第十二章 转移定价

,管,理,会,计,管理会计第12章,转 移 定 价,本章掌握,1、思考回答,P343 九个问题的1-7题,（8）,制定转移定价时要考虑到所得税因素，请问具体该如何操作？,（9）,避税港的类型,2、练习,P343347习题1、2、4、5,第一节内部转移价格的定义及其制定原则,什么是内部转移价格,转移价格的意义,（一）有助于划分各个责任中心的经济责任,（二）有助于调动各责任中心的积极性,（三）有助于考核各责任中心的经营业绩,（四）有助于进行正确的经营决策,内部转移定价政策三个基本原则,1、激励,2、目标一致性,3、保留自主权,第二节内部转移定价的一般规则及其简单应用,机会成本法，,作为内部转移定价的一般规则,销售部门能接受的最低转移价格,=截止到转让时承担的实支成本+销售分部单位机会成本,采购分部愿意接受的最高价格,=最终产品市场价格-后续工序加工过程中发生的费用,例,P326,某企业有A、B两个生产部门，A部门生产的X部件是B部门生产Y产品所需的一种配件，Y产品作为最终产品向外部市场销售。A、B部门均为利润中心。X部件如果是以A部门的变动成本作为转移价格,某企业,A部门,B部门,X部件,Y产品,X部件外部市场,Y产品外部市场,机会成,本,本法制,定,定转移,价,价格的,应,应用举,例,例,第三节,内,内部,转,转移定,价,价的三,种,种,基本模,型,型,内部转,移,移定价,主,主要有,以,以下三,种,种基本,模,模型：,1、基,于,于外部,市,市场的,转,转移价,格,格,2、基,于,于成本,的,的转移,价,价格,3、协,商,商转移,价,价格,基于外部市,场,场的转移,价,价格,原则：,当销售,分,分部愿,意,意对内,销,销售，,且,且收取,的,的价格,与,与市价,相,相同时,，,，则采,购,购分部,应,应有内,部,部购买,的,的义务,；,；,当销售,分,分部要,求,求的价,格,格高于,市,市价，,则,则采购,分,分部应,有,有转向,外,外部市,场,场、自,主,主选择,外,外部供,应,应商的,自,自由；,如果销,售,售分部,更,更愿意,对,对外销,售,售，则,不,不必承,担,担必须,对,对内销,售,售的义,务,务。,基于成本的转移,价,价格,变动成,本,本,完全成,本,本,采用作,业,业成本,定,定价,成本加,成,成转移,价,价格,协商转,移,移价格,以市价,为,为基础,的,的协商,价,价格,仲裁,双重转,移,移价格,双重转,移,移价格,是,是指对,中,中间产,品,品的买,卖,卖双方,分,分别采,用,用不同,的,的转移,价,价格进,行,行会计,记,记录，,而,而转移,定,定价间,的,的差额,在,在企业,管,管理层,作,作为一,种,种管理,费,费用由,企,企业整,体,体承担,。,。,基于外部市场的转移价格,基于成本的转移价格,协商转移价格,变动成本定价,完全成本定,价,作业成本定价,成本加成定价,以市价为基础的协商价格,仲裁价格,双重转移价格,内部转,移,移价格,的,的应用,例：,已知：,某,某公司,下,下属的,甲,甲、乙,两,两个分,部,部，均,为,为投资,中,中心。,其,其中，,甲,甲分部,每,每年发,生,生固定,成,成本90 000元,，,，生产,的,的A部,件,件单位,变,变动成,本,本为6,元,元件,，,，如果,直,直接对,外,外出售,，,，其市,场,场价格,为,为10,元,元件,。,。A部,件,件也可,以,以作为,乙,乙分部,的,的原材,料,料。乙,分,分部每,年,年发生,固,固定成,本,本40000元，,每,每年最,多,多可将10000,件,件A部,件,件深加,工,工为B,产,产品，,单,单价为20元,件，,追,追加单,位,位变动,成,成本5,元,元件,。,。A产,品,品的市,场,场容量,为,为30000件。,要,要求：,假定,甲,甲分部,全,全年最,多,多可生,产,产30000件A,部,部件，,分,分析能,否,否采用,市,市场价,格,格作为,甲,甲、乙,分,分部内,部,部交易A部件,的,的内部,转,转移价,格,格。,假设,甲,甲分部,最,最大生,产,产能力,为,为40000件，,分,分析是,否,否应采,用,用市场,价,价格作,为,为甲乙,分,分部内,部,部交易A部件,的,的内部,转,转移价,格,格。,假设,甲,甲分部,最,最大生,产,产能力,为,为40000件，A部件,的,的协商,价,价格为8元,件,件，分,析,析是否,应,应当以,协,协商价,格,格作为,内,内部转,移,移价格,。,。,解：,在,在这种,情,情况下,，,，以市,场,场价格,作,作为内,部,部转移,价,价格，,则,则无论,乙,乙从甲,购,购买还,是,是从外,部,部购买A部件,，,，甲、,乙,乙分部,和,和总公,司,司的营,业,业收益,均,均无影,响,响。该,公,公司简,易,易损益,表,表如下,：,：,在这,种,种情况,下,下，甲,分,分部有10000件,的,的剩余,生,生产能,力,力，这,时,时如果,仍,仍然采,用,用市场,价,价格作,为,为内部,转,转移价,格,格，就,不,不会使,公,公司利,润,润最大,化,化。,因为对,于,于乙来,说,说，不,论,论是从,甲,甲分部,购,购入还,是,是从市,场,场购入,都,都是一,样,样的。,如,如果乙,从,从市场,购,购入，,就,就会使,甲,甲分部,的,的剩余,生,生产能,力,力闲置,，,，从而,使,使公司,少,少得利,润,润40000,元,元,10000*,（,（10-6）=40000,元,元,在,这,这种,情,情况,下,下，,应,应采,用,用协,商,商价,格,格作,为,为内,部,部转,移,移价,格,格。,如,如果,协,协商,价,价格,高,高于,甲,甲分,部,部的,变,变动,成,成本,，,，而,低,低于,市,市场,价,价格,，,，那,么,么协,商,商价,格,格对,供,供求,双,双方,都,都有,利,利，,整,整个,公,公司,的,的收,益,益也,会,会增,加,加。,第四,节,节,转,转移,定,定价,和,和跨,国,国公,司,司,影响,转,转移,定,定价,的,的因,素,素,所得,税,税因,素,素,关税,因,因素,其他,因,因素,（一,）,）运,用,用转,移,移价,格,格规,避,避经,营,营风,险,险,（二,）,）规,避,避通,货,货膨,胀,胀风,险,险,（三,）,）避,免,免外,汇,汇汇,率,率变,动,动风,险,险,（四,）,）资,金,金的,调,调拨,与,与配,置,置,（五,）,）利,润,润的,分,分配,与,与调,节,节,OECD,意,意见,书,书,OECD,意,意见,书,书把,转,转移,定,定价,的,的制,定,定方,法,法分,为,为两,类,类。,第一,类,类包,括,括：,（1,）,）可,比,比非,控,控制,价,价格,（,（comparableuncontrolledpricemethod，,简,简称CUP）,，,，它,基,基本,上,上使,用,用市,场,场价,格,格，,加,加上,合,合理,的,的运,费,费，,扣,扣除,内,内部,转,转移,所,所避,免,免的,交,交易,成,成本,；,；,（2,）,）转,售,售加,成,成法,（,（resalepricemethod,）,），,指,指购,买,买产,品,品供,再,再销,售,售的,子,子公,司,司制,定,定的,转,转移,价,价格,应,应等,于,于其,转,转售,价,价格,减,减毛,利,利率,；,；,（3,）,）成,本,本加,成,成法,（,（cost-plusmethod）,，,，就,是,是以,成,成本,为,为基,础,础的,转,转移,价,价格,。,。,第二,类,类包,括,括利,润,润分,离,离法,、,、交,易,易净,毛,毛利,法,法和,其,其他,把,把利,润,润从,交,交易,中,中分,离,离出,来,来的,方,方法,。,。,OECD,意,意见,书,书侧,重,重于,转,转移,价,价格,调,调整,的,的规,范,范,“正,常,常交,易,易原,则,则”,“最,优,优法,原,原则,”,”,“可,比,比性,原,原则,”,”,美国,和,和OECD,对,对,各,各自,的,的转,移,移定,价,价规,则,则进,行,行了,一,一系,列,列的,补,补充,修,修订,1.,预,预,约,约定,价,价制,（,（APA),2.,有,有,关,关资,本,本金,弱,弱化,问,问题,的,的专,门,门条,款,款,9,、静,夜,夜四,无,无邻,，,，荒,居,居旧,业,业贫,。,。1月-231月-23,Thursday,January5,2023,10,、雨,中,中黄,叶,叶树,，,，灯,下,下白,头,头人,。,。19:09:2519:09:2519:09,1/5/20237:09:25PM,11,、以我,独,独沈久,，,，愧君,相,相见频,。,。1月-2319:09:2519:09,Jan-2305-Jan-23,12,、故人江海,别,别，几度隔,山,山川。19:09:2519:09:2519:09,Thursday,January 5,2023,13,、,乍,乍,见,见,翻,翻,疑,疑,梦,梦,，,，,相,相,悲,悲,各,各,问,问,年,年,。,。,。,。1,月,月-231,月,月-2319:09:2519:09:25,January5,2023,14,、他,乡,乡生,白,白发,，,，旧,国,国见,青,青山,。,。05,一,一,月,月20237:09:25,下,下午19:09:251月-23,15,、比不了得,就,就不比，得,不,不到的就不,要,要。一月 237:09,下,下午1月-2319:09,January 5,2023,16,、行动出,成,成果，工,作,作出财富,。,。2023/1/519:09:2519:09:25,05 January 2023,17,、做前，能,够,够环视四周,；,；做时，你,只,只能或者最,好,好沿着以脚,为,为起点的射,线,线向前。7:09:25 下午7:09,下,下午19:09:251月-23,9,、没有失,败,败，只有,暂,暂时停止,成,成功！。1月-231月-23,Thursday,January 5,2023,10,、很多事情,努,努力了未必,有,有结果，但,是,是不努力却,什,什么改变也,没,没有。19:09:2519:09:2519:09,1/5/2023 7:09:25 PM,11,、,成,成,功,功,就,就,是,是,日,日,复,复,一,一,日,日,那,那,一,一,点,点,点,点,小,小,小,小,努,努,力,力,的,的,积,积,累,累,。,。,。,。1,月,月-2319:09:2519:09,Jan-2305-Jan-23,12,、世间,成,成事，,不,不求其,绝,绝对圆,满,满，留,一,一份不,足,足，可,得,得无限,完,完美。,。,。19:09:2519:09:2519:09,Thursday,January5,2023,13,、不知香积,寺,寺，数里入,云,云峰。1月-231月-2319:09:2519:09:25,January 5,2023,14,、意志坚强,的,的人能把世,界,界放在手中,像,像泥块一样,任,任意揉捏。05 一月20237:09:25 下午19:09:251月-23,15,、楚,塞,塞三,湘,湘接,，,，荆,门,门九,派,派通,。,。一月237:09,下,下,午,午1月-2319:09,January5,2023,16,、少年,十,十五二,十,十时，,步,步行夺,得,得胡马,骑,骑。2023/1/519:09:2519:09:25,05January 2023,17,、空,山,山新,雨,雨后,，,，天,气,气晚,来,来秋,。,。7:09:25,下,下午7:09,下,下,午,午19:09:251月-23,9,、杨柳,散,散和风,，,，青山,澹,澹吾虑,。,。1月-231月-23,Thursday,January5,2023,10,、阅读一,切,切好书如,同,同和过去,最,最杰出的,人,人谈话。19:09:2619:09:2619:09,1