财务报表案例分析讲座

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Comparative Study on Measures of Window Dressing,*,D,公司案例,-,高科技公司的法宝,R&D,2,、利用研究开发费用调节利润,上市公司类型,高科技上市公司,做法,以收入与成本配比为由，将,R&D,计入长期待摊费用、在建工程或固定资产,典型案例剖析,D,公司,2024/11/28,1,Comparative Study on Measures of Window Dressing,D,公司：经营业绩变动趋势,年 度,主 营 业,务 收 入,净利润,1998,90,382,9,876,1999,108,874,12,631,2000,239,762,17,844,2001,205,145,3,610,2002,Q1,29,367,-4,835,2024/11/28,2,Comparative Study on Measures of Window Dressing,D,公司：净利润与现金流量之反差,年 度,净利润,CFFOA,1998,9,876,-17,191,1999,12,308,-21,248,2000,17,844,-53,576,2001,3,610,-2,594,2024/11/28,3,Comparative Study on Measures of Window Dressing,D,公司：,2000,年度净利润创新高的秘笈,年 度,净利润,比例,调整前,17,844,调整后,6,995,39.2%,调整额,10,849,60.8%,调整,原因,将原计入长期待摊费用和在建工程的,R&D,，作为重大会计差错进行 调整,2024/11/28,4,Comparative Study on Measures of Window Dressing,D,公司案例,-,高科技公司的法宝,R&D,2001,年报的解释,董事会报告的说明,重大事项说明,其他疑问,2001,年研发费用支出多少？是否存在推迟研发支出时间的现象？,1999,年度是否存在将研发费用资本化的现象？,1999,年长期待摊费用只有几十万，但当年在建工程增加了,4.33,亿元，研发费用是否混迹其中？,R&D,费用化后，上市公司是否应当披露当期发生的研发支出？占收入的比例？同行业或主要竞争对手在研发费用的投资收入应否披露？,CPA,如何判断在建工程、固定资产、无形资产是否包括研发费用？,如果上市公司与关联企业合作进行研发，然后将研发成果转让给上市公司，如何进行会计处理？,2024/11/28,5,Comparative Study on Measures of Window Dressing,E,公司案例,-“,知错必改”,3,、利用会计差错更正调节利润,情形,会计违规被监管部门稽查发现,面临,ST,或退市边缘,更换会计师事务所,更换大股东,更换高管人员,做法,以时间换空间，某一年度明知故犯，下一年度再予以更正,典型案例剖析,P,公司,2024/11/28,6,Comparative Study on Measures of Window Dressing,P,公司案例,-“,知错必改”,2001,年报关于“会计差错更正”的披露（疑点之一）,根据企业会计制度，公司本年度调减,2001,年年初留存收益,13,296,326.62,元，其中调减了,2000,年年初留存收益,14,579,451.77,元；调增,2000,年度的净利润,1,283,125.15,元。调整原因如下：,项 目,追溯调整,（,2000,年以前）,追溯调整,（,2000,年度）,备注,坏账准备追溯调整,-8,999,677.93,1,054,365.91,A,长期股权投资减值准备追溯调整,-848,305.27,230,530.21,B,利息等费用追溯调整,-1,731,468.57,165,947.40,C,赔偿支出追溯调整,-,-399,058.60,D,代销收入追溯调整,-,231,340.23,E,预计负债追溯调整,-3,000,000.00,-,F,合 计,-14,579,451.77,1,283,125.15,2024/11/28,7,Comparative Study on Measures of Window Dressing,PT,百花村案例,-“,知错必改”,A,、坏账准备追溯调整,2001,年,2,月本公司收到人民法院”民事裁定书，由于被执行人,XX,电器有限公司、,XX,有限责任公司已停业，无任何财产，裁定“支付令”终结执行。本公司,2000,年及以前年度计提坏账时未考虑以上因素，故本年在核销,XX,电器有限公司、,XX,有限责任公司应收账款时对上述坏账准备进行了更正,Note:Audit report for 2000 dated March 2001,what are the implications?Subsequent event,type 1 or type 2?Is this accounting treatment justifiable?In what grounds?,2024/11/28,8,Comparative Study on Measures of Window Dressing,PT,百花村案例,-“,知错必改”,B,、长期股权投资减值准备追溯调整,XX,发展中心长期经营状况不佳,，,XX,高新技术开发区行政管理局于,1998,年,7,月,21,日公告吊销了该公司的营业执照。以上投资在,2000,年以前已全部形成损失，公司本年度核销了对其的投资，并对长期投资计提了减值准备。,C,、利息等费用追溯调整,公司在,1997,年,-1998,年欠,XX,贸易发展中心利息，当时股份公司主办会计将利息单在本人抽屉中未进行账务处理，,2001,年对账时发现，就进行了追溯调整。,D,、赔偿支出追溯调整,本公司在,2000,年,7,月,29,日发生特大交通事故，死亡,11,人，应该在,2000,年度赔偿死者家属,45,万元，因资金紧张还差,24,万元未赔付也未进行挂账，另外本公司与一商户于,2000,年解除了租赁合同，应赔付,23,万元，因资金紧张，只赔付了,7,万元，本公司漏计以上业务，本年度进行了追溯调整。,2024/11/28,9,Comparative Study on Measures of Window Dressing,PT,百花村案例,-“,知错必改”,E,、代销收入追溯调整,系分公司,XX,购物中心将,2000,年代销商品产生的收入,2000,年未入账，计入,2001,年度。应进行追溯调整。,F,、预计负债追溯调整,本公司于,1995,年,12,月为,XX,有限责任公司提供,300,万元三年期技改贷款担保，该项贷款已于,1998,年,12,月到期。目前该借款尚未归还。由于该公司长期以来财务状况不佳，无力偿还借款。对以上担保应预计负债，本公司漏计此笔业务，本年度对此进行了更正。,2024/11/28,10,Comparative Study on Measures of Window Dressing,G,公司案例,-“,控股权变动,=,业绩增长”,股权变动,1999,年，原第一大股东与,XYZ,科技发展有限公司签定了,股份转让合同书,，但尚未办理过户手续,经营权实质上从,1999,年起托管给,XYZ,2000,年,XYZ,入主,G,公司,经营业绩显著改善,1998,至,2001,年的经营成果,2024/11/28,11,Comparative Study on Measures of Window Dressing,控股权变动前后的,G,公司经营业绩,(,单位：万元）,年度,主 营,收 入,主 营,利 润,净利润,1998,7,754,1,383,32,1999,15,497,9,106,6,352,2000,22,528,7,867,2,994,2001,25,117,9,446,2,185,2024/11/28,12,Comparative Study on Measures of Window Dressing,控股权变动前后的,G,公司经营业绩,(,单位：万元）,年度,主 营,利润率,销售,利润率,净资产,收益率,1998,17.8%,0.4%,0.08%,1999,58.8%,41.0%,16.3%,2000,34.9%,13.3%,7.3%,2001,37.6%,8.7%,5.1%,2024/11/28,13,Comparative Study on Measures of Window Dressing,奥秘所在,来自分行业的资料,项目名称,1998,1999,2000,2001,发电机组：主营业务收入,主营业务成本,毛利率,5,766,4,654,19.3%,5,872,4,597,21.7%,6,836,6,808,0.4%,6,437,5,852,9.1%,通信产品：主营业务收入,主营业务成本,毛利率,-,-,-,-,-,-,7,124,5,213,26.8%,10,759,7,336,31.8%,技术服务：主营业务收入,主营业务成本,毛利率,-,-,-,7,777,-,100%,6,889,426,93.8%,5,258,353,93.3%,蓄电池隔板 主营业务收入,机电新材料 主营业务成本,及其他：毛利率,1,988,1,647,17.2%,1,848,1,500,18.8%,1,680,1,367,18.6%,2,667,1,982,25.7%,2024/11/28,14,Comparative Study on Measures of Window Dressing,G,公司毛利率,2024/11/28,15,Comparative Study on Measures of Window Dressing,G,公司案例,-“,控股权变动,=,业绩增长”,审计问题,CPA,连续四年均发表标准无保留意见,CPA,确认技术服务收入的依据,技术服务合同,主要为软件开发服务，一页纸，开发周期,3,至,6,个月,银行进账单或函证,疑点,CPA,是否评估该公司是否具有软件开发能力？,CPA,是否审计该公司开发的软件或提供的服务？,软件服务,1999,年只有收入，没有成本，,2000,至,2001,年的毛利率也高达,90%,以上，,CPA,为何没有保持应有的职业谨慎？,CPA,是否合理地怀疑这部分收入来源的合法性？,2024/11/28,16,Comparative Study on Measures of Window Dressing,财务分析框架,1,、,From Business Activities to Financial Statements,Business Activities,Operating Activities,Investment Activities,Financing Activities,Accounting System,Measure and Report,Economic Consequences,of Business Activities,Financial Statements,Managers Superior inf.,On Business Activities,Estimation Errors,Distortions fm Managers,Accounting Choices,Business Environment,Labor Markets,Capital Markets,Prod