注册税务师考试 税法一· 基础班·第七章车辆购置税

第七章 车辆购置税本章考情分析本章属于税法（）中的小税种章节，内容包括车辆购置税的税收政策和计算，本税种一般可命制单项选择题和多项选择题，也可以与增值税、关税、消费税结合在一起命制计算题或综合题。本章分值约9分左右，最近3年题型题量分析见下表：题型2008年2009年2010年题量分数题量分数题量分数单项选择题333333多项选择题242424计算题综合分析题1212合计696957本章重点与难点本章结构： 概述（了解，熟悉特点） 纳税人（熟悉） 征税对象和范围（了解） 税率与计税依据（掌握） 税收优惠（了解） 应纳税额计算（大纲熟悉，应该掌握） 申报与交纳（了解）第一节 车辆购置税概述一、车辆购置税的概念车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。车辆购置税在2001年1月1日通过费改税方式由车辆购置附加费演变而来。二、车辆购置税的特点车辆购置税的特点包括：征收范围单一；征收环节单一；征税具有特定目的；价外征收，不转嫁税负。【相关链接】我国的城市维护建设税、耕地占用税的征收也具有特定的目的。【例题多选题】以下关于车辆购置税的说法正确的是（ ）。A.在特定的环节向车辆购置者征收B.以在中国境内外购置规定的车辆为课税对象C.征税具有特定目的D.价外征收，转嫁税负E.就其性质而言，属于间接税的范畴【答案】AC第二节 纳税义务人一、车辆购置税的应税行为（熟悉）车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。这是考试的重点内容，需要考生掌握。具体来讲，这种应税行为包括以下几种情况:购买使用行为。1.进口使用行为。2.受赠使用行为。3.自产自用行为。4.获奖使用行为。5.其他使用行为。关键词：取得（不论何种渠道）、自用。【例题多选题】下列行为中，属于车辆购置税应税行为的有（ ）。（2010年）A.销售应税车辆的行为 B.购买使用应税车辆的行为C.进口使用应税车辆的行为D.自产自用应税车辆的行为E.获奖使用应税车辆的行为【答案】BCDE二、车辆购置税征税区域购置行为发生地在中华人民共和国境内应税车辆的购置或使用地在中华人民共和国境内。三、纳税义务人具体范围单位和个人第三节 征税对象和征税范围车辆购置税的应税车辆汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车（04年10月1日起三轮农用运输车免税）。【提示】车辆购置税的征税范围大于消费税征税车辆的范围。【例题多选题】单位或个人购置下列车辆应按规定缴纳车辆购置税的有（ ）。（2009年）A.大客车 B.摩托车C.有轨电车 D.机场客用车E.三轮农用运输车【答案】ABCD第四节 税率与计税依据（掌握）一、车辆购置税的税率我国车辆购置税实行统一比例税率（指一个税种只设计一个比例的税率），税率为10%。【提示】结合税收临时性优惠复习。自2009年1月20日至2009年12月31日购置的1.6升及以下排量的乘用车，暂减按5%税率征收车辆购置税。二、车辆购置税的计税依据车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。（一）计税依据的基本规定应税行为计税依据购买自用应税车辆计税价格=含增值税的销售价格（1+增值税税率或征收率）不含税价=（全部价款+价外费用）（1+增值税税率或征收率）进口自用应税车辆计税价格=关税完税价格+关税+消费税【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。也可以用以下公式计算：计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）注意，如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为：计税价格=关税完税价格+关税其他自用应税车辆按购置该型号车辆的价格确认。不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。（二）以最低计税价格为计税依据的确定纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。最低计税价格由国家税务总局制定。最低计税价格是指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：特殊情形的应税车辆计税依据底盘（车架）发生更换的车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%免税条件消失的车辆（1）自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的。计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%。用公式表示： 最低计税价格=同类型新车最低计税价格1-（已使用年限10%）100%（2）使用10年（含）以上的，计税依据为零 （3）未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格国家税务总局未核定最低计税价格的车辆计税依据为已核定的同类型车辆最低计税价格进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过三年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为纳税人提供的统一发票或有效凭证注明的计税价格【例题多选题】下列车辆中，纳税人出具有效证明后，以统一发票或有效凭证注明的计税价格为车辆购置税计税依据的有（ ）。（2010年）A.进口旧车 B.库存超过3年的车辆C.减税条件消失的车辆 D.行使3万公里以上的试验车辆E.因不可抗力因素导致受损的车辆【答案】ABE第五节 税收优惠一、车辆购置税减免税规定我国车辆购置税实行法定减免，减免税范围的具体规定是：1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3.设有固定装置的非运输车辆免税；4.防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆。5.回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车。6.长期来华定居专家进口的1辆自用小汽车。7.自2004年10月1日起，对三轮农用运输车免征车辆购置税；8.自2009年1月20日起，1.6升排量的小轿车的车购税税率减半征收；9.有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或减税。二、车辆购置税的退税纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记手续前，因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续。1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。【例题单选题】我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税减免税范围的是（ ）。（2003年）A.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆B.回国服务的留学人员用人民币现金购买1辆个人自用国产小汽车C.设有固定装置的非运输车辆D.长期来华定居专家1辆自用小汽车【答案】B【例题单选题】依据车辆购置税的有关规定，下列车辆中可以享受法定减免的是（ ）。（2007年）A.国家机关购买的小汽车B.留学人员购买的小汽车C.有突出贡献专家购买的小汽车D.国际组织驻华机构购买的自用小汽车【答案】D第六节 应纳税额的计算（掌握）各种应税行为的车辆购置税税额计算是税法（）考试的重点内容，考生要注意掌握。一、购买自用应税车辆应纳税额的计算计税依据包含不包含1.随购买车辆支付的工具件和零部件价款2.支付的车辆装饰费3.销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用1支付的控购费2增值税税款代收款项应区别征税：（1）凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，应并入计税价格中一并征税；（2）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。【例题单选题】张某2009年9月购买一辆16升排量的小轿车自己使用，支付含增值税的价款175500元，另支付购置工具件和零配件价款l l70元，车辆装饰费4000元以及销售公司代收保险费5000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。张某应缴纳车辆购置税（ ）元。（2010年）A750000 B793462 C928350 D1586923【答案】B【解析】应纳车辆购置税=（175500+1170+4000+5000）（1+17%）5%=7934.62（元）。二、进口自用应税车辆应纳税额的计算【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用，不是指购买别的单位进口的车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。【例题单选题】某汽车贸易公司2006年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，1辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（ ）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）（2007年）A.7.03 B.5.00 C.7.50D.10.55【答案】A【解析】该汽车贸易公司应缴纳车辆购置税=2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（万元）。三、其他自用应税车辆应纳税额的计算【提示】一般使用最低计税价格作为计税依据。纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格作为计税依据计算征收车辆购置税。【例题单选题】A公司2002年10月接受捐赠小汽车10辆，经税务机关审核，国家税务总局规定的同类型应税车辆的最低计税价格为100000元辆，小汽车的成本为80000元辆，成本利润率为8。则该公司应纳的车辆购置税额为（ ）元。（2003年）A.86400 B.100000 C.93919.14D.80000【答案】B【解析】应缴纳车辆购置税=1000001010%=100000（元）。【例题单选题】甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车，其中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价60000元，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为120000元；另一辆是已使用6年的轿车，不含税成交价50000元。甲企业应纳车辆购置税（ ）元。（2007年）A.6000 B.6500 C.12000D.24000【答案】C【解析】甲企业应纳车辆购置税=12000010%=12000（元）。【例题单选题】某汽车制造厂2007年9月将自产轿车10辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元辆，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车售价为180000元辆（不含增值税），国家税务总局对同类轿车核定的最低计税价格为150000元辆。该汽车制造厂应纳车辆购置税（ ）元。（2008年）A.45000 B.54000 C.252000D.306000【答案】B【解析】自产轿车对汽车租赁公司投资的，由汽车租赁公司纳税；自产轿车奖励给本企业员工的，本企业员工纳税。该汽车制造厂只对转作本企业固定资产的3辆轿车纳车辆购置税180000310%=54000（元）。四、特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算1.减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算对减税、免税条件消失的车辆，纳税人应按现行规定，在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前向主管税务机关缴纳车辆购置税。减免税车辆改制的情形，主要有列入军队武器装备计划的免税车辆和设有固定装置的非运输用免税车辆。减税、免税车辆因改制后车型、用途或者使用性质发生变化的，应由改制车辆的使用者在办理车辆变更登记注册手续前补缴车辆购置税；减免税车辆改变用途或使用性质的，应按同类型应税车辆最低计税价格的一定比例确定计税价格征税。车辆购置税税额计算：应纳税额=同类型新车最低计税价格1-（已使用年限规定使用年限）100%税率其中，规定使用年限按10年计算；超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。因此上述公式可简化成：应纳税额=同类型新车最低计税价格（1-已使用年限10%）税率上述减税条件消失的车辆，应按以上方法计算的应纳税额减去已缴税金后的余额补征 车辆购置税，多缴（即两者相抵后为负数）的不再退税。【例题单选题】根据车辆购置税暂行条例的规定，对于减免税条件消失的车辆，确定其最低计税价格的方法是（ ）。（2002年）A.同类型新车最低计税价格1+（已使用年限规定使用年限）100B.同类型新车最低计税价格1-（已使用年限规定使用年限）100 C.同类型新车最低计税价格1+（已使用年限实际使用年限）100D.同类型新车最低计税价格1-（已使用年限实际使用年限）100【答案】B【解析】减税、免税条件消失的车辆，应纳车辆购置税的计算公式是：同类型新车最低计税价格1+（已使用年限规定使用年限）100。2.未按规定缴税车辆应补税额的计算（1）纳税人未按规定缴税的，应按现行政策规定的计税价格，区分情况，分别确定征税。（2）检查地税务机关对未按规定缴税车辆补征税款后，应向纳税人开具完税凭证；落籍地主管税务机关凭纳税人提供的完税凭证核发完税证明，并建立车辆购置税档案。检查地税务机关补征车辆购置税计算：应纳税额=最低计税价格税率【例题单选题】A国驻我国某外交官2003年1月购买我国生产的轿车自用，支付价款20万元、支付保险费800元，支付购买工具和备件价款2500元、车辆装饰费5000元；2005年1月外交官将该轿车转让给我国某公民，成交价11万元，该型号轿车最新核定的同类型车辆最低计税价格为24万元。对上述业务正确的税务处理是（ ）。（2006年）A.2003年购买轿车时应纳车辆购置税2.03万元，2005年转让轿车时不缴纳车辆购置税B.2003年购买轿车时免于缴纳车辆购置税，2005年转让轿车时缴纳车辆购置税2.4万元C.2003年购买轿车时应缴纳车辆购置税2万元，2005年转让轿车时应纳车辆购置税2.4万元D.2003年购买轿车时免于缴纳车辆购置税，2005年转让轿车时应纳车辆购置税1.92万元【答案】D【解析】应补缴车辆购置税24（1-210%）10%1.92（万元）。第七节 申报与缴纳一、车辆购置税的纳税申报车辆购置税实行一车一申报制度。（一）征税车辆纳税申报纳税人办理纳税申报时应如实填写车辆购置税纳税申报表（以下简称纳税申报表） ， 同时提供以下资料的原件和复印件，原件经车购办审核后退还纳税人，复印件和机动车销 售统一发票的报税联由主管税务机关留存。1.车主身份证明；2.车辆价格证明；3.车辆合格证明；4.税务机关要求提供的其他资料。二、车辆购置税的纳税环节车辆购置税是对应税车辆的购置行为课征，征税环节选择在使用环节（即最终消费环 节）。具体而言，纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳 车辆购置税。即车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收。车辆购置税选择单一环节，实行一次课征制度，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收 车辆购置税。但减税、免税条件消失的车辆，即减税、免税车辆因转让、改制后改变了原减、免税前提条件的，就不再属于免税、减税范围，应按规定缴纳车辆购置税。三、车辆购置税的纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。四、车辆购置税纳税期限纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。车辆购置税税款于纳税人办理纳税申报时一次缴清。这里的“购买之日”是指纳税人购车发票上注明的销售日期。“进口之日”是指纳税人报关进口的当天。五、车辆购置税的缴税管理我国税法规定的纳税人缴纳税款的方法很多诸如自报核缴、查账征收、查定征收、查验征收、集中征收、定期定额征收，代征、代扣、代收等。车辆购置税缴纳税款的方法主要有 以下几种: 1.自报核缴。2.集中征收缴纳。3.代征、代扣、代收。六、车辆购置税的退税制度1.已经缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，纳税人应到车购办申请退税:（1）因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的。（2）应当办理车辆登记注册的车辆，公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的。2.退税款的计算:（1）因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的，自纳税人办理纳税申报之日起， 按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额。未满1年的按已缴税款额退税。 （2）对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车辆，退还全部已缴税款。【例题多选题】关于车辆购置税的纳税地点，下列说法中正确的有（ ）。（2007年）A.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是纳税人所在地B.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳税C.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是车辆上牌落籍地D.购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳税E.购置不需要办办理登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税【答案】CE【解析】购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，需要办理车辆登记注册手续的纳税人，向车辆登记注册地的主管税务机关办理纳税申报；不需要办理车辆登记注册手续的纳税人，向纳税人所在地的主管税务机关办理纳税申报。【例题多选题】关于车辆购置税的申报与缴纳，下列说法正确的有（ ）。（2006年）A.底盘（车架）发生改变的车辆，纳税人不用重新办理纳税申报B.车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收C.车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注册地或居住地D.纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起30天内申报纳税E.进口应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税【答案】BCE【解析】底盘（车架）发生改变的车辆，纳税人必须重新按最低计税价格的70作为计税依据计算缴纳车辆购置税；纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60天内申报纳税。【本章小结】本章重要的考点有：（1）车辆购置税的应税行为；（2）税率和计税依据；（3）税收优惠；（4）应纳税额的计算；（5）车辆购置税的申报与缴纳。