末现金进行重盘报表反映适当性实物证据口头证据(2)对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录完整性书面证据(3)询问管理当局，函证XXX公司，存在性,会计记录完整性,所有权书面证据(4)询问管理当局，函证XXX公司，审阅相应有关合同与信函所有权归属，报表反映适当性书面证据(5)对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通报表反映适当性书面证据2CA股份有限公司委托会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：会计师事务所甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、甲方的责任与任务1为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。2委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。3按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。四、审计收费按收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。五、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。七、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA股份有限公司乙方：会计师事务所代表：（签章）代表：（签章）答：（1）遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。（2）审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：XX会计事务所甲方委托乙方进行2002年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、审计范围及委托目的：乙方接受甲方委托，对甲方2002年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、甲方的责任与义务甲方的责任包括：（1）建立、健全内部控制制度（2）保护资产的安全完整；（3）保证会计资料的真实、合法、完整。甲方的义务包括：（1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。（2）为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。（3）按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、乙方的责任与义务乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务是：（1）按照约定时间完成审计业务、出具审计报告；（2）对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密；（3）必要时，出具管理建议书。四、出具审计报告的时间要求乙方应于2003年X月X日之前向甲方提交本项目的审计报告。五、审计报告的使用责任乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关。六、审计收费按XXX收费规定，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。七、约定书的有效时间本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。本约定书自2003年1月10日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。八、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。九、违约责任十、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA股份有限公司（签章）代表：（签章）2003年X月X日乙方：XX会计师事务所（签章）代表：（签章）2003年X月X日3会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002.12.31的资产负债表重要性水平为85万元。（2）2003年3月1日，市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。（3）CA股份有限公司2002年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3提高到5（4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。（5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。要求根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。审计报告CA股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（盖章）地址：中国北京刘海（盖章）报告日期：2003年3月10日答：（1）应选75万为重要性水平。如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。（2）对于发现于资产负债表日2002年12月31日至外勤结束日2003年3月10日的期后事项，注册会计师应当予以主动审计，即在编制审计计划，设定审计程序时，以应有的谨慎态度，合理确信能发现此类期后事项。对发现于外勤审计工作结束日2003年3月10日之后，会计报告公布日2003年3月25日之前的期后事项，注册会计师不负主动查找的责任，但对于已知悉的期后事项，负有必要时追加审计的责任。上列第2种情况，属于资产负债表日后事项中的非调整事项，由于数额较大，可能影响对会计报表正确理解，应提请被审计单位在会计报表有关附注中作适当披露。（3）第（3）种情况属于会计估计变更，应提请被审计单位在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，或者变更的影响数或累积影响数不能确定的理由。第（4）种情况影响利润总额870，000元（2000*435），建议调整。调整分录为借：管理费用870，000或借：主营业务成本870，000贷：产成品870，000贷：产成品870，000需补提折旧并影响利润总额为6.3万元：70*（1-10%）5*6/126.3万元，应建议企业调整，调整分录为借：管理费用63000，贷：累计折旧63000（4）通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司甲产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未调整。我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和股份制试点企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。另外，我们注意到，2003年3月1日，经XX市高级人民法院终审裁定，2003年1月被告侵权案已审理完毕，应赔偿XX股份有限公司125万元，但贵公司未在会计报表的附注中披露。4A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）项目金额（万元）主营业务收入360000股东权益132000主营业务成本300000其中：股本80000利润总额5400资本公积22000净利润3618盈余公积20800资产总额270000未分配利润9200某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）会计报表项目重要性水平（万元）银行存款12长期借款30应收账款30股本0应收利息8盈余公积0坏账准备0.50主营业务收入100在建工程30主营业务成本80存货100管理费用20其中：库存商品40财务费用15固定资产100营业外支出5累计折旧90注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（3）2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。答：（1）应发表否定意见的审计报告。销售退回属于期后事项的调整事项，公司的会计处理方法是错误的，而且数额巨大，被审计单位的会计报表已失去价值。说明段如下：经审计，我们发现贵公司2001年销售的甲产品于2002年1月23日退回，该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，销售成本6000万元，贵公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。我们认为这种处理方法违反企业会计准则和会计制度的规定。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。（2）应发表保留意见的审计报告。按会计准则的要求，企业应计提存货跌价准备142万元，已达到重要性水平。说明段如下：经审计，我们发现贵公司2001年1月购买材料4800万元，该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元。我们认为，按照企业会计准则的规定，乙材料应计提存货跌价准备142万元，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日资产负债表流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。（3）应发表保留意见的审计报告。因为A公司未计提的利息总额为4803万元，数据较大，超过重要性水平。说明段如下：经审计，我们发现贵公司2001年3月1日从银行贷款9600万元，2年到期，到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建造厂房，1600万元用于补充流动资金，贵公司未计提借款利息。我们认为，按照企业会计准则的规定，贵公司应计提借款利息，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日资产负债表日的在建工程增加400万元，长期借款增加480万元，该年度利润表的财务费用增加80万元，利润总额减少80万元。（4）应发表拒绝表示意见的审计报告。因为审计范围受到客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据。说明段如下：我们接受委托，对贵公司2002年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表进行审计。贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库，由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，我们无法估计损失，也无法实施监盘程序。因此，我们不能获得存货的有关证据。5A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理64000累计折旧16000贷：固定资产80000借：营业外支出非常损失64000贷：固定资产清理64000（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5）（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提59月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（59月）提取。要求：根据以上提供的情况，分别回答以下问题：（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33）答：（1）估价错误。应按2150万元入账。（2）应提出疑问。因为该台设备的净值占原值的比例高达80%，说明其使用期限并不长而提前报废，而且该企业在此期间没有发生火灾、被盗等意外事故，与该项报废固定资产业务发生联系的“固定资产清理”账户没有任何残值收入和清理费用的记载。调阅该机器设备的固定资产卡片；认真同财务主管人员及设备保管人员交谈，了解该项业务的真实情况。（3）不合理。按企业会计准则的规定，企业购入的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金等作为入账价值。因此应将运杂费及设备安装费支出72万元计入固定资产价值，并补提折旧15.96万元。答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。应将72万元计入固定资产，并分别补提2000年和2001年的折旧，调整分录为:借：固定资产720000贷：以前年度损益调整720000借：期初未分配利润22800以前年度损益调整136800贷：累计折旧159600其中：2000年应计提的折旧720000（15）2（512）72000095260228002001年计提的折旧720000（15）12（512）720000951260136800（4）提请被审计单位进行相应的账务处理。（5）不正确。根据企业会计准则的规定，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产按规定单独估价作为固定资产入账的土地外都要计提折旧。（6）资料3属于以前期间发生的非重大会计差错。将使本年的税前利润减少15.96万元。经审定的“应交税金应交所得税”的账户余额为1659.73万元。6（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。（2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式答：（1）种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证要要仅在下列情形函证：控制的风险较高；金额大；经济困难。否认定事项1银行存款的存在性2负债的完整性3资产的担保抵押1应收账款的存在性2对应收账款的所有权应付账款的真实性函证内容1银行存款2银行借款3其他情况1客户欠被审计单位金额2被审计单位欠客户金额被审计单位欠客户的金额函证对象本年度存过款的银行债务人债权人函证方式肯定式肯定式条件：1个别账户金额较大2有理由相信存在争议或差错否定式条件：1相关内控有效2预计差错率较低3金额小的债务人多4被函证人认真对待肯定式（2）可以采用函证方式的项目有：存货、应付债券、投资、所有者权益。存货：为了盘点，企业存放或寄销在外地的存货，审计人员可选用向寄存或寄销单位函证予以确认。应付债券：为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。投资：如果企业的投资证券委托某些专门机构代为保管，审计人员应向这些保管机构函证，以证实投资证券的真实存在。所有者权益：当审计股份有限公司时，审计人员可采取与证券交易所和金融机构函证的方法来验证股份的数量。7.华盛有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：“应收账款”项目40000元；“坏账准备”项目5000元；“预付账款”项目15000元；“存货”项目2660000元；“待摊费用”项目5000元；“应付账款”项目35000元；“预收账款”项目12500元；“预提费用”项目-2000元；“利润分配”项目5000元；经注册会计师刘可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示： 单位：元总账所属明细账户账户借方贷方账户借方贷方应收账款40000A公司B公司5000010000预付账款15000C公司D公司175002500坏账准备5000物资采购50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002250000低值易耗品10000材料成本差异20000库存商品4000001#产品03#产品1000030000委托代销商品6000002#产品60000待摊费用5000应付账款35000E公司F公司400039000预收账款12500G公司H公司150014000预提费用2000利润分配5000未分配利润5000要求：核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。答：（1）“应收账款”项目：50000+1500-5000=46500元，本项目根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额减去“坏账准备”有关应收账款计提的坏账准备期末余额，加上“预收账款”有关明细科目借方余额填列。“应收账款”明细科目期末有贷方余额应在“预收账款”内填列。（2）“预付账款”项目：17500+4000=21500元，本项目根据“预付账款”所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目有关明细科目期末有贷方余额，应在“应付账款”填列，如“应付账款”有关明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。（3）“存货”项目：266000020000=2640000元，存货采用计划成本核算的，应加或减材料成本差异后的金额填列。（4）“待摊费用”项目：5000+2000=7000元，“预提费用”项目：0元，“待摊费用”项目应根据“待摊费用”期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，也应在“待摊费用”内反映。（5）“应付账款”项目：39000+2500=41500元，本项目应根据“应付账款”科目各明细科目的贷方余额，加上“预付账款”有关明细科目期末贷方余额合计填列。（6）“预收账款”项目：14000+10000=24000元，本项目应根据“预收账款”科目各明细科目的期末贷方余额，加上“应收账款”科目有关明细科目贷方余额填列。“预收账款”有关明细科目若有借方余额的，应在“应收账款”项目内填列。8资料：某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。答：该事项属于期后事项，该审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（1）补提坏账准备：应补提的坏账准备金=5800060%580005%=31900千元借：管理费用31900千元贷：坏账准备31900千元（2）调整应交所得税：3190033%=10527千元借：应交税金应交所得税10527千元贷：所得税10527千元（3）将有关科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润21373千元所得税10527千元贷：管理费用31900千元（4）调整利润分配有关数字：借：盈余公积3196.9千元贷：利润分配未分配利润3196.9千元9资料注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）要求1。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；2计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。答：（1）不恰当。根据会计准则的规定，订制软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认。根据配比原则，成本也应按完工程度确认。因此，企业应确认的收入和成本分别为：收入=50060%=300万元；成本=（240+100）60%=204万元审计人员应提请该公司进行相应调整，调增收入50万元，调减成本36万元。（2）调整分录如下：调增收入：借：应收账款500000贷：主营业务收入500000调减成本：借：有关生产成本科目360000贷：主营业务成本360000调整所得税：（50+36）33%=28.38万元借：所得税283800贷：应交税金应交所得税283800将有关科目转入利润分配：借：主营业务收入500000主营业务成本360000贷：利润分配未分配利润576200所得税283800调整利润分配有关科目：借：利润分配未分配利润86430贷：盈余公积8643010 审计人员对B工厂2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：（1）2003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。（2）当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2003年1月4日收到后付款。（3）2003年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2002年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2002年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于2002年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存货内。要求请分析上述四种情况是否应包括在2002年12月31日的存货内，并说明理由。答案：（1）在第一种情况下，货物不应包括在2002年12月31日的存货内。因为存货实物纳入盘点范围的时间应与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间处在同一会计期间。既然企业确认存货的入帐时间为2003年1月4日，则说明2002年12月31日盘点时没有包括这批在途存货，因此，它应归属于2003年的存货。（2）在第二种情况下，货物应包括在2002年12月31日的存货内。因为，在盘点日，货物并未发出，所有权并未转让，且有关的交易手续并未完结。2003年1月4日，顾客收到货物后才付款，企业此时才能确认收入，结转成本。因此，2002年12月31日该存货仍归企业所有。（3）在第三种情况下，可以不包括在12月31日的存货内。因为，只要入帐时间与存货盘点时间在一个会计期间内，就不会影响会计报表的相关数据。（4）在第四种情况下，不应包括在12月31日的存货内。因为，顾客于12月31日付清货款，并送装运部门，交易手续已完结，存货所有权转移给归买方。此时，存货尽管还在B工厂，但不应包括在期末存货范围内。11资料 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：（1）原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。 （2）CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。（3）CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。要求（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。 （2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟审计报告。答：L针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：(1)出具保留意见审计报告。因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保留意见，而该诉讼到2003年2月10日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，应出具保留意见的审计报告。(2)应建议该公司补提8一12月份折旧，同时冲减管理费用30000元，并增加固定资产。其调整分录为： 借：固定资产 30000贷：管理费用 30000借：管理费用 2375(3000030000X5)512x 5贷：累计折旧 2375(3)建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议则出具保留意见审计报告。2草拟审计报告如下：审计报告CA股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负侦表及该年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。贵公司2001年度会计报表系由其他会计师事务所审计，而于2002年2月25日出具保留意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止2002年12月31日仍未确定，因此，无法估计其对蒉公司2002年度会计报表的影响。我们认为，除第二段所诉未决诉讼案件对2002年会计报表可能有影响外，上述会计报表符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日财务状况和及该年度的经营成果和资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。某某会计师事务所(盖章)(地址)注册会计师孟某(盖章)注册会计师姜某(盖章)2003年2月10日12.审计人员王敏在对BD公司2002年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。要求（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。答：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任是：评估公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任是：以适当方式向公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，应当向公司高层管理人员报告；当怀疑公司最高层管理人员涉及舞弊时，应当考虑采取适当的措施；必要时应当征求律师意见或解除业务约定。13.资料诚信会计事务所接受了宏光股份有限公司2005年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏14.资料注册会计师张进正在审计峰公司“应收帐款”项目,在实施函证程序时,发现:15.资料（1）甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元。16.资料注册会计师任民和李娟接受任务对大光公司2005年度会计报表进行审计，正在实施截止期测试：14、注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W公司实施财务收支审计。为证实W公司往来款项的真实性，采取了如下程序和方法：1）审阅应收账款和应付账款明细账，并采取核对的方法证实各明细账户是否账账、账证相符；2）了解赊销、赊购业务内控制度的健全性、有效性。经调查发现W公司的相关内控制度存在诸多漏洞。3）王胜、李明为提高审计工作效率，决定仅就市内的客户采用面询的方式证实其真实性，而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性，具体如表： 应收账款审计明细表客户区域、数量审计方式 市内客户（19家） 外地客户（108家）面 询 19 审阅、核对 19 40应付账款审计明细表客户区域、数量审计方式 市内客户（23家） 外地客户（187家）面 询 23 审阅、核对 23 60要求： 1）分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。 2）分析注册会计师王胜、李明制订的审计程序和运用审计方法的恰当性，以及由此产生的审计风险。答：往来款项的固有风险是指购销业务中不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指购销业务中某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；该公司赊销、赊购业务内控制度存在诸多漏洞，说明其内部控制不健全即固有风险高、内部控制可能无效即控制风险高。当固有风险、控制风险高时，注册会计师必须扩大审计范围、将检查风险尽量降低，以使整个审计风险降低至可接受的水平；为提高审计工作效率而仅实施面询、审阅、核对程序，注册会计师面临极大的审计风险。为证实应收账款的真实性，注册会计师必须执行函证程序；未函证的应收账款应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或被审单位处于财务困难阶段，注册会计师应进行应付账款的函证。为防止应付账款低估，注册会计师应结合存货监盘，检查被审计单位是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；还应询问被审单位有关人员；等等。15、ABC公司是一家上市公司，为了满足信息使用者的需要，同时为增强本公司信息的可信性，对外发布了由本公司审计处注册会计师王明签署审计意见的会计报表，具体出具的审计报告如下：审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：我接受指派，审计了ABC公司年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。这些会计报表由ABC公司负责，我的责任是对这些会计报表发表审计意见。我的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我结合ABC公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我认为必要的审计程序。本注册会计师认为，上述会计报表符合企业会计准则和股份制企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司年12月31日的财务状况和该年经营成果以及资金变动情况，会计处理方法的运用遵循了一贯性原则。 ABC公司审计处 中国注册会计师：王明（地址） 年2月15日 要求： 1）确认本案注册会计师王明出具审计报告的法律效力。 2）结合本案了解现行我国公司法等有关法规的规定。答：注册会计师王明出具审计报告不具有法律效力，根据我国注册会计师法的规定，注册会计师必须加入会计师事务所才能执行审计业务；上市公司年度会计报告审计，是会计师事务所的法定审计业务，其他任何机构不得进行；注册会计执行审计业务必须由会计师事务所承接；必须由会计师事务所出具的审计报告、并由两位以上的注册会计师签署，该审计报告才具有法律效力、对外才具有公证性。ABC公司审计处是ABC公司的一个职能部门，是内部审计机构，出具的审计报告对外不起公证作用、不具备任何法律效力。根据我国公司法等有关法规的规定，公司每一年度终了时制作财务会计报告，并依法经审查验证；公司财务会计报告主要包括资产负债表、损益表、现金流量表、财务情况说明书、利润分配表；上市公司在每一会计年度的上半年结束之日还应制作中期财务会计报告。公司向外报送的年度会计报告必须依法经注册会计师验证，并由公司法定代表人、主管会计工作的负责人、总会计师、会计机构负责人和主管会计人员签署。16、ABC公司是一家生产家用产品的大型企业。该公司的原材料购进均通过采购、验收、记录应付帐款、支付货款等环节。要求：请根据内部控制的一般原理，编制设计一份该公司原材料购进内部控制调查空白问卷。要求每个问题均能用“是”或“否”回答。“是”表示存在这个控制；“否”表示不存在这项控制。答： ABC家用产品制造公司购业务内部控制问卷问 题 回答 问题是 否 1、 1、 采购岗位是否经过授权、请购单是否经批准2、 2、 登记入账的购货是否有经审批的请购单、订货单为依据3、 3、 请购单、订货单、验收单、付款凭单是否预先编号4、 4、 请购单、订货单、验收单数量是否核对5、 5、 购货发票是否经单价、乘积、加总检查6、 6、 付款凭单后是否附有请购单、订货单、验收单、购货发票7、 7、 采购的请购、批准、执行、验收、保管、记录应付款、付款的职员是否相互独立8、 8、 购货及欠款的入账是否依据审核无误的相关凭证9、 9、 应付账款的总账与明细账是否定期核对10、有现金折扣的交易，是否有登记和控制11、是否定期向供应商发出对账单12、欠款的清偿是否经批准并付给真实的供应商13、退货条件、手续、出库、货款回收是否有规定 17、审计人员接受委托，于1999年2月1日至15日对某公司1998年末的会计报表进行审计，审计人员怀疑“存货”有可能有问题。于是，在1999年2月1日早八时，对该公司材料、产成品实施了监督盘点，因A材料和甲产品在材料和产成品在存货中所占比重相当大，故以二者为重点进行审查，审查过程中获取的有关证据如下：A材料1999年2月1日实存数20000公斤，1998年12月31日账面金额为15000公斤，此外，A材料明细账还显示：1999年1月1日至1月31日A材料入库数为10000公斤，出库数为4000公斤。甲产品1999年2月1日实存数8000件，1998年12月31日甲产品明细账显示其余额为10000件；1999年1月1日至1月31日入库数为3000件，出库数为2000件。要求：说明本案例的审计目的；验证存货的正确性。答：本案例的审计目的是：验证存货的真实性、完整性；以证实管理当局的存在或发生、完整性认定有无问题。A材料1998年末实存数量=盘点日数20000+审查日至盘点日发出数4000-审查日至盘点日入库数10000=14000公斤；该公司账存数为15000公斤；盘亏1000公斤。甲产品1998年末实存数量=盘点日数8000+审查日至盘点日发出数2000-审查日至盘点日入库数3000=7000件；该公司账存数为10000件；盘亏3000件。根据现行企业会计制度规定，审计人员在次年应建议公司按制度规定，将上述盘亏的存货转作上年的管理费用、并冲减上年度资产负债表的存货项目（注：1998年可作“待处理财产损溢”）；追查存货盘亏的原因，并在1999年按不同的原因进行相应的账务调整。 19、审计人员对A企业的2001年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于2001年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。A企业股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下的股票买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了2001年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。A公司未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。 要求：（1）根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，提出改进建议。答：会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记录。应建议A公司对销售发票进行连续编号。付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算