第6章非流动资产

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,2008-1-14,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,2008-1-14,1,非流动资产,第六章,2,主要内容,固定资产,1,无形资产,2,3,一、固定资产,（一）固定资产概述,fixed or plant assets,1、,固定资产概念与特征,指,同时,具有以下特征的,有形,资产：,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,使用寿命超过一个会计年度。,三个特征？,2、,固定资产的确认,与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,该固定资产的成本能够可靠地计量,一、固定资产,（一）固定资产概述,3、,固定资产的分类,按经济用途分,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,综合分类,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,租出固定资产,不需用固定资产,未使用固定资产,土地,融资租入固定资产,4,5,一、固定资产,（一）固定资产概述,4、,固定资产核算的账户设置,固定资产,累计折旧,在建工程,工程物资,固定资产清理,固定资产减值准备,在建工程减值准备,工程物资减值准备,6,一、固定资产,（二）固定资产的取得,1、,外购固定资产,外购固定资产，按购买价款、相关税费、,使固定资产达到预定可使用状态前,所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,购入不需安装固定资产,购入需要安装固定资产（在建工程）,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？,实质上具有融资性质的延期支付？,税务机关退还的与购买相关的增值税款？,7,一、固定资产,（二）固定资产的取得,1、,外购固定资产,不需安装,借：固定资产,贷：银行存款 等,需要安装,购入时,借：在建工程,贷：银行存款等,安装时,借：在建工程,贷：银行存款等,交付使用,借：固定资产,贷：在建工程,8,一、固定资产,（二）固定资产的取得,例：,某公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为,860 000,元，增值税进项税额为,146 200,元，发生的运输费为,5 000,元，款项全部付清。,借：固定资产,1 011 200,贷：银行存款,1 011 200,9,一、固定资产,（二）固定资产的取得,例：,一台需安装的设备，增值税专用发票注明的买价,200 000,元，增值税,34 000,元，货款未付，用银行存款支付运费,3 500,元。,安装中领用材料物资,2 000,元，已知购进时支付的增值税为,340,元，另付工人工资,1 500,元。,购进待安装设备时：,借：在建工程,237 500,贷：应付账款,234 000,银行存款,3 500,10,一、固定资产,安装时：,借：在建工程,3 840,贷：原材料,2 000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,340,应付职工薪酬,1 500,安装完毕后转入固定资产：,借：固定资产,241 340,贷：在建工程,241 340,11,一、固定资产,（二）固定资产的取得,2、,自行建造固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。,自营方式,借,贷,购入工程所需物资,工程物资,银行存款,自营工程领用物资,在建工程,工程物资,原材料（进项税额转出）,其他费用,在建工程,银行存款,应付职工薪酬,余料转出为存货,原材料（进项税额）,工程物资,交付使用,固定资产,在建工程,12,一、固定资产,例：甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资,500 000,元，支付的增值税额为,85 000,元，全部用于工程建设。领用本公司生产的水泥一批，实际成本为,80 000,元，税务部门确定的计税价格为,100 000,元，增值税税率,17,；工程人员应计工资,100 000,元，支付的其他费用,30 000,元。工程完工并达到预定可使用状态。,（,1,）购入工程物资时,借：工程物资,585 000,贷：银行存款,585 000,（,2,）工程领用工程物资时,借：在建工程,585 000,贷：工程物资,585 000,13,一、固定资产,续：（,3,）工程领用本企业生产的水泥时,借：在建工程,97 000,贷：库存商品,80 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17 000,（,4,）分配工程人员工资时，应编制会计分录如下：,借：在建工程,100 000,贷：应付职工薪酬,100 000,（,5,）支付工程发生的其他费用时,借：在建工程,30 000,贷：银行存款等,30 000,（,6,）工程完工转入固定资产时，应编制会计分录如下：,借：固定资产,812 000,贷：在建工程,812 000,14,一、固定资产,（二）固定资产的取得,2、,自行建造固定资产,出包方式（在建工程）,例：甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款,600 000,元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款,400 000,元，工程完工并达到预定可使用状态。,（,1,）按合同结算进度款：借：在建工程,600 000,贷：银行存款,600 000,（,2,）补付工程款时：借：在建工程,400 000,贷：银行存款,400 000,（,3,）工程完工：,借：固定资产,1 000 000,贷：在建工程,1 000 000,15,一、固定资产,（二）固定资产的取得,3、,投资者投入固定资产,按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。,借：固定资产,或,在建工程,贷：实收资本,或,股本,资本公积,资本溢价,或,股本溢价,16,一、固定资产,（二）固定资产的取得,3、,投资者投入固定资产,例：甲公司接受乙公司投入一台不需安装的设备作为其出资，该设备的原价,50,万元，已计提折旧,20,万元，投资各方认可的价值为,40,万元，乙公司占注册资本的份额为,35,万元。设备已交付使用。,借：固定资产,生产经营用固定资产,400 000,贷：实收资本,Y,公司,350 000,资本公积,资本溢价,50 000,17,一、固定资产,（三）固定资产折旧,depreciation,1、,固定资产折旧概述,含义,指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。,折旧影响因素,固定资产原价,预计净残值,固定资产减值准备,固定资产使用寿命,预计生产能力或实物产量,有形损耗及无形损耗,法律限制,18,一、固定资产,（三）固定资产折旧,1、,固定资产折旧概述,固定资产折旧范围,已提足折旧仍继续使用的固定资产,单独计价入账的土地,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。,固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合,企业会计准则第,4,号,固定资产,第十九条规定的除外。,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。,19,一、固定资产,（三）固定资产折旧,2、,固定资产折旧方法,折旧方法一经确定，不得随意变更！,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,20,一、固定资产,（三）固定资产折旧,（1）,年限平均法,年折旧率（,1,预计净残值率）,/,预计使用寿命（年）,100,月折旧率年折旧率,12,月折旧额固定资产原价,月折旧率,（,2,）工作量平均法,单位工作量折旧额固定资产原价,（,1,预计净残值率）,/,预计总工作量,某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量,单位工作量折旧额,21,一、固定资产,例：,A,公司的一辆卡车的原价为,600 000,元，预计总行驶里程为,500 000,公里，预计报废时的净残值率为,5,，本月行驶,4 000,公里。该卡车的月折旧额计算如下：,单位里程折旧额,600 000,（,1,5,）,/500 000,1.14,（元,/,公里）,本月折旧额,4 0001.14,4 560,（元）,22,一、固定资产,（三）固定资产折旧,（3）,双倍余额递减法,年折旧率,=2/,预计使用年限 月折旧率,=,年折旧率,/12,月折旧额,=,固定资产月初,账面价值,X,月折旧率,（,4,）年数总和法,年折旧率,=,尚可使用年限,/,预计使用年数总和,月折旧率,=,年折旧率,/12,月折旧额,=,（固定资产原价预计净残值）,X,月折旧率,逐年递减,不变,逐年递减,不变,逐年递减,逐年递减,23,一、固定资产,例：,A,公司一项固定资产的原价为,1 000 000,元，预计使用年限为,5,年，预计净残值为,4 000,元。,双倍余额递减法：,年折旧率,2/5100,40,第,1,年应提的折旧额,1 000 00040,400 000,（元）,第,2,年应提的折旧额（,1 000 000,400 000,）,40,240 000,（元）,第,3,年应提的折旧额（,1 000 000,400 000,240 000,）,40,144 000,（元）,第,4,年、第,5,年的年折旧额（,1 000 000,400 000,240 000,144 000,4 000,）,/2,10 600,（元）,24,一、固定资产,年数总和法下折旧额计算表,单位：元,年份,尚可使用年限,原价,-,净残值,变动折旧率,年折旧额,累计折旧,1,5,996 000,5/15,332 000,332 000,2,4,996 000,4/15,265 000,579 600,3,3,996 000,3/15,119 200,796 800,4,2,996 000,2/15,132 800,929 600,5,1,996 000,1/15,66 400,996 000,25,一、固定资产,（三）固定资产折旧,3、,固定资产折旧的核算,固定资产应当按月计提折旧,当月增加当月不提，当月减少当月仍提,计提的折旧应当记入“累计折旧”账户,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益,借：在建工程（自行建造固定资产使用）,制造费用（生产部门折旧）,管理费用（管理部门折旧）,销售费用（销售部门折旧）,其他业务成本（经营性出租资产折旧）,研发支出（研发部门折旧）,贷：累计折旧,26,一、固定资产,（四）固定资产的后续支出,指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等,满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本（在建工程）,转销原固定资产原价、折旧及减值准备,完工并达到预定可使用状态后，重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益（管理费用、销售费用等）,27,一、固定资产,（五）固定资产清查,企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,1、,固定资产盘盈,作为前期差错处理,以前年度损益调整,应按重置成本确定其入账价值,借：,固定资产,贷：,以前年度损益调整,2、,固定资产盘亏,待处理财产损溢,其他应收款,营业外支出,盘亏损失,28,一、固定资产,（六）固定资产减值,减值迹象的判断,是否发生减值？,企业会计准则第,8,号,资产减值,第五条,判断标准？,减值损失,账面价值,可收回金额,可收回金额的估计：,为以下两者中的高者,公允价值减去处置费用后的净额,资产预计未来现金流量的现值,减值的账务处理,可收回金额账面价值，不需减值,可收回金额,账面价值，将账面价值减至可收回金额,借：资产减值损失（两者的差额）,贷：固定资产减值准备,减值损失一经确认，不得转回。,29,一、固定资产,（七）固定资产的处置,