第四章 存货24853

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,扬州大学,主讲教师：黄爱玲,财务会计学,扬州大学,主讲教师：黄爱玲,财务会计学,第四章 存货,本章重点,存货的入账价值的确定；存货发出的计价方法,;,存货的期末计价方法及账务处理；存货按计划成本核算的账务处理。,本章难点,存货取得及发出的计价方法；存货的期末计价方法及账务处理；存货按计划成本核算的账务处理。,第一节 存货取得及发出的计价,一、存货的确认及范围,(,一,),存货含义,(,二,),存货范围确认的标准,对货物是否具有法定产权,包括：,1.,以备出售的存货；,2.,为了出售正处于生产过程中的存货；,3.,以备消耗的存货。,二、存货取得时的计价,按照实际成本入账：,1,购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金等，作为实际成本。,商品流通企业购入的商品，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，,应计入采购成本。,2,自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。,3,委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。,4,投资者投入的存货，按照投资各方协议约定的价值，作为实际成本。,5,接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：,(1),捐赠方提供了有关凭据,(,如发票、报关单、有关协议,),的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。,(2),捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：,同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；,同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。,三、存货发出的计价,领用或发出的存货，按照实际成本核算的，应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等确定其实际成本；按照计划成本核算的，应按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。,1.,个别计价法,2.,先进先出法,3,.,加权平均法,4.,移动平均法,5,计划成本法：采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理，会计期末需通过“材料成本差异”科目，将发出和期末存货调整为实际成本。,6,毛利率法：根据本期销售净额乘以前期实际,(,或本月计划,),毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。,7,零售价法：指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。,第二节 存货取得及发出的核算,一、按实际成本的核算,以原材料为例：,(,一,),科目设置：“原材料”、“在途物资”、“应交税费”、“应付账款”等,(,二,),原材料收入的核算,1.,外购材料的账务处理,（,1,）材料的发货票等结算凭证已到，货款已付,或已开出承兑商业汇票，材料也如数验收入库,(,单货同到,),（,2,）材料已验收入库，而结算凭证未到，货款尚未支付,(,货到单未到,),平时可不作账务处理，待供货单位的结算凭证到达并支付货款后，再进行账务处理。但是在月终仍未到达时，应根据供货合同中注明的价格暂估入账。,（,3,）材料结算凭证已到，货款已付，但材料尚未到达验收入库,(,单到货未到,),（,4,）购入材料发生短缺或损耗的处理。在材料验收入库过程中发现材料短缺或损耗时，应及时查明原因，分别不同情况进行账务处理。,合理损耗部分,计入存货采购成本,.,材料短缺和损坏应由供货单位负责的,应要求供货单位补发或赔偿,;,是运输部门责任的,应要求运输单位赔偿。,材料在运输途中发生非正常损失，通过“待处理财产损溢”账户核算，查明原因后再进行处理,净损失计入营业外支出。期末,该帐户应无余额。,2.,自制存货,3.,委托加工物资,（,1,）拨付原料：,（,2,）支付加工费：,（,3,）支付增值税：,（,4,）支付消费税：,组成计税价格,=,材料费,+,加工费,+,消费税,=,（材料费,+,加工费）,/,（,1-,消费税率）,消费税,=,组成计税价格,消费税率,加工存货收回后直接用于出售：,消费税计入加工成本；,加工存货收回后用于继续生产应税消费品：,消费税计入“应交税费,应交消费税”借方，用于抵扣最终消费品的消费税，以免重复征税。,（,5,）加工存货收回：,4.,投资者投入：如合同或协议价不公允，则按公允价值计入存货成本，公允价值与协议价的差额计入资本公积。,5.,接受捐赠：计入营业外收入。,（三）发出材料的账务处理,企业发出材料时,应根据月份内签收的领料单、限额领料单、领料登记表等发料凭证,按照发出材料的用途进行分类汇总,编制发出材料汇总表，作为进行账务处理的依据。,会计分录：,二、按计划成本的核算,（一）科目设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”、“应交税费”、“应付账款”等,（二）原材料收入的核算,1.,外购材料,（,1,）结算单据和材料同时收到的会计处理,例,华兴股份有限公司,4,月初甲材料的库存量为,50000,千克，计划单价为,11,元,/,千克，材料成本差异为借方余额,9790,元,(,超支,),。,4,月,5,日，华兴股份有限公司收到,3,月,25,日从利江公司订购的甲材料,10000,千克，材料验收入库,财务部门当即根据采购部门提供的供货发票和代垫的材料运费单据，以银行存款支付材料价款,100 000,元，增值税,17000,元，运费,5000,元，运费可按,7%,抵扣增值税。该笔业务的结算单据和材料同时收到并当即付款。,计入成本的运费：,5000-5000 7%=4650,材料成本：,100 000+4650=10 4650,根据结算单据付款时,:,借：材料采购,甲材料,104650,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)17350,贷：银行存款,122000,根据材料入库单编制的会计分录,:,借：原材料,甲材料,110000,贷：材料采购,甲材料,110000,借：材料采购,甲材料,5350,贷：材料成本差异一甲材料,5350,(2),结算单据到达，货款已付但材料尚未运达的会计处理。,例,4,月,8,日，华兴股份有限公司收到利江公司送来的供应甲材料的发票一张,其中列示甲材料数量,8000,千克,不含税单价,10,元,/,千克，增值税率,17%,。企业财务部门根据供应部门送来的发票当即开出银行支票一张，支付上述款项。根据上述资料，应作如下会计分录,:,借：材料采购,甲材料,80000,应交税费,应交增值税（进项税额）,13600,贷：银行存款,93600,例,上例,8000,千克在途材料于,4,月,18,日收到并验收入库。在收到材料时，企业还以支票向运输单位支付运输费用,2000,元，并按比例,7%,计算应抵扣的增值税。,根据运费支付单据作如下会计分录,借：材料采购,甲材料,1860,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)140,贷：银行存款,2000,根据收料单作如下会计分录,:,借：原材料,甲材料,88000,贷：材料采购,甲材料,88000,借：材料采购,甲材料,6140,贷：材料成本差异,甲材料,6140,（,3,）在途材料发生短缺的会计处理。,如短缺属合理损耗,则不必进行会计处理,短缺部分的材料成本由该批入库的材料承担；如短缺属于供货单位少发货所致，则一方面应向供货单位催货，一方面应按收料单上实收材料数量结转入库材料的计划成本及相应的材料成本差异；如短缺属运输部门运输不当所致，则应向运输部门索赔，并将应索赔部分的材料实际成本转入“其他应收款”账户，入库材料的计划成本及相应的材料成本差异根据收料单上所列数量转入“原材料”账户和“材料成本差异”账户。,（,4,）材料验收入库，结算单据尚未收到的会计处理,企业在收到材料时由于结算单据尚未收到，故暂不作账务处理，待材料采购结算单据收到时，视同单、料同到处理。但已验收入库的材料，其结算单据如至月底尚未到达，为了全面反映企业已拥有所有权材料的情况，必须根据其计划成本暂估入账，下月初以同样的分录用红字冲回，在下月待结算单据到达时，一并处理。,3,、按计划成本计价材料发出及分摊材料成本差异的核算,在按计划成本计价的情况下,材料的收、发、存均按计划成本计价,.,库存材料的实际成本通过以下公式确定：,库存材料实际成本,=,库存材料计划成本土材料成本差异,发出材料实际成本,=,发出材料计划成本土材料成本差异,如材料成本差异为借差,(,超支,),，则应加上，如为贷差,(,节约,),，则应减去。,当材料发出时其相应的材料成本差异也要同时结转，以便将发出材料的计划成本调整为实际成本。公式如下：,发出材料应负担的材料成本差异计算公式为：,发出材料成本差异,=,本月发出材料计划成本,本月材料成本差异率,本月材料成本差异率,=,（月初结存材料的成本差异,+,本月收入材料的成本差异）,/,（月初结存材料的计划成本,+,本月收入材料的计划成本）,100%,上述公式分子中，材料成本差异超支用正数，节约用负数。,在计算本月材料成本差异率时,注意应剔除分母月初结存和本月收入材料计划成本中的货到单未到收料业务的计划成本,否则会使分母偏大,材料成本差异率的绝对数相对偏小,从而不能正确结转应与发出材料计划成本相一致的材料成本差异。,例,续前例，计算华兴股份有限公司,4,月份甲材料的材料成本差异率。,甲材料成本差异率,=9790+(-5350-6140)/550000+,（,110000+88000,）,=-0.23%,；,另外，假设华兴公司乙材料月初结存计划成本为,400000,元，材料成本差异（节约）为,4000,元；本月入库乙材料计划成本,350000,元，材料的成本差异（节约）为,3800,元。,乙材料成本差异率,=,（,40003800,）,/,（,400000+350000,）,=1.04%,。,发料汇总表,项,目,甲材料,乙材料,合,计,计划成本,成本差异,计划成本,成本差异,计划成本,成本差异,生产成本,基本生产,650000,-1495,500000,-5200,1150000,-6695,生产成本,辅助生产,90000,-207,120000,-1248,210000,-1455,合,计,740000,-1702,620000,-6448,1360000,-8150,发出材料的会计分录,借,:,生产成本,基本生产,1150000,辅助生产,210000,贷,:,原材料,甲材料,740000,乙材料,620000,结转甲材料成本差异的会计分录,借,:,生产成本,基本生产,-1495,辅助生产,-207,贷,:,材料成本差异,甲材料,-1702,结转乙材料成本差异的会计分录,借,:,生产成本,基本生产,-5200,辅助生产,-1248,贷,:,材料成本差异,乙材料,-6448,第,三节 存货的期末计价,一、存货数量的盘存方法,实地盘存制,永续盘存制,二、存货的盘盈和盘亏,存货的盘盈：存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用。,存货的盘亏和毁损：盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计人当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。,三、成本与可变现净值孰低法,（一）成本与可变现净值孰低法的含义,1.,成本：是指存货的历史成本；,2.,可变现净值：是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。,(1),可以直接对外出售的存货,:,(2),需进一步加工的存货,:,（,二）成本与可变现净值孰低法的会计处理,1,存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量。,2,当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：,(1),已霉烂变质的存货；,(2),已过期且无转让价值