债务重组_2

债务重组,债务重组,debt,restructurings,中级财务会计,intermediate,Accounting,一,、,、,债,债,务,务,重,重,组,组,的,的,界,界,定,定,债,务,务,重,重,组,组,，,，,指,指,在,在,债,债,务,务,人,人,发,发,生,生,财,财,务,务,困,困,难,难,的,的,情,情,况,况,下,下,，,，债,权,权,人,人按,照,其,其,与,与,债,债,务,务,人,人,达,达,成,成,的,的,协,协,议,议,或,或,者,者,法,法,院,院,的,的,裁,裁,定,定作,出,出,让,让,步,步的,事,事,项,项,。,。,认,定,定,为,为,债,债,务,务,重,重,组,组,的,的,条,条,件,件,：,债,务,务,人,人,财,财,务,务,困,困,难,难,因,债,债,务,务,人,人,出,出,现,现,资,资,金,金,周,周,转,转,困,困,难,难,、,、,经,经,营,营,陷,陷,入,入,困,困,境,境,或,或,者,者,其,其,他,他,原,原,因,因,，,，,导,致,致,其,其,无,无,法,法,或,或,者,者,没,没,有,有,能,能,力,力,按,按,原,原,定,定,条,条,件,件,偿,偿,还,还,债,债,务,务,。,。,债,权,权,人,人,作,作,出,出,让,让,步,步,债,权,权,人,人,同,同,意,意,发,发,生,生,财,财,务,务,困,困,难,难,的,的,债,债,务,务,人,人,现,现,在,在,或,或,者,者,将,将,来,来,以,以,低,低,于,于,重,重,组,组,债,债,务,务,账,账,面,面,价,价,值,值,的,的,金,金,额,额,或,或,者,者,价,价,值,值,偿,偿,还,还,债,债,务,务,。,。,债,债,权,权,人,人,做,做,出,出,让,让,步,步,的,的,情,情,形,形,主,主,要,要,包,包,括,括,：,：,债,债,权,权,人,人,减,减,免,免,债,债,务,务,人,人,部,部,分,分,债,债,务,务,本,本,金,金,或,或,者,者,利,利,息,息,，,，,降,降,低,低,债,债,务,务,人,人,应,应,付,付,债,债,券,券,的,的,利,利,率,率,等,等,。,。,二,、,、,债,债,务,务,重,重,组,组,的,的,方,方,式,式,1.,以,资,资,产,产,清,清,偿,偿,债,债,务,务,以,低,低,于,于,债,债,务,务,账,账,面,面,价,价,值,值,的,的,现,现,金,金,（,（,库,库,存,存,现,现,金,金,、,、,银,银,行,行,存,存,款,款,和,和,其,其,他,他,货,币,币,资,资,金,金,）,）,清,清,偿,偿,债,债,务,务,，,，,以,以,非,非,现,现,金,金,资,资,产,产,（,（,存,存,货,货,、,、,交,交,易,易,性,性,金,金,融,融,资,资,产,、,、,持,持,有,有,至,至,到,到,期,期,投,投,资,资,、,、,长,长,期,期,股,股,权,权,投,投,资,资,、,、,固,固,定,定,资,资,产,产,、,、,无,无,形,形,资,资,产,产,等,）,）,清,清,偿,偿,债,债,务,务,。,。,2.,将,债,债,务,务,转,转,为,为,资,资,本,本,例,如,如,，,，,按,按,照,照,公,司,司,法,法,规,定,定,，,，,公,公,司,司,发,发,行,行,新,新,股,股,必,必,须,须,具,具,备,备,一,一,定,定,的,条,条,件,件,。,。,因,因,此,此,，,，,股,股,份,份,制,制,企,企,业,业,以,以,债,债,务,务,转,转,为,为,资,资,本,本,用,用,于,于,偿,偿,还,还,债,债,务,务,时,时,，,，,只,有,有,在,在,满,满,足,足,国,国,家,家,规,规,定,定,条,条,件,件,的,的,情,情,况,况,下,下,，,，,才,才,能,能,采,采,用,用,将,将,债,债,务,务,转,转,为,为,资,资,本,本,的,方,方,式,式,进,进,行,行,债,债,务,务,重,重,组,组,。,。,3.,修,改,改,其,其,他,他,债,债,务,务,条,条,件,件,如,减,减,少,少,债,债,务,务,本,本,金,金,、,、,减,减,少,少,债,债,务,务,利,利,息,息,等,等,，,，,不,不,包,包,括,括,上,上,述,述,1.,和,2.,两,种,方,方,式,式,；,；,4.,以,上,上,三,三,种,种,方,方,式,式,的,的,组,组,合,合,等,等,例,如,如,，,，,以,以,转,转,让,让,非,非,现,现,金,金,资,资,产,产,清,清,偿,偿,某,某,项,项,债,债,务,务,的,的,一,一,部,部,分,分,，,，,另,另,一,一,部,部,分,债,债,务,务,通,通,过,过,修,修,改,改,其,其,他,他,债,债,务,务,条,条,件,件,进,进,行,行,债,债,务,务,重,重,组,组,。,。,再,再,例,例,如,如,，,，,以,以,转,转,让,让,非,现,现,金,金,资,资,产,产,、,、,债,债,务,务,转,转,为,为,资,资,本,本,等,等,方,方,式,式,的,的,组,组,合,合,清,清,偿,偿,某,某,项,项,债,债,务,务,。,。,债务人,借：应付账款等,贷：银行存款,营业外收入,债务重组利得,债权人,借：银行存款,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,贷：应收账款,资产减值损失,三、账,务,务处理,1.,以现金,清,清偿债,务,务,重组债,务,务的账,面,面价值,与,与实际,支付的,现,现金之,间,间的差,额,额,重组债,权,权的账,面,面价值,大,大于实,际,际,收到的,现,现金之,间,间的差,额,额,重组债,权,权的账,面,面价值,小,小于实,际,际,收到的,现,现金之,间,间的差,额,额,例：甲,企,企业欠,乙,乙企业,购,购货款,100000,元。由,于,于甲企,业,业现金,流,流量不,足,足，,短期内,不,不能支,付,付货款,。,。经协,商,商，乙,企,企业同,意,意甲企,业,业支付,60000,元货款,，,，余,款不再,偿,偿还。,甲,甲企业,随,随即支,付,付了,60000,元货款,。,。乙企,业,业对该,项,项应收,账,账款计,提,10000,元的,坏,坏账,准,准备。,（,1,）甲企,业,业（债,务,务人）,的,的会计,处,处理,（,2,）乙企,业,业（债,权,权人）,的,的会计,处,处理,借：应,付,付账款,乙企业,100000,贷：银,行,行存款,60000,营业外,收,收入,债务重,组,组利得,40000,借：银,行,行存款,60000,坏账准,备,备,10000,营业外,支,支出,债务重,组,组损失,30000,贷：应,收,收账款,甲企业,100000,债务人,借：应付账款等,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,营业外收入,债务重组利得,借：主营业务成本,存货跌价准备,贷：库存商品等,债权人,借：库存商品等,应交税费,应交增值税（进项税额）,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,贷：应收账款等,2.,以存货,清,清偿债,务,务,公允价,值,值,重组债,务,务的账,面,面,价值超,过,过用于,清,清,偿债务,的,的存货,的,的,公允价,值,值,公允价,值,值,重组债,权,权的账,面,面,价值与,受,受让存,货,货,的公允,价,价值的,差额,例：,2006,年,1,月,1,日，,A,公司销,售,售一批,材,材料给,B,公司，,含,含税,价为,105000,元。,2006,年,7,月,1,日，,B,公司发,生,生财务,困,困难，,无,无法,按合同,规,规定偿,还,还债务,，,，经双,方,方协议,，,，,A,公司同,意,意,B,公司用,产,产品,抵偿该,应,应收账,款,款。该,产,产品市,价,价为,80000,元，增,值,值税税,率,率为,17,，产,品,品成本,为,为,70000,元。,B,公司为,转,转让的,产,产品计,提,提了存,货,货跌,价准备,500,元，,A,公司为,债,债权计,提,提了坏,账,账准备,500,元。假,定,定不考,其他税,费,费。,B,公司（,债,债务人,）,）：,借：应,付,付账款,A,公司,105000,贷：主,营,营业务,收,收入,80000,应交税,费,费,应交增值税（,销,销项税额）,13 600,营业外收入,债务重组利得,11 400,借：主营业务,成,成本,69 500,存货跌价准备,500,贷：库存商品,70 000,A,公司（债权人,）,）：,借：库存商品,80 000,应交税费,应交增值税（,进,进项税额）,13 600,坏账准备,500,营业外支出,债务重组损失,10 900,贷：应收账款,105 000,债务人,借：固定资产清理,累计折旧,固定资产减值准备,贷：固定资产,借：固定资产清理,贷：银行存款,借：应付账款,贷：固定资产清理等,营业外收入,债务重组利得,借：营业外支出,处置非流动资产损失,贷：固定资产清理,或者：,借：固定资产清理,贷：营业外收入,处置非流动资产利得,债权人,借：固定资产等,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,贷：应收账款等,3.,以固定资产、,无,无形资产清偿,债,债务,重组债务的账,面,面价值超过用,于,于清偿债,务的固定资产,、,、无形资产的,公,公允价值,固定资产、无,形,形资产公允价,值和账面价值,的,的差额,公允价值,重组债权的账,面,面,价值与受让固,定,定,资产等的公允,价值的差额,公允价值,例：,A,公司欠,B,公司货款,50,万，现在,A,公司发生财务,困,困,难，无法按合,同,同规定清偿债,务,务。经协商，,B,公司同意,A,公司用,设备还债。设,备,备账面原价,60,万，已计提折,旧,旧,20,万，支付清理,费,费,用,1,万。已提减值,准,准备,2,万。固定资产,公,公允价值,45,万。,B,公司已,提坏账准备,1,万。,A,公司（债务人,）,）：,借：固定资产,清,清理,38,万,累计折旧,20,万,固定资产减值,准,准备,2,万,贷：固定资产,60,万,借：固定资产,清,清理,1,万,贷：银行存款,1,万,借：应付账款,B50,万,贷：固定资产,清,清理,45,万,营业外收入,债务重组利得,5,万,借：固定资产,清,清理,6,万,贷：营业外收,入,入,处置非流动资,产,产利得,6,万,B,公司（债权人,）,）：,借：固定资产,45,万,坏账准备,1,万,营业外支出,债务重组损失,4,万,贷：应收账款,A50,万,债务人,借：应付账款等,贷：长期股权投资,营业外收入,债务重组利得,投资收益,债权人,借：长期股权投资,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,贷：应收账款等,4.,以长期股权投,资,资清偿债务,账面价值,重组债务的账面价值超过用于清,偿债务的长期,股,股权投资的公允价值,转让的长期股,权,权投资公允价值和账面价值的差额,公允价值,重组债权的账,面,面价值与受让,长,长,期股权投资的,公,公允价值的差,额,额,债务人,借：应付账款等,贷：股本,或,实收资本,资本公积,营业外收入,债务重组利得,债权人,借：长期股权投资,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,贷：应收账款等,5.,将债务转为资,本,本,债权人放弃债,权,权而享有股份,的,的面值总额,股份的公允价值总额与股本之,间,间的差额,重组债务的账,面,面,价值与股份的,公,公允,价值总额之间,的,的差额,享有股份的公允价值,重组债权的账,面,面,价值与股份的,公允价值的差,额,额,例：甲企业应,收,收乙企业账款,的,的账面余额为,208 000,元，由,于乙企业无法,偿,偿付应付账款,，,，经双方协商,同,同意，乙企业,以,以普通,股偿还债务，,假,假设普通股每,股,股面值为,1,元，乙企业以,80 000,股,抵偿该项债务,（,（不考虑相关,税,税费），每股,市,市价,2,元，面值,1,元。,甲企业对应收,账,账款提取坏账,准,准备,10 000,元。假设甲企,业,业将债权,转为股权后，,长,长期股权投