行政强制法在税务稽查中的应用课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,行政强制法在税务稽查中的应用,主 讲 人：曹福来,行政强制,行政强制包括行政强制措施和行政强制执行。,行政强制措施是指行政机关在行政管理过程中，为制止违法行为、防止证据损毁、避免危害发生、控制危险扩大等情形，依法对公民的人身自由实施暂时性限制，或者对公民、法人或者其他组织的财物实施暂时性控制的行为。,行政强制执行是指行政机关或者行政机关申请人民法院，对不履行行政决定的公民、法人或者其他组织，依法强制履行义务的行为。,行政强制措施的种类,（一）限制公民人身自由；,（二）查封场所、设施或者财物；,（三）扣押财物；,（四）冻结存款、汇款；,（五）其他行政强制措施。,行政强制执行,（一）加处罚款或者滞纳金；,（二）划拨存款、汇款；,（三）拍卖或者依法处理查封、扣押的场所、设施或者财物；,（四）排除妨碍、恢复原状；,（五）代履行；,（六）其他强制执行方式。,税收行政强制的种类和规定,1.扣押税收征管法第37条；,2.扣押、查封税收征管法第38、40、55条；,3.冻结税收征管法第38、55条；,4.强制执行（加处罚款或者滞纳金、划扣存款、依法拍卖或者变卖,）税收征管法第32、37、38、40、55、68、88条行政处罚法第51条。,税收保全措施实施的程序,一、一般规定,（一）实施前须向行政机关负责人报告并经批准；,（二）由两名以上行政执法人员实施；,（三）出示执法身份证件；,（四）通知当事人到场；,（五）,当场告知当事人采取行政强制措施的理由、依据以及当事人依法享有的权利、救济途径；,（六）,听取当事人的陈述和申辩；,（七）,制作现场笔录；,（八）,现场笔录由当事人和行政执法人员签名或者盖章，当事人拒绝的，在笔录中予以注明；,（九）,当事人不到场的，邀请见证人到场，由见证人和执法人员在现场笔录上签名或盖章；,（十）法律、法规规定的其他程序。,18,二、实施主体,税收保全措施由税务机关在法定职权范围内实施。,税收保全措施权不得委托。,税收保全措施应当由税务机关具备资格的执法人员实施，其他人员不得实施。17,三、情况紧急时的程序,情况紧急，需要当场实施行政强制措施的，,执法人员应当在二十四小时内向行政机关负责人报告，并补办批准手续。,行政机关负责人认为不应当采取强制措施的，应当立即解除。37,四、涉嫌犯罪案件的移送要求,违法行为涉嫌犯罪应当移送司法机关的，税务机关应当,将查封、扣押、冻结的财物一并移送，并书面告知当事人。,税务机关实施查封、扣押的程序,一、查封、扣押的主体,查封、扣押应当由法律、法规规定的,行政机关实施,，其他任何行政机关或者组织不得实施。二、查封、扣押的对象,查封、扣押限于涉案的场所、设施或者财物，,不得查封、扣押与违法行为无关的场所、设施或者财物；,不得查封、扣押公民个人及其所扶养家属的生活必需品。当事人的场所、设施或者财物已被其他国家机关依法查封的，,不得重复查封。,23,三、,查封、扣押的保管责任,对查封、扣押的场所、设施或者财物，,行政机关应当妥善保管,，不得使用或者损毁；造成损失的，应当承担赔偿责任。,对查封的场所、设施或者财物，行政机关可以委托第三人保管，第三人不得损毁或者擅自转移、处置。因第三人的原因造成的损失，行政机关先行赔付后，有权向第三人追偿。,因查封、扣押发生的保管费用由行政机关承担。,四、行政强制法规定的查封、扣押期限,查封、扣押的期限不得超过,三十日,；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是,延长期限不得超过三十日,。,法律、行政法规,另有规定的除外。,延长查封、扣押的决定应当及时书面告知当事人，并说明理由。,对物品需要进行检测、检验、检疫或者技术鉴定的，查封、扣押的期间不包括检测、检验、检疫或者技术鉴定的期间。,检测、检验、检疫或者技术鉴定的期间应当明确，并书面告知当事人。检测、检验、检疫或者技术鉴定的费用由行政机关承担。,第八十八条,依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。,规程第三十八条采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；查处重大税收违法案件中，有下列情形之一，需要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准：,（一）案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的；,（二）被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的；,（三）被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的；,（四）解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的。,五、查封、扣押后的处理,行政机关采取查封、扣押措施后，应当及时查清事实，,在本法第二十五条规定的期限内作出处理决定,。对违法事实清楚，依法应当没收的非法财物予以没收；法律、行政法规规定应当销毁的，依法销毁；应当解除查封、扣押的，作出解除查封、扣押的决定。,税务机关实施冻结的程序,一、冻结的实施主体,冻结存款、汇款应当由,行政机关实施,，,不得,委托给其他行政机关或者组织；其他任何行政机关或者组织,不得,冻结存款、汇款。,二、冻结的要求,冻结存款、汇款的数额应当与违法行为涉及的金额,相当,；已被其他国家机关依法冻结的，,不得,重复冻结。29,三、冻结的程序,税务机关依照法律规定决定实施冻结存款、汇款的，,应当履行本法第十八条第一项、第二项、第三项、第七项规定的程序，,并向金融机构交付,冻结通知书,。30,依照法律规定冻结存款、汇款的，作出决定的税务机关应当,在三日内向当事人交付冻结决定书,。冻结决定书应当载明下列事项：,（一）当事人的姓名或者名称、地址；,（二）,冻结的理由、依据和期限；,（三）冻结的账号和数额；,（四）申请行政复议或者提起行政诉讼的,途径和期限；,（五）税务机关的名称、印章和日期。,四、金融机构的义务,金融机构接到税务机关依法作出的冻结通知书后，应当立即予以冻结，不得拖延，不得在冻结前向当事人泄露信息。,法律规定以外的行政机关或者组织要求冻结当事人存款、汇款的，金融机构应当拒绝。30,五、行政强制法规定的冻结期限,自冻结存款、汇款之日起,三十日,内，行政机关应当,作出处理决定或者作出解除冻结决定,；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过,三十日,。,法律,另有规定的除外。,延长冻结的决定,应当及时,书面告知当事人,，并说明理由。32,第八十八条,依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。,规程第三十八条采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；查处重大税收违法案件中，有下列情形之一，需要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准：（一）案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的；,（二）被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的；,（三）被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的；,（四）解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的。,税务机关强制执行程序,一是税款的强制执行程序,1.税务机关实施强制执行程序；,2.税务机关可否申请人民法院执行？,二是罚款的强制执行程序,1.税务机关实施强制执行程序；,2.税务机关可否申请人民法院执行？,税务机关强制执行的程序,一、催告程序,税务机关作出强制执行决定前，应当事先催告当事人履行义务。,催告应当以书面形式作出,，并载明下列事项：,（一）履行义务的期限；,（二）履行义务的方式；,（三）涉及金钱给付的，应当有明确的金额和给付方式；,（四）当事人依法享有的陈述权和申辩权。35,当事人收到催告书后有权进行,陈述和申辩,。税务机关应当充分,听取当事人的意见,，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行,记录、复核,。当事人提出的事实、理由或者证据成立的，税务机关,应当采纳,。36,二、作出强制执行决定,经催告，当事人逾期仍不履行行政决定，且无正当理由的，税务机关可以作出强制执行决定。,强制执行决定以书面形式作出并载明下列事项：,（一）当事人的姓名或者名称、地址；,（二）强制执行的理由和依据；,（三）强制执行的方式和时间；,（四）申请行政复议或提起行政诉讼的途径和,期限,；,（五）行政机关的名称、印章和日期。,在催告期间，对有证据证明有转移或者隐匿财物迹象的，税务机关可以作出立即强制执行决定。,三、催告书、行政强制执行决定书的送达程序,催告书、行政强制执行决定书应当直接送达当事人。当事人拒绝接收或者无法直接送达当事人的，应当,依照中华人民共和国民事诉讼法的有关规定送达。,38,四、,中止执行的情形,（一）当事人履行决定确有困难或暂无履行能力的；,（二）第三人对执行标的主张权利，确有理由的；,（三）执行可能造成难以弥补的损失，且中止执行不损害公共利益的；,（四）行政机关认为需要中止执行的其他情形。,中止执行的情形消失后，税务机关应当恢复执行。,对没有明显社会危害，当事人确无能力履行，中止执行满三年未恢复执行的，税务机关不再执行。,39,五、,终结执行的情形,（一）公民死亡，无遗产可供执行，又无义务承受人的；,（二）法人或者其他组织终止，无财产可供执行，又无义务承受人的；,（三）执行标的灭失的；,（四）据以执行的行政决定被撤销的；,（五）行政机关认为需要终结执行的其他情形。,六、,执行回转,在执行中或者执行完毕后，据以执行的行政决定被撤销、变更，或者执行错误的，应当恢复原状或者退还财物；,不能恢复原状或者退还财物的，依法给予赔偿,。,七、,达成执行协议,实施行政强制执行，税务机关可以,在不损害公共利益和他人合法权益的情况下，与当事人达成执行协议。执行协议可以约定分阶段履行；当事人采取补救措施的，可以减免加处的罚款或者滞纳金。,执行协议应当履行。当事人不履行执行协议的，税务机关应当恢复强制执行。,八、,执行禁止,1.,税务机关不得在夜间或者法定节假日实施行政强制执行。但是，情况紧急的除外。,2.行政机关不得对居民生活采取停止供水、供电、供热、供燃气等方式迫使当事人履行相关行政决定。,九、依法加处罚款或者滞纳金,税务机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，税务机关可以依法加处罚款或者滞纳金。,加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。,加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。,45,十、依法强制执行,税务机关依照本法第四十五条规定实施加处罚款或者滞纳金,超过三十日,，经催告当事人仍不履行的，具有行政强制执行权的税务机关可以强制执行。,申请人民法院强制执行,一、申请执行的条件,当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，又不履行行政决定的，,没有行政强制执行权的行政机关,可以自期限届满之日起三个月内，依照本章规定申请人民法院强制执行。53,二、催告程序及管辖,行政机关申请人民法院强制执行前，,应当催告当事人履行义务。,催告书送达,十日后,当事人仍未履行义务的，行政机关可以向所在地有管辖权的人民法院申请强制执行；执行对象是不动产的，向不动产所在地有管辖权的人民法院申请强制执行。54,三、申请强制执行提供的材料,（一）强制执行申请书；,（二）行政决定书及作出决定的事实、理由和依据；,（三）当事人的意见及行政机关催告情况；,（四）申请强制执行标的情况；,（五）法律、行政法规规定的其他材料。,强制执行申请书应当由行政机关,负责人签名,，加盖行政机关的印章，并注明日期。55,四、法院受理,人民法院接到行政机关强制执行的申请，应当,在五日内受理,。,行政机关对人民法院不予受理的裁定有异议的，可以在,十五日内向上一级人民法院申请复议,，上一级人民法院应当自收到复议申请之日起,十五日内作出是否受理的裁定,。56,五、法院审查,1.形式审查,人民法院对行政机关强制执行的申请进行书面审查，对符合本法第五十五条规定，且行政决定具备法定执行效力的，除本法第五十八条规定的情形