金融资产管理综合分析

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,第四章 金融资产,第一节 金融,资,资产及其分类,一、金融资产的,内,内容,金融工具,金融资产,库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、,贷款、其他应收款项、长期股权投资、债权投资等。,金融负债,应付账款、应付票据、应付债券等。,权益工具,能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。从发行方看，有：普通股、认股权证等。,金融工具是形成一个企业的资产，并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征，,能够在市场交易中为持有者提供即期或远期的现金流量是其显著特征。,二、金融资产的,分,分类,1,、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,赚取差价为目的。,集中管理、短期获利的可辨认金融工具组合的一部分。,属于衍生工具，如：国债期货、远期合同、股指期货等。,直接指定为以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,消除或明显减少,“,会计不配比,”,。,风险或投资策略载明。,2,、持有至到期投资,债权性投资,到期日固定、回收金额固定或可确定；明确意图持有至到期；有能力持有至到期。,3,、贷款和应收款项,金融企业贷款和其他债权,活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。,非金融企业现金、银行存款、应收款项、其他债权,4,、可供出售金融资产,债权性投资,活跃市场中有报价的非衍生金融资产，但持有意图不明确。,股权性投资,第二节交易性,金,金融资产,一、交易性金融,资,资产的概述,（一）概念,交易性金融资产,主,主要是指企业为,了,了近期内出售而,持,持有的金融资产,，,，例如企业以赚,取,取差价为目的从,二,二级市场购入的,股,股票、债券、基,金,金等。,金融资产分为：,交,交易性金融资产,、,、持有至到期的,投,投资、,贷款和应收款项,、,、可供出售金融,资,资产,（二）账户的设,置,置：,1.,交易性金融资产,成本,2.,交易性金融资产,-,公允价值变动,3.,公允价值变动损,益,益,4.,投资收益,三、交易性金融,资,资产的初始计量,初始确认金额,取得时的公允价,值,值,相关的交易费用,计入当期损益,尚未发放的现金,股,股利或尚未领取,的,的债券利息,确认为应收项目,投资收益,应收股利,应收利息,四、交易性金融,资,资产持有收益的,确,确认,企业在持有交易,性,性金融资产期间,所,所获得的现金股,利,利或债券利息，,应,应当确认为投资,收,收益。,按应收数：,借：应收股利,应收利息,贷：投资收益,借：银行存款,贷：应收股利或,应,应收利息,收到时：,借：交易性金融,资,资产,-,成本,投资收益,应收股利或应收,利,利息,贷：银行存款,例,:,海华公司,2007,年,2,月,25,日，购入华能公,司,司,3000,股，每股,21,元，其中含华能,公,公司,1,月,20,日宣布分派现金,股,股利：每股,1,元，另手续费,300,元，共付,63300,元。,2007,年,2,月,25,日购入：,借：交易性金融,资,资产,成本,60000,（公允价值）,投资收益,300,（交易费用）,应收股利,华能公司,3000,（宣告未发放股,利,利）,贷：银行存款,63300,三、交易性金融,资,资产的现金股利,和,和利息,例：华能公司宣,布,布发放现金股利,，,，每股,2,元，则：,宣布发放时：,借：应收股利,6000,贷：投资收益,6000,实际取得股利时：,借：银行存款,6000,贷：应收股利,6000,四、交易性金融,资,资产的期末计量,公允价值变动损,益,益,交,公允价值变动,公允价值大于交,易,易性金融资产账,面,面余额,公允价值小于,交易性金融资产,账,账面余额,账面余额是指交,易,易性金融资产总,账,账账户结余的金,额,额，或其所属明,细,细账账户的金额,之,之和,例：华能公司股,票,票,2007,年,12,月,31,日,市价为每股,25,元则：,股票公允价值,=300025=75 000,股票账面余额,=60 000,借：交易性金融,资,资产,华能股票,公允价值变动,15000,贷：公允价值变,动,动损益,15000,若：华能公司股,票,票,2007,年,12,月,31,日,市价为每股,15,元则：,股票公允价值,=300015=45 000,股票账面余额,=60 000,借：公允价值变,动,动损益,15000,贷：交易,性,性金融资,产,产,华能股票,公允价值,变,变动,15000,五、交易,性,性金融资,产,产的处置,投资收益,出售的,公,公允价值,初始入,账,账金额,或投资收,益,益：,出,出售时的,投,投资收益,公允价,值,值账面,余,余额,同时：将,交,交易性金,融,融资产持,有,有期间累,计,计已确认,的,的公允价,值,值变动净,损,损益转入,投,投资收益,“,公允价值,变,变动损益,”,转入,“,投资收益,”,例：海华,公,公司将华,能,能公司股,票,票全部出,售,售，,每股,18,元，另付,手,手续费等,200,元。则：,实际收款,=300018-200=53800,交易性金,融,融资产账,面,面余额,=60000+15000=75000,投资收益,=53800-75000=-21200,借：银行,存,存款,53800,投资收益,21200,贷：交易,性,性金融资,产,产,成本,60000,交易性金,融,融资产,公允价值,变,变动,15000,同时：借,：,：公允价,值,值变动损,益,益,15000,贷：投资,收,收益,15000,因为这样,才,才能真正,体,体现出企,业,业在持有,交,交易性金,融,融资产的,期,期间取得,的,的真正的,收,收益,1,、,2007,年,5,月,15,日，北方,公,公司从证,券,券市场上,购,购买甲公,司,司股票,5000,股，每股,10,元，其中,包,包含已宣,告,告的每股,现,现金股利,0.2,元，另支付税金,、,、手续费,等,等相关费,用,用,500,元。,2,、,5,月,30,日，北方,公,公司收到,甲,甲公司分,来,来的现金,股,股利,1000,元。,3,、,6,月,30,日，北方,公,公司买入,的,的甲公司,股,股票的公,允,允价值为,每,每股,12,元。,4,、,12,月,31,日，甲公,司,司股票的,公,公允价值,为,为每股,11,元。,5,、,2008,年,3,月,1,日，以每,股,股,15,元的价格,出,出售甲公,司,司股票,5000,股，实得,款,款项,75000,元。,要求：编,制,制相关分,录,录，计算,累,累计投资,收,收益,作业,2,：,2008,年,3,月至,5,月，甲上,市,市公司发,生,生的交易,性,性金融资,产,产业务如,下,下：,（,1,）,3,月,2,日，以银,行,行存款购,入,入,A,上市公司,股,股票,100,万股，每,股,股,8,元，另发,生,生相关的,交,交易费用,2,万元，并,将,将该股票,划,划分为交,易,易性金融,资,资产。,（,2,）,3,月,31,日，该股,票,票在证券,交,交易所的,收,收盘价格,为,为每股,7.70,元。,（,3,）,4,月,30,日，该股,票,票在证券,交,交易所的,收,收盘价格,为,为每股,8.10,元。,（,4,）,5,月,10,日，将所,持,持有的该,股,股票全部,出,出售，所,得,得价款,825,万元，已,存,存入银行,。,。假定不,考,考虑相关,税,税费。,要求：逐,笔,笔编制甲,上,上市公司,上,上述业务,的,的会计公,录,录。,例题,3:2007,年,5,月，甲公,司,司以,480,万元购入,乙,乙公司股,票,票,60,万股作为,交,交易性金,融,融资产，,另,另支付手,续,续费,10,万元，,2007,年,6,月,30,日该股票,每,每股市价,为,为,7.5,元，,2007,年,8,月,10,日，乙公,司,司宣告分,派,派现金股,利,利，每股,0.20,元，,8,月,20,日，甲公,司,司收到分,派,派的现金,股,股利。至,12,月,31,日，甲公,司,司仍持有,该,该交易性,金,金融资产,，,，期末每,股,股市价为,8.5,元，,2008,年,1,月,3,日以,515,万元出售,该,该交易性,金,金融资产,。,。假定甲,公,公司每年,6,月,30,日和,12,月,31,日对外提,供,供财务报,告,告。,要求：（,1,）编制上,述,述经济业,务,务的会计,分,分录。,（,2,）计算该,交,交易性金,融,融资产的,累,累计损益,。,。,第三节,持,持有至,到,到期投资,一、持有,至,至到期投,资,资概述,持有至到,期,期投资，,是,是指到期日固,定,定、回收金额,固,固定或可确定,，,，且企业有明确意,图,图和能力持有至到,期,期的非衍,生,生金融资,产,产。通常,情,情况下，,企,企业持有,的,的、在活,跃,跃市场上,有,有公开报,价,价的国债,、,、企业债,券,券、金融,债,债券等，,可,可以划分,为,为持有至,到,到期投资,。,。,（一）到,期,期日固定,、,、回收金,额,额固定或,可,可确定,（二）有,明,明确意图,持,持有至到,期,期,（三）有,能,能力持有,至,至到期,（四）到,期,期前处置,或,或重分类,对,对所持有,剩,剩余非衍,生,生金融资,产,产的影响,例如，某,企,企业在,2007,年将某项,持,持有至到,期,期投资重,分,分类为可,供,供出售金,融,融资产或,出,出售了一,部,部分，且,重,重分类或,出,出售部分,的,的金额相,对,对于该企,业,业没有重,分,分类或出,售,售之前全,部,部持有至,到,到期投资,总,总额比例,较,较大，那,么,么该企业,应,应当将剩,余,余的其他,持,持有至到,期,期投资划,分,分为可供,出,出售金融,资,资产，而,且,且在,2008,年和,2009,年两个完,整,整的会计,年,年度内不,能,能将任何,金,金融资产,划,划分为持,有,有至到期,投,投资。,但是，需,要,要说明的,是,是，遇到,以,以下情况,时,时可以例,外,外：,1,出售日,或,或重分类,日,日距离该,项,项投资到,期,期日或赎,回,回日较近,（,（如到期,前,前三个月,内,内），且,市,市场利率,变,变化对该,项,项投资的,公,公允价值,没,没有显著,影,影响；,2,根据合,同,同约定的,偿,偿付方式,，,，企业已,收,收回几乎,所,所有初始,本,本金；,3,出售或,重,重分类是,由,由于企业,无,无法控制,、,、预期不,会,会重复发,生,生且难以,合,合理预计,的,的独立事,件,件所引起,。,。,账户设置,持有至到期投,资,资,成本,利息调整,应计利息,总账,明细账,面值,差额,一次还本付息,时,时，资产负债,表,表日计息时,应收利息,分期付息债权,科,科目,二、持有至到,期,期投资的初始,计,计量,初始确认,金额,公允价值,相关交易费用,支付的价款中,包,包含已到付息,期,期但尚未领取,的,的利息,应收利息,借：持有至到,期,期投资,-,成本,应收利息,持有至到期投,资,资,-,利息调整,贷：银行存款,持有至到期投,资,资,-,利息调整,面值,溢价：初始,-,成本,0,折价：初始,-,面值,0,已宣告尚未领,取,取利息,实际支付价款,三、持有至到,期,期投资利息收,入,入的确认,利息收入的确,认,认方法,利息收入,=,期初账面摊余,成,成本,实际利率,实际利率法,票面利率法,应收利息,=,票面价值,票面利率,利息调整摊销,额,额,=,利息收入,-