财务报表审计工作底稿编制案例

财务报表审计 工作底稿编制案例目 录 绪论 5 第一节 财务报表审计总体思路 5 第二节 S公司的背景资料 7 第一篇 9 第一章 初步业务活动工作底稿 10 第二章 业务保持评价工作底稿 11 第三章 审计业务约定书 13 第二篇 风险评估工作底稿编制案例 16 第四章 了解被审计单位及其环境的审计思路 17 第五章 了解被审计单位及其环境工作底稿 19 第一节 了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）工作底稿 19 第二节 分析程序表（用作风险评估程序） 19 第六章 了解被审计单位内部控制的审计思路 19 第七章 了解被审计单位内部控制工作底稿 19 第一节 在被审计单位整体层面了解和评价内部控制的工作及审计工作底稿编制说明 19 第二节 在被审计单位整体层面了解和评价内部控制工作底稿 19 第三节 在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制的工作及审计工作底稿编制说明 19 第四节 在被审计单位业务流程层面了解和评介内部控制工作底稿 19 第八章 舞弊风险评估工作底稿 19 第一节 舞弊风险评估与应对 19 第二节 项目组讨论纪要——舞弊风险评估与应对 19 第三节 就舞弊风险询问管理层和其他人员的记录 19 第四节 考虑舞弊风险的因素的记录 19 第五节 考虑异常关系或偏离预期的关系的记录 19 第六节 考虑其他信息的记录 19 第九章 项目组讨论纪要——风险评估 19 第十章 风险评估结果汇总表 19 第十一章 总体审计策略 19 第十二章 设计和实施进一步审计程序的思路 19 第十三章 控制测试的审计思路及相关工作底稿编制说明 19 第十四章 设计和实施实质性程序的审计思路 19 第十五章 销售与收款循环控制测试及实质性程序工作底稿 19 第一节 销售与收款循环控制测试汇总表 19 第二节 销售与收款循环控制测试工作底稿 19 第三节 营业收入实质性程序工作底稿 19 第四节 应收账款实质性程序工作底稿 19 第五节 应交税费实质性程序工作底稿 19 第十六章 采购与付款循环控制测试及实质性程序工作底稿 19 第一节 采购与付款循环控制测试工作底稿 19 第二节 预付账款实质性程序工作底稿 19 第三节 应付票据实质性程序工作底稿 19 第四节 应付账款实质性程序工作底稿 19 第五节 销售费用实质性程序工作底稿 19 第六节 管理费用实质性程序工作底稿 19 第十七章 生产与仓储循环控制测试及实质性程序工作底稿 19 第一节 生产与仓储循环控制测试工作底稿 19 第二节 存货实质性程序工作底稿 19 第三节 主营业务成本实质性程序工作底稿 19 第十八章 工薪与人事循环控制测试及实质性程序工作底稿 19 第一节 工薪与人事循环控制测试工作底稿 19 第二节 应付职工薪酬实质性程序工作底稿 19 第十九章 筹资与投资循环控制测试及实质性程序工作底稿 19 第一节 筹资与投资循环控制测试工作底稿 19 第二节 短期借款实质性程序工作底稿 19 第三节 长期借款实质性程序工作底稿 19 第四节 财务费用实质性程序工程底稿 19 第五节 应付利息实质性程序工作底搞 19 第六节 实收资本（股本）实质性程序工作底稿 19 第七节 资本公积实质性程序工作底稿 19 第八节 盈余公积实质性程序工作底稿 19 第九节 未分配利润实质性程序工作底稿 19 第十节 应付股利实质性程序工作底稿 19 第十一节 所得税费用实质性程序工作底稿 19 第十二节 递延所得税资产实质性程度工作底稿 19 第十三节 资产减值损失实施性程序工作底稿 19 第十四节 营业外支出实质性程序工作底稿 19 第十五节 营业外收入实质性程序工作底稿 19 第十六节 其他应收款实质性程序工作底稿 19 第十七节 其他应付款实质性程序工作底稿 19 第十八节 其他流动资产实质性程序工作底稿………………………………………………………19 第二十章 固定资产循环控制测试及实质性程序工作底稿 19 第一节 固定资产循环控制测试及实质性程序工作底稿 19 第二节 固定资产实质性程序工作底稿 19 第三节 固定资产清理实质性程序工作底稿 19 第二十一章 货币资金实质性程序工作底稿 19 第四篇 其他项目工作底稿编制案例 19 第二十二章 其他项目工作底稿 19 第一节 对被审计单位违反法律法规的考虑 19 第二节 关联方关系及其交易 19 第三节 持续经营 19 第四节 比较数据 19 第五节 期后事项 19 第六节 或有事项 19 第七节 现金流量表 19 第五篇 业务完成阶段工作底稿编制案例 19 第二十三章 业务完成阶段审计工作 19 第一节 分析程序（用于总体复核） 19 第二节 分析程序表（用于总体复核） 19 第二十四章 试算平衡表及审计调整表 19 第一节 资产负债表试算平衡表 19 第二节 利润表试算平衡表 19 第三节 账项调整分录汇总表 19 第四节 重分类调整分录汇总表 19 第五节 列报调整汇总表 19 第六节 未更正错报汇总表 19 第二十五章 总结会会议纪要 19 第二十六章 与治理层的沟通函 19 第二十七章 专业意见分歧解决表 19 第二十八章 重大事项概要汇总表 19 第二十九章 管理层声明书 19 第三十章 审计总结 19 第三十一章 审计工作完成情况核对表 19 第三十二章 业务复核核对表 19 第三十三章 审计报告 19 附录1 本书使用的索引表 19 附录2 S公司2007年度未审财务报表 19 绪论 第一节 财务报表审计总体思路 一、财务报表审计业务流程 第一步，注册会计师接受客户委托前，实施初步业务活动，确定是否接受委托。第二步，注册会计师接受委托后，实施询问、观察、检查、分析程序等风险评估程序，了解被子审计单位及其环境，评估、识别重大错报风险。第三步，根据报表层面的重大错报风险设计总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。通过实施进一步程序，收集和评价审计证据。第四步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见。第五步，出具审计报告并提交委托人。 风险评估、修正风险评估结果、评价审计证据形成的结论及舞弊审计贯穿于审计全过程。 在审计中，注册会计师要编制审计工作底稿，详细记录审计过程、实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。具体如图1所示。 初步业务活动 实施风险评估程序发解6个方面 识别和评估重大错报风险 2个层面 识别和评估过程中要与控制目标和认定相联系 应对重大错报风险报表层面 认定层面 报表层面措施对认定层面选择审定方案 进一步程序 控制测试 可选择 实质性程序 实质性分析程序 细节测试 性质 时间 范围 收集评价证据 记录审计过程实施程序结论证据 发表恰当意见 全 过程 考虑 舞弊 二、财务报表审计思路 （一）初步业务活动 会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。在开展初步业务活动时：一是考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二是考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三是考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。 对于作为连续审计的案例，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项及其对保持客户关系的影响。 （二）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。 了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序，但了解被审计单位及其环境不仅仅是风险评估阶段的工作、而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。具体了解被审计单位及其班干部寻些事项，了解到何种程度，注册会计师应当运用职业判断确定。 风险评估程序包括：（1）称问被审计单位管理层和内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。 了解的要点包括：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位以会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。 注册会计师需要结合被审计单位所处行业及被审计单位的性质确定了解的具体要点和了解的深度。同时，注意被审计单位的各方面可能会互相影响，注册会计师在对被审计单位及其环境的各方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。 注册会计师在了解过程中应当在边了解边评估重大错报风险，将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系的同时，考虑识别的风险是否重大，识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。在识别风险时考虑非常规交易和判断事项导致的特别风险。 注册会计师识别和评估重大错报风险后，应当将已识别的风险分为两类：一类是财务报表层次风险；另一类是认定层次风险。在分类时要考虑控制环境对报层次风险的影响，考虑控制对认定层次风险的影响。同时，在了解内部控制后考虑被审计单位的可审计性。 项目负责人在实施风险评估过程中（审计全过程）应当组织项目组关键成员、特殊技能专家等参加项目组讨论会，重点讨论财务报表存在重大错报的可能性，包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。 （三）针对重大错报风险实施的进一步审计程序 注册会计师应当对评估的财务层次重大错报内险确定总体应对措施，针对评估的认定层次重大错风险设计和实施进一步审计程序，确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序，应当运用职业判断，并考虑被审计单位的具体情况。 针对评估财务报表层次的重大错报风险的总体应对措施包括：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多督导；（4）使用一些不被管理层预见或事先了解的进一步审计程序；（5）修改拟实施的审计程序的性质、时间和范围。针对报表层次的重大错报风险通常选择实质性方案，即以实质性程序为主。 针对认定层次的重大错报风险施进一步审计程序，即控制测试和实质性程序。 控制测试是测试控制运行的有效性，但控制测试并不是在每次审计时都要求使用，是可选择的，只有当存在下列情形之一时，注册会计师才实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。对于第一种情形，当注册会计师预期控制是无效的或注册会计师对控制没有预期时，不需要实施控制测试；对于第二种情形，通常是指在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能以电子形式存在，此时注册地计师很难仅通过实质性程序获取认定层次的充分适当的审计证据，这就要求注册会计师实施控制测试。控制测试主要是出于成本效益的考虑，只有执行控制测试能够减少实质怀程序工作量、降低审计成本，才考虑选择该测试。如果决定实施控制测试，针对某项控制而言是否测试，要根据如图2所示选择思路进行判断决定。 控制测试 该控制是否 针对特别风险 该控制在最近两年是否被测试过 在本年度测试该控制 考虑是否在本年度测试该控制： 控制是否有变化 显示需要测试的因素、如复杂的人工控制 为满足每年测试一部分控制的要求测试而测试 实质性程序是注册会计师针对评估的重大错报实施的直接用以发现重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质怀分析程序。实质性程序是必须执行的的程序，即无论风险评估结果如何，注册会计师均应对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 综上所述，注册会计师针对认定层次重大错报风险在选择的进一步审计程序时，主要考虑从实施的审计程序中能否获取审计保证，其选择思路如图3所示。 是否需要从控制测试获得审计保证 实施控制测试 是 是否可以从实质性分析程序获得审计保证 是 否 在更有效率或更有效果的情况下，实施实质性分析程序 否 是否需要进一步审计保证 否 是 不再实施测试 实施细节测试 注册会计师在实施进一步审计程序后，如果获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，应当修睚风险一评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序，即读音估重大错报风险是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。 （四）其他项目审计 注册会计师除对财务报表项目实施进一步程序外，从责任角度还应当考虑被审计单位的具体情况，对财务报表产生重大影响的事项实施审计程序，如环境事项、使用服务机构、关联方关系及其交易、期后事项、持续经营能力、或有事项、违反法律法规行为等。 （五）完成阶段审计 完成阶段审计的主要工作是评价审计证据得出的结论、财务报表整体复核、形成审计意见、出具审计报告。 评价审计证据提出的结论，贯穿于审计的全过程。在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。 财务报表整体复核主要是在完成阶段种用分析程序对财务报表进行总体复核。通过分析程序解释财务报表项目自个会计期间以来发生的生大变化以及与预期结果或同行业可信息比较产生的重大差异，以证实财务报表中所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的证据一致。财务报表整体复核通常集中在财务报表层次，并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平。在进行财务报表整体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对合部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上班次价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当考虑所有相关的审计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据和与财务报表认定相矛盾的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 根据被审计单位的错报调整情况，依据审计报告准则规定确定发表的审计意见。在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要依据重要性水平判断财务报表错报金额或因审计范围受到限制的影响是否重大。除考虑错报金额的重要性外，还应当考虑错报的性质。如果某项错报金额或审计范围受到限制对被审计单位的财务报表并不重要，预计对未来各期财务报表也不会产生重要影响，注册会计师就可以出具无保留意见的审计报告。 第二节 S公司的背景资料 S公司是国内大型石油石化制造企业，由5家国际国内大型石油石化企业组建于20世纪90年代中期并建成投产，21世纪初入制为股份有限公司，属于石油石化行业。原油加工年设计能力200万吨，居省内前列。厂区位于风景秀丽的某港口城市，占地面积2平方千米。 S公司主要经营范围为石油冶炼产品和石油化工产品的生产和销售，主要产品有汽油、柴油、煤油、石脑油和燃料油等。S公司的原油供应主要来自于进口，原料以高含硫原油为主。公司建有12套先进的生产装置和完善的公用工程系统及辅助生产设施，形成了90#、93#、95#、97#系列无铅汽油、-20#、-10#、0#、+5#轻质柴油、军用柴油、航空煤油、石脑油、液化气、聚丙烯、硫磺、燃料油、高等级道路沥青、改性沥青等10余个品种、30余个牌号的产品生产能力。公司是全国为数较少的具有原油加工出口贸易资格的企业之一。各种产品畅销国内市场和日本、韩国、朝鲜、新加坡、泰国、印度尼西亚、澳洲、地中海等10个国家和地区。目前，S公司外销收入占主营业务收入的37%。 公司具有十分突出的特点和优势：一是装置布局合理，加工手段齐全，所有油品均加氢精制，是目前我国少有的几家可全部加工高含硫原油的全加氢型炼化企业；二是单套装置处理能力大，工艺技术先进，常减压蒸馏、重油催化裂化、重油加氢脱硫等均为目前国内单体加工能力最大的装置之一，装置的规模效应比较好；三是实施新体制、新机制、新模式，检验维修社会化，机构精简，工人高效；四是地理位置优越，三面环海，毗邻深水港湾，港口运输条件十分便捷；五是环保设施配套齐全，确保在加工高含硫原油情况下保护好工厂周围的生态环境，被誉为“花园式工厂”。 截至2007年年底，S公司拥有员工2000名，其中生产工人1900名，销售、人事、财务等管理人员100名。总资产28亿元人民币，所有者权益7亿元人民币，总负债21亿元人民币，资产负债率为75.9%；2007年公司实现销售收入71亿元人民币，利润总额1.3亿元人民币，净利润1.17亿元人民币，经营活动产生的净现金流-4655万元人民币。S公司从2007年1月1日起执行新《企业会计准则》。公司自成立以来一直委托LTWL会计师事务所审计，注册会计师对其2006年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。附S公司2007年度未审财务报表，见第162页附录2。  第一篇 初步业务活动工作底稿编制案例 第一章 初步业务活动工作底稿 初步业务活动程序表 被审计单位：S公司 索引号：1000 项目：初叔业务活动 财务报表截止日/期间：2007年12月21日 编制：Li 复核：Ys 日期：2007年11月19日 日期：2008年1月3日 初步业务活动目标 确定是否接受业务委托，如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 初步业务活动程序 索引号 执行人 1、如果首次接受审计委托，实施下列程序 （1）与被审计单位面谈，讨论下列事项 ①审计的目标 ②审计报告的用途 ③管理层对财务报表的责任 ④审计范围 ⑤执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 ⑥审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 ⑦管理层提供必要的工作条件和协助 ⑧注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息 ⑨利用被审计单位专家或内部审计人员的程序（必要时） ⑩审计收费 （2）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录 （3）征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通 N/A 2、如果是连续审计，实施下列程序 （1）了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等 （2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等 （3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录 （4）考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款 1100 本所审计 （标准无保留意见报告） 1100 N/A 3、评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力 1100 4、完成业务承接评价表或业务保持评价表 1100 5、签订审计业务约定书 1200 第二章 业务保持评价工作底稿 业务保持评价表 被审计单位：S公司 索引号：1100 项目：初叔业务活动 财务报表截止日/期间：2007年12月21日 编制：Li 复核：Ys 日期：2007年11月19日 日期：2008年1月3日 一、客户情况评估 1、审计范围和执行审计工作的时间安排 2007年度审计工作范围较2006年相比无变化，审计工作时间安排为2007年11月进行预审，2008年1月4日正式进行年度审计，具体情况详见总体审计策略（4400） 2、客户的诚信 该公司是本所常年客户，历年审计均由本所进行，历年审计均未发现该客户不诚信的现象，本年客户的所有者及关键管理人员未发生重大变动，也没有迹象表明管理层不够诚信；无外部证据表明客户存在舞弊或违法行为；本次审计范围未受到任何限制。我们认为，该客户是诚信的 3、经营风险 该客户本期业务性质无重大变化，具有持续经营能力。关于经营风险的分析详见风险评估工作底稿——了解被审计单位及其环境（2000） 4、财务状况 根据我们对该客户经营状况的了解以及内部控制的了解与测试，我们认为该客户的经营状况未发生重大变化；不存在未披露的重大关联方交易；未发现内部控制的重大缺陷；未发现不可靠的会计记录；客户采用的会计政策和税收政策符合国家相关法律法规规定，较为稳妥；无未解决的重大会计分歧。具体的财务状况了解与分析见风险评估工作底稿——了解被审计单位及其环境（2000） 根据以前年度审计情况和对客户及其环境所发生变化的了解，重点考虑了上述情况后，我们将该客户的风险级别评为（中）。 二、本所情况评估 1、项目组织的时间和资源 该客户的审计一直由业务三部负责，该部门现有专业人员16名，其中高级经理2名、项目经理7名、审计助理7名，完全有能力组建项目组。从时间安排来看，中期的预审结合年度审计，该项目组能够在合同约定的期限内完成业务提交报告。项目组人员安排与时间预算详见总体审计策略（4400） 2、项目组的专业胜任能力 项目组的关键人员——Li（高级经理）对该客户的审计持续了6年，熟悉该客户的业务并对于行业状况有着深入的了解，完全有经验、有能力完成审计工作。本所具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员 3、独立性 本所与该客户之间不存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益、与客户不存在密切的经营关系或者雇佣关系、不存在与该项审计有关的或有收费，本所及项目组成员不存在经济利益对独立性的损害 项目组成员中无曾是客户的董事、经理，其他关键管理人员或能够对本专业产生直接重大影响的员工、本所未向该客户提供直接影响财务报表的其他服务也未代客户编制用于生成财务报表的原始资料或其他记录，本所及项目组成员不存在自我评价对独立性的损害 与项目组成员关系密切的家庭成员中无客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工 客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工中无本所的前高级管理人员 本所的高级管理人员及签字注册会计师与客户的交往仅限于业务往来、未接受过客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待，本所及项目组成员不存在关联关系对独立性的损害 本所与该客户的重大会计、审计等问题上不存在意见分歧、审计业务未受到有关单位或个人的不恰当于预、工作范围以前年度没有缩减，本所及项目组成员不存在外界压力对独立性的损害 根据本所目前的情况，综合考虑上述事项，我们认为本所及项目组成员具有独立性和审计该客户的必要素质、专业胜任能力时间和资源。 4、预计收取的费用及可回收比率 预计审计收费：15万元人民币 预计成本：12万元人民币 可回收比率：根据以前年度审计情况，客户不存在拖欠审计费用的情况，本年度能够足额收回审计费用 三、其他方面的意见 项目负责合伙人： 风险管理负责人（必要时）： 基于上述方面，我们接受此项业务 基于上述方面，我们接受此项业务 签名：Ys 签名：Yq 日期：2008年1月4日 日期：2008年1月5日 最终结论： 我们2008年继续接受该公司委托对其2007年度财务报表予以审计 签名：Yq 日期：2008年1月5日 第三章 审计业务约定书 审计业务约定书 甲方：S公司 乙方：LTWL会计师事务所 兹由甲方委托乙方对2007年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定： 一、业务范围与审计目标 1、乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准测（2006）编制的2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。 2、乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则（2006）的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。 二、甲方的责任与义务 （一）甲方责任 1、根据《中华人民共和国会计法》及《企业财国会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。 2、按照企业会计准则（2006）的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。 （二）甲方的义务 1、及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料（在2008年1月8日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提供资料的真实性和完整性。 2、确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。 3、甲方管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。 4、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项由乙方于外勤工作开始前提供清单。 5、按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间有交通、食宿和其他相关费用。 三、乙方的责任和义务 （一）乙方的责任 1、乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 2、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内容控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 3、乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 4、乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在某重大方面没有遵循企业会计准则（2006）编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。 5、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。 6、在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书，但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。 7、乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。 （二）乙方的义务 1、按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于2008年1月21日前出具审计报告。 2、除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉论准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。 四、审计收费 1、本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币壹拾伍万元（￥150 000）。 2、甲方应于本约定书签署之日起5日内支付50%的审计费用，其余款项于2008年1月20日结清。 3、如果由于无法预见的原因，致使乙方从事约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲、乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。 4、如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场后，甲方应另行向乙方支付人民币7.5万元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起5日内支付。 5、与本次审计有关的其他费用（包括交通费、住宿费、询证费等）由甲方承担。 五、审计报告和审计报告的使用 1、乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。 2、乙方向甲方致送审计报告一式五份。 3、甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。 六、本约定书的有效期间 本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止，但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。 七、约定事项的变更 如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告，甲、乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。 八、终止条款 1、如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。 2、在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。 九、违约责任 甲、乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。 十、适用法律和争议解决 本约定书的所有方面均应适用于中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择以下第 种解决方式： 1、向有管辖权的人民法院提起诉讼； 2、提交X仲裁委员会仲裁。 十一、双方对其他有关事项的约定 本约定书一式两份，甲、乙方各执一份，具有同等法律效力。 甲方：S公司（盖章） 乙方：LTWL会计师事务所（盖章） 授权代表：Wh 授权代表：Ys 二OO八年一月五日 二OO八年一月五日  第二篇 风险评估工作底稿编制案例 第四章 了解被审计单位及其环境的审计思路 根据《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估估重大错报风险》的规定，了解被审计单位及其环境，是为了识别和评估重大错报风险及设计和实施进一步审计程序。了解被审计单位及其环境是一个必须实施的风险评估程序。换一句话说，不管是首次接受委托，还是连续审计，都需要实施风险评估程序来了解被审计单位及其环境。但了解被审计单位及其环境不单单是风险评估阶段的工作，而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。具体了解被审计单位及其环境哪些事项，了解到什么程度，注册会计师应当运用职业判断确定。 众所周知，职业判断贯穿于注册会计师审计的全过程，而且职业判断只有建立在对被审计单位及其环境了解的基础上，才可能是恰当和符合实际的。所以，了解被审计单位及其环境一是要运用职业判断，二是要结合被审计单位的性质和所处行业及具体情况确定了解的的要点和了解的深度，而不是泛泛地了解或机械地了解。 审计过程中，注册会计师关注的是如何按照审计准则的规定恰当地了解被审计单位及其环境并将了解过程记录于工作底稿中。为此，我们仅以假定连续审计的客户S公司为例，简要阐述如何了解被审计单位及其环境并将了解过程记录于工作底稿中。 第一，我们要弄清从哪些方面了解S公司及其环境。通常情况下，根据审计准则规定可以从以下六方面了解S公司及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。这六个方面既包括被审计单位的外部环境事项，又包括内部因素。其中，第（1）项是被审计单位的外部环境，第（2）项至第（4）项以及第（6）项是被审计单位的内部因素，第（5）项则既包括外部因素又包括内部因素。 至于每一方面需要了解的内容及考虑的因素要结合被审计单位及所行的行业和外部环境确定。例如，案例中的S公司是石油化工企业，其主要原料依赖进口，产品也大部分出口，因此需要注册会计师在审计中更多地了解国际经济环境和原油市场及人民币升值与汇率变化对S公司的影响。而对于纯内贸企业，可能在这方面需要了解得较少或不需要了解。具体了解要点参见本书“了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）”和“了解被审计内部控制”的工作底稿。 第二，注册会计师需要掌握应实施哪些风险评估程序来了解S公司及其环境。根据审计准则规定，通常应当实施下列风险评估程序，以了解S公司及其环境： （1）询问被审计单位管理层和内部其他人员。询问是注册会计师了解S公司及其环境的一个重要程序，也是获取重要信息的主要渠道。实施询问程序，每个审计人员需要清楚地知道应该向S公司的哪些人员进行询问以及询问哪些内容。询问内容即我们上述列示的六个方面的有关情况，至于向哪些人询问，则是我们在了解S公司治理结构的基础上结合想要了解的内容确定的，通常包括被审计单位的管理层对财务报告负有责任的人员以及内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员、质量检验人员、仓储人员、信息系统管理人员等。执业过程中，为了提高审计效率，通常在询问之前计划好拟询问的对象及询问的内容并约定访谈时间。但询问程序有一定局限性，注册会计师在实施风险评估的不能仅实施询问程序，也不能单一地将了解要点列成调查问卷，而应与观察和检查程序结合使用。 （2）分析程序。分析程序是指通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。例如，S公司属于炼油企业，产品成本的主要组成部分为原油。根据我们的了解，本期国际市场原油价格大幅上升，而国内成品油价格没有同幅度提高。所以，我们预计部分内销产品可能存在减值现象，而S公司未审报表却没有计提存货跌价准备，于是我们得出结论：存货跌价准备可能存在重大错报风险，应对其给予足够重视。至此，我们可以看出，分析程序不但广泛运用于实质性程序，而且应用在风险评估程序中也能获得很好的审计效果。但是，在了解被审计单位内部控制制度时通常不用分析程序。 （3）观察和检查。该程序可以印证我们的询问结果。在风险评估环节，注册会计师通常观察被审计单位的生产经营活动，实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，检查文件、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告，通过穿行测试追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。例如，我们可以通过检查S公司的内部控制手册，了解S公司内部控制制度的建立情况。 第三，注册会计师在了解过程中应当边了解边评估重大错报风险，将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，同时考虑识别的风险是否重大，识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。在识别风险时要考虑非常规交易和判断事项导致的特别风险。例如，经过对S公司的了解，发现外部环境对其影响较大，主要表现在国内成品油的定价政策、国际市场原油价格及人民币汇率变动方面。受影响的交易账户主要为主营业务收入、补贴收入、主营业务成本、存货跌价准备、财务费用等项目。其中，主营业务收入受影响的认定为完整性、准确性、截止。其风险为重大错报风险。 注册会计师识别和评估重大错报风险后，应当将已识别的风险分为两类：一类是财务报表层次风险；另一类是认定层次风险。在分类时要考虑控制环境对报表层次风险的影响，考虑控制对认定层次风险的影响。例如，经过对S公司的了解，发现公司没有设立审计委员会和内部审计机构，对控制环境产生影响，可能导致报表层次风险，在编制审计计划时要求执业人员注意该事项对报表整体的影响。 同时，在了解内部控制后，注册会计师还要考虑被审计单位的可审计性。 第四，项目负责人在实施风险评估过程中（审计全过程）应当组织由项目组关键成员、特殊技能专家等参加的项目组讨论会，重点讨论财务报表存在重大错报的可能性，包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。 第五，我们应当清楚如何将通过实施风险评估程序了解到的S公司及其环境情况恰当地记录于工作底稿中。根据审计准则规定，注册会计师应当就下列内容形成审计工作底稿：（1）项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论；（2）对被审计单位及其环境六个方面的了解要点（包括对内部控制各项要素的了解要点）、信息来源以及实施的风险评估程序；（3）在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险；（4）识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。 关于工作底稿的记录方式参见S公司的审计工作底稿。 第五章 了解被审计单位及其环境工作底稿 第一节 了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）工作底稿 了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）工作底稿 被审计单位：S公司 索引号：2100 项目：了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）工作底稿 财务报表截止日/期间：2007年12月31日 编制：Li 复核：Ys 日期：2007年11月17日 日期：2007年11月24日 一、审计目标 从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险： ①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； ②被审计单位的性质； ③被审计单位对会计政策的选择和运用； ④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； ⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价。 二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （一）实施的风险评估程序 风险评估程序 执行人 执行时间 索引号 查阅以前年度审计工作底稿，了解S公司行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素的相关信息，根据本年变化，更新后用于本年度工作底稿 Li 11-19 略 向主管销售的副总经理询问了解客户主要产品、行业发展及市场状况等信息 Li 11-19 略 查阅F银行编写的关于S公司债券发行的尽职报告，了解S公司行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素的变化情况 Li 11-20 略 实施分析程序，将S公司的当期财务信息与以前期间及预期进行比较，关键业绩指标与同行业比较，分析、了解产生重大差异金额及比率的原因 Li 11-22 2200 分析S公司所处的外界环境及对公司发展的影响 Li 11-20 略 （二）了解的内容和评估出的风险 1、行业状况 （1）所在行业的市场供求与竞争 [本部分主要了解并记录：被审计单位的主要产品是什么？所处什么行业？行业的总体发展趋势是什么？行业处于哪一总体发展阶段（例如：起步、快速成长、成熟或衰退阶段）？市场需求、市场容量和价格竞争如何？行业上下游关系如何？谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少？被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？本案例中的S公司由于是石油石化企业，根据行业性质应增加对国际市场情况的了解] A. S公司所处行业及行业概况 S公司属于石化企业，主要经营范围为石油冶炼产品和石油化工产品的生产和销售，主要生产产品有汽油、柴油、煤油、石脑油和燃料油等。 石油石化产品是各国的重要战备资源和经济命脉。石油石化行业是我国国民经济的支柱行业。20世纪，我国石油工业经历了50年代的恢复和探索期、60-70年代的高速发展期和80年代以后的稳定发展期三大历史阶段。1978年我国原油产量突破1亿吨大关，从此跨入了世界产油大国的行列。近十年，我国国内生产总值年平均增长超过9%，原油产量年均增长约为1.8%，而原油消费量年均增长7.58%，我国已经成为全球第二大石油消费国。2006年我国进口原油达1.45亿吨。据中国国家统计局统计数据显示，截止到2007年上半年我国原油产量较上年同期增长1.7%，达到9331万吨，约合日产原油378万桶；据中国海关总署公布的数据显示，我国2007年上半年原油进口总量较上年同期增长11.2%，增长至8154万吨，约合日进口原油330万桶。 随着经济的增长，中国石化产品的市场需求量每年均保持较大幅度的增长，虽然近年来中国石化产品的自给能力明显提高，但想对于需求来说，仍有较大的缺口，中国已成为多种石化产品的净进口国。 总之，中国对石化产品具有巨大的现实和潜在市场需求，因而整个行业在国民经济中的支柱地位还将存续相当长时间，具有良好的发展前景。同时，经过多年的发展，中国石化行业已进入相对成熟的阶段，市场主体和投资主体多元化的格局已初步形成，石化行业企业正迈入规模化发展的道路。 B、石油炼制与油品销售行业分析 石油石化行业是资本密集型行业，项目投资金额大。国内探矿权、采矿权、成品油的经营等都需要得到政府的批准。此外，该行业对专业技术的要求比较高。目前，我国石油炼制和油品销售主要参与者为中石化集团和中石油集团。总体来看，我国石油石化行业的市场竞争程度不高。 受经济发展周期性的影响，石油化工行业呈现周期性变化。自20世纪70年代的石油危机以来，全球石油化工行业已经出现三个高峰期和三个低谷期。三个高峰期分别为70年代末、80年代末和90年代中期；三个低谷期分别为80年代中期、90年代初期和21世纪的前两年（2000-2001）。近一轮发展周期从2002年开始启动，到2005年已经达到了一个高峰阶段。 在具体产品方面，汽油需求受汽车工业的发展与汽车的普及率影响，柴油主要用于交通运输及农业、农用车消费领域。航空业是煤油的主要消费用户，燃料油主要消费者为交通运输业和工业。石脑油主要用作化工产品的原料或作为汽油的基本成分。原油是成品油炼制过程中最重要的原料，占成品油本的80%以上，原油价格的变动直接影响成品油的价格变动以及成品油行业的获利状况。2006年我国原油加工量已超过3亿吨。