第七章成本计算(东财第三版)

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一节 成本计算概述,第二节 成本计算的一般程序,第三节 企业经营过程的成本计算,会计核算方法之五,第七章 成本计算,在交易或事项发生过程中，需要计算的材料采购成本、产品生产成本和产品销售成本等。,材料采购成本计算表,成本项目,成本计算对象,总成本,单位成本,买价,采购费用,合 计,第三版,第一节 成本计算概述,一、成本的概念与作用,（一）成本的概念,成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产的价值组成部分。,新增资产,：企业新生产出来的产品等。,已耗资产,：在生产过程中等的消耗。,资 产,价值：,C+V+M,C,已经消耗的生产资料（生产设备和材料等）的转移价值；,V,支付给劳动者的劳动报酬；,M,劳动者对社会的贡献额。,成,本,（二）成本计算的概念,成本计算企业归集一定计算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。,总成本：,1 000801 080（元）,单位成本：,1 080,4,270,（元）,经济业务,：购入,A,材料4件，买价,1 000元，支付运费80元。,成本计算,材料采购,记账,1 000,80,（三）成本的作用,成 本,的作用,A,计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具,B,决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件,C,企业进行经营决策，核算经济效益的重要因素,D,衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标,生产成本,产品,消耗补偿,生产成本,销售价格,销售产品,主营业务成本,主营业务收入,经营成果,物资采购部门,生产管理部门,生产计划部门,财务管理部门,成本,成本计算,(,实际成本,),有利于考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力,产品生产计划成本,为企业进行成本预测等提供必要参数,未来产品生产成本预测,产品销售成本,(,费用,),库存商品成本,结存产品成本,(,资产,),有利于正确确认经营成果和财务状况,二、,成本计算的意义,可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经,营管理,费用支出计划,三、成本计算的原理,企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。,直接受益直接分配原理,专门为某一受益对象发生的费用应直接计入该受益对象成本,重要性原理,共同受益间接分配原理,由若干受益对象共同发生的费用应分摊计入各受益对象成本,对少量的不影响受益对象成本计算的费用可不计入受益对象成本,购入的某种材料，或生产的某种产品,如购入材料的市内零星运费可计入“管理费用”,计入成本,四、成本计算的要求,遵守成本列支范围和费用开支标准；,第七条工业企业的下列费用开支，列入成本：,一、生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、装卸、整理等费用；二、固定资产的折旧费、按产量提取的更新改造资金、租赁费和修理费；三、进行科学研究、技术开发和新产品试制所发生的不构成固定资产的费用，购置样品机和一般测试仪器的费用；四、按国家规定列入成本的职工工资、福利费、吨煤奖、特定原材料节约奖、技术改进和合理化建议奖；,国务院：,国有企业成本管理条例,（,1984,）,直接材料,直接人工,制造费用,不计入成本,管理费用,销售费用,财务费用,划清支出、费用和成本的界限；,支出,费用,成本,收益性支出,资本性支出,生产费用,期间费用,生产成本,计入当期损益,遵循权责发生制的要求；,权责发生制,确认收入和费用的一种做法：其中费用的确认与成本计算相关,3,月,4,月,5,月,费用确认,费,用,费,用,费,用,应付标准,当期完工产品成本,费用,成本,当期发生当期负担,前期付款本期负担,后期付款本期负担,认真做好成本核算基础工作；,选择适当的成本计算方法。,以上两项要求见第二节相关内容！,第二节 成本计算的一般程序,一、成本计算一般程序的含义,确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。,二、成本计算一般程序的内容,材料采购成本,买价,采购费用,产品生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,成本核算,基础工作,在途物资,或“材料采购”账户，根据企业采用的材料日常收发核算方法确定,第三节 企业经营过程中的成本计算,一、原材料采购成本的计算,（一）原材料采购成本的构成,购货,企业,销售,企业,发出商品,运费单据,发 票,买价采购费用,相关税费、保险费、运输费和包装费等,（二）材料采购成本计算的基本程序,设置“在途物资”等明细账，归集采购费用,编制“材料采购成本计算表”，确定总成本和单位成本,按所采购材料的品种或类别确定成本计算对象,在途物资明细账,买价,采购费用,材料采购成本计算表,成本项目,成本计算对象,总成本,单位成本,买价,采购费用,合 计,（三）采购成本项目及计入成本方法,1.,直接计入：能直接分清受益对象的（如买价和为某种材料单独发生的运费）应直接计入该对象的采购成本。,采购费用,（与材料采购有关的费用支出）,买 价,（购买材料本身发生的支出）,采购成本项目组成内容,计入产品生产成本的方式,直接计入材料采购成本,在途物资,材料,买价,采购费用,间接,（分配）计,入材料采购成本,直接受益直接分配原理,共同受益间接分配原理,共同性费用,(,同时采购多种材料而发生,),2.,间接计入：不能分清受益对象的（如共同性运费等）应分配计入各计算对象的采购成本。,【,例7-1,】,用银行存款购买乙材料3 000,千克，买价3 000元，运费180元。,根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。,编制会计分录为：,借：在途物资乙材料 3 180,贷：银行存款 3 180,假定不考虑应交税费中的进项税额,以下举例根据表,7,1,内容分解而成,2.,间接（分配）计入：不能直接分清受益对象的（如同时运输多种材料共同发生的运杂费），应分配计入相关受益对象的采购成本。,【,例7-2,】,购买甲材料、乙两种材料。买价分别3 800元、6 000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9 800元，支付共同性运费480元。（见表,7,1,）,根据共同受益间接分配原理，共同性运费应分配计入两种材料成本。本例假定,按两种材料的重量进行分配,。,分配率：480（2000+6000）0.06,（元/千克）,甲材料应分配：0.062000120（元）,乙材料应分配：0.06,6,000360（元）,编制会计分录为：,借：在途物资甲材料 3 920,乙材料 6 360,贷：银行存款 10 280,(3 800,120),(6 000,360),假定不考虑应交税费中的进项税额,根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，可以不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。,可以不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理的支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及发生在市内的小额运杂费等。,（四）材料采购成本计算举例,1.,资料：例71、72业务与分录。,2.,有关明细账户登记,在途物资明细分类账,(,举例编号,),在途物资明细分类账,(,举例编号,),（五）编制“材料采购成本计算表”,材料采购成本计算表,20,年,月,成本项目,甲材料（,2000,千克）,乙材料（,9000,千克）,总成本合 计,总成本,单位成本,总成本,单位成本,买价,3 800,1.90,9 000,1.00,12 800,采购费用,120,0.06,540,0.06,660,合 计,3 920,1.96,9 540,1.06,13 460,材料采购成本项目,根据总成本和采购数量计算确定,有关数据可以从“在途物资”明细账获取,以上各行合计,采购成本计算对象,采购成本计算对象,（六）编制材料验收入库会计分录：,借：原材料甲材料,3 920,乙材料,9 540,贷：在途物资甲材料,3 920,乙材料,9 540,（七）登记“在途物资”的有关明细账户，见表7,2,、7,3,。,二、完工产品成本的计算,(一)基本计算程序,设置“生产成本”明细账，归集生产费用,编制“完工产品成本计算表”，确定总成本和单位成本,按所生产产品的品种或类别确定成本计算对象,生产成本明细账,直接材料,直接人工,制造费用,完工产品成本计算表,成本项目,成本计算对象,总成本,单位成本,直接材料,直接人工,制造费用,合 计,A,产品,B,产品,C,产品,(二)成本项目及其计入成本的方法,1.直接计入：如直接材料、直接人工,2.间接计入：如制造费用（间接费用）,直接人工,（生产工人工资及福利费等）,直接材料,（生产产品消耗的材料费等）,制造费用,（生产产品消耗的设备费等）,生产成本项目组成内容,计入产品生产成本的方式,直接费用,直接计入产,品生产成本,分配计入产,品生产成本,生产成本,产品,直接材料,直接人工,制造费用,制造费用,平时发,月末分,生数 配数,间接费用,(三)应予考虑的四种情况,不同情况下完工产品成本的计算公式,投产与完工时间,完工产品成本的构成,本月投产本月全部完工,本月发生的全部费用,本月投产本月部分完工,本月发生的全部费用月末在产品成本,以前月份投产本月全部完工,月初在产品成本本月发生的全部费用,以前月份投产本月部分完工,月初在产品成本本月发生的全部费用月末在产品成本,月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用,(四)产品生产成本的计算举例,1.资料：教材,P159,（1）期初在产品成本（说明,A,、,B,两种产品均为以前月份投产）,:,见表,7,7,或“生产成本”各明细账户登记,(,表,7,9,、,7,10),（2）本期费用发生额:见表,7,8,或“生产成本”各明细账户登记,(,表,7,9,、,7,10),制造费用发生额总额:2 550元，尚未分配（见表7-8）。,（,3,）期末产品完工情况：（见教材,P159,表,78,下的“,3.,期末产量资料”）,A,产品50件，全部完工；,B,产品120件：完工100件；在产品20件（,说明本月,A,产品全部完工；,B,产品部分完工,)。,每件在产品按定额应占用的生产费用为：直接材料：50元；直接人工,8,元；制造费用：8.5元。,总计占用生产费用为：,（5,0,8,8.5）,201 330（元）,2.完工产品制造成本计算,（1）分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）,1）分配率：2 550（7,98+1 140,）1.,316,每1元工人工资应分配制造费用1.,316,元。,2）制造费用分配额,A,产品：7,981.316,1 050（元）,B,产品：1,1401.316,1 500（元）,教材上是假定按直接人工分,配,(,含福利费,),分配率本月发生制造费用总额分配标准,(,工时、直接人工等,),某产品应分配制造费用分配标准分配率,（,2,）计算,A,产品完工成本,1,）,A,产品,：50件，全部完工。可将期初在产品成本与本期发生额直接相加。,直接材料：3202 0002 320（元）,直接人工：1,14,798,912,（元）,制造费用：1181 0501 168（元）,合计：(,总成本,)5523 8484 400（元）,单位成本,：4 4005088（元）,以前月份投产本月全部完工,月初在产品成本本月发生的全部费用,期初在产品成本,本期发生的费用,（,3,）计算,B,产品完工部分成本,2,）,B,产品,：完工,100,件，,20,件尚未完工。应将期初在产品成本与本期发生额相加，再减掉期末在产品的成本。,以前月份投产本月部分完工,月初在产品成本本月发生的全部费用月末在产品成本,期末在产品成本,直接材料