第7章无形资产

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章无形资产及其他资产,第一节 无形资产的核算,一、无形资产概述,1.,无形资产的定义,无形资产是指企业拥有或者控制的,没有实物形态的可辨认非货币性资产。,相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：,（,1,）,不具有实物形态,。,（,2,）,具有可辨认性,。,无形资产的可辨认性标准：,能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。,源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。,（,3,）,属于非货币性长期资产,。,无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。,另外，,无形资产的收益具有不确定性。要求有偿取得，只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账,。,2.,无形资产的确认条件,无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：,（,1,）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；,（,2,）该无形资产的成本能够可靠地计量,二、无形资产的内容,无形资产主要包括,专利权,、,非专利技术,、,商标权,、,著作权,、,土地使用权,、,特许权,等。,关于无形资产的内容及计价应注意：,一是非专利技术，如果是企业自己开发研究，可能成功也可能失败，为了稳健和简化核算，会计上一般将研究过程中发生的有关费用全部作为费用计入当期损益，不作为无形资产核算。,二是自创专利权，资本化的金额仅指申请专利过程中所发生的费用；基于谨慎性原则，专利研制过程中发生的费用直接计入当期损益。,三是由于历史原因，国有企业过去取得土地使用权时可能没有花费任何代价，故未入账。如果企业拥有未入账的土地使用权，现在不能作为无形资产入账。取得土地使用权花费了支出，则应将其资本化，作为无形资产。,四是商誉，它有与企业整体相关，不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售；商誉可以自创，也可以外购，只有外购的才能作为无形资产入账。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。,三、无形资产的核算,为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置,无形资产,、,累计摊销,等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置,无形资产减值准备,科目进行核算。,（一）无形资产的取得（初始计量）,无形资产应当按照成本进行初始计量。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成也不尽相同。,1.,外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用，测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。,注意：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。,企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记,无形资产,科目，贷记,银行存款,等科目。,【,例,1】2009,年,1,月,1,日，甲公司支付价款,300,万元从乙公司购入一项专利权,;,此外，另支付相关税费,10 000,元，款项已通过银行转账支付。如果使用了该项专利权，甲公司预计其生产能力比原先提高,20%,，销售利润率将增长,15%,。假设不涉及其他相关税费。,甲公司的账务处理如下：,借：无形资产,专利权,3 010 000,贷：银行存款,3 010 000,2,自行开发取得的无形资产,自行开发取得的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是,对于以前期间已经费用化的支出不再调整,。,企,业自行开发无形资产所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。,研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,研究阶段发生的支出全部费用化（管理费用）；开发阶段的支出在同时满足,5,个条件时，可以资本化，先通过“研发支出”归集，然后转入无形资产。,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：,（,1,）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。,（,2,）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。,（,3,）可确定无形资产产生经济利益的方式。,（,4,）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。,（,5,）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,注意：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益（管理费用）。,企业应当设置,研发支出,科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分,费用化支出,与,资本化支出,进行明细核算。,企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出,费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出,资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。,研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出,资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出,资本化支出”科目。,期（月）末，应将“研发支出,费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出,费用化支出”科目。,【,例,2】,甲公司自行研究开发一项新技术，截止,2008,年,12,月,31,日，发生研发支出,180,万元，其中，人工费用,3 0,万元、其他费用,150,万元（已用银行存款支付）；经测试，该项新技术完成了研究阶段，从,2009,年,1,月,1,日开始进入开发阶段。,2009,年发生研发支出,50,万元，其中，人工费用,1 0,万元、其他费用,40,万元（已用银行存款支付），假定全部符合资本化条件。,2009,年,6,月,30,日，该项新技术研发工作结束，取得一项非专利技术并已经达到预定用途。则，甲公司账务处理如下：,2008,年发生研发支出,180,万元：,借：研发支出,费用化支出,1800000,贷：应付职工薪酬,300000,银行存款,1500000,2008,年末，应将“研发支出,费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目：,借：管理费用,1800000,贷：研发支出,费用化支出,1800000,2009,年发生研发支出,50,万元（人工费用,1 0,万元、其他费用,40,万元），符合资本化条件。,借：研发支出,资本化支出,500000,贷：应付职工薪酬,100000,银行存款,400000,2009,年,6,月,30,日，研发工作结束，新技术已经达到预定用途，将其确认为无形资产。,借：无形资产,500000,贷：研发支出,资本化支出,500000,3,投资者投入无形资产,投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,【,例,3】,某股份有限公司接受,A,公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为,3000,万元，按照市场情况估计其公允价值为,2000,万元，已办妥相关手续。,借：无形资产,专利权,20000000,（公允价值）,资本公积,资本溢价,10000000,贷：实收资本,A,公司,30000000,（约定价值）,另外，在对土地使用权确认时应特别注意：,企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。即分为无形资产和固定资产二条线，分别摊销和计提折旧。这样处理，一是简便,;,二是可以节省房产税。,【,例,4】,甲公司支付,1000,万元取得一块土地使用权，使用期限,30,年。甲公司取得该土地使用权的账务处理是：,借：无形资产,土地使用权,10000000,贷：银行存款,10000000,但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的,(,即商品房,),，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本，因为应完整确定房屋的造价，计算损益。,因此，对于土地使用权的处理，通俗地税，就是“,土地使用权能不转入建筑物就不转,”。,（二）无形资产的摊销（后续计量）,（,l,）进行摊销处理的无形资产的范围。,企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。,使用寿命有限的无形资产应进行摊销,。,使用寿命不确定的无形资产不应摊销,。,（,2,）无形资产的应摊销金额。,无形资产的,应摊销金额,是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。,使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零,，但下述两种情况除外：,有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；,可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,（,3,）企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。即,本月增加的无形资产应摊销，本月处置的无形资产不摊销,。,（,4,）无形资产,摊销方法,包括,直线法、生产总量法,等。,企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。,无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,企业应当,按月,对无形资产进行摊销,。,无形资产的摊销额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等），并记入“累计摊销”科目。,企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目；,出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。,某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记,制造费用,等科目，贷记,累计摊销,科目。,【,例,5】,甲股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款,300,万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为,10,年，不考虑残值的因素。假设每年按直线法摊销,30,万元，则每月：,借：管理费用,25000,（,300,万,1012,）,贷：累计摊销,25000,（,5,）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，作为会计估计变更处理。,企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。,（三）无形资产的处置,包括让渡使用权（即出租）、转让所有权（即出售）和报废。,1.,无形资产出租,企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。,但应,注意，出租的土地使用权应转入投资性房地产，不属于无形资产了。,【,例,6】,甲企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为,600,万元，摊销期限为,10,年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方,10,元专利技术使用费。假定承租方当月销售该产品,1,万件。假定营业税税率,5%,。出租方的账务处理如下,:,收到租金：,借,:,银行存款,100000 (1000010),贷,:,其他业务收入,100000,计算应交营业税（税率,5%,）：,借,:,其他业务成本,5000,贷,:,应交税费,-,应交营业税,5000 (10,万元,5%),该月摊销：,借,:,其他业务成本,50000,贷,:,累计摊销,50000